Institut des Hautes Etudes Commerciales.

Carthage
Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….…
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen de contrôle, Juin 2013

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 3 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants

DOSSIER 1 – (10 points)

DOSSIER 2 – (7 points)

DOSSIER 3 – (3 points)

DOSSIER 1

La société mère "SM" arrête ses comptes individuels conformément au système comptable des
entreprises. Pour les besoins de la cession, par son actionnaire de référence, d’une participation de 30%
dans son capital à un partenaire étranger, elle envisage de préparer des états financiers consolidés au 31
décembre 2012, conformément aux normes internationales d’informations financières (IFRS).

Travail à faire :
A partir des annexes 1 et 2, présenter, en consolidation, les écritures de retraitements
d’homogénéité au 31 décembre 2012. (Bilan et état de résultat)

La fiscalité différée sera traitée conformément à IAS 12 sur la base d’un impôt sur les sociétés au
taux de 30%.

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 DOSSIER 2

La société "M" détient 70% du capital de sa filiale "F" et 30% du capital de l’entreprise associée "A".

• La société "A" a cédé à la société "F", le 31 décembre 2011, pour 1.700.000 DT un outillage
industriel qu’elle avait acquis pour 1.800.000 DT, le 1er janvier 2009, et amortie sur une durée
de 6 ans en linéaire. La société "F" décide de pratiquer un amortissement linéaire sur 4 ans.

• La société "M" vend régulièrement des marchandises à "F". Au 31 décembre 2011 et au 31

décembre 2012, les marchandises en stocks chez "F" s’élèvent respectivement à 908.000 DT
et à 650.000 DT. Les marges incluses s’élèvent respectivement à 108.000 DT et à 94.000 DT.

Travail à faire :
Passer les écritures d’éliminations au titre de l’exercice clos 31 décembre 2012. (Bilan et état de
résultat)

La fiscalité différée sera traitée conformément à IAS 12 sur la base d’un impôt sur les sociétés au
taux de 30%.

DOSSIER 3

La société "M" détient 60% dans le capital de sa filiale "SF" dont les capitaux propres négatifs
exprimés en dinars au 31 décembre 2012 se détaillent comme suit :

Capital 2.000.000
Résultats reportés (2.800.000)
Résultat (perte) (400.000)
Total des capitaux propres (1.200.000)

Les titres détenus par la société "M" ont été souscrits à la création pour un montant de 1.200.000
DT. Ils ont fait l’objet d’une provision pour dépréciation de 1.000.000 DT en 2011 et qui a été portée
à 1.200.000 DT en 2012.

Travail à faire :
Proposer, en consolidation, les traitements qui s’imposent au 31 décembre 2012 conformément au
système comptable des entreprises.

La fiscalité différée sera traitée conformément à IAS 12 sur la base d’un impôt sur les sociétés au
taux de 30%.

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 Annexe 1 : Bilan individuel de "SM" au 31 décembre 2012 (en dinars)
ACTIFS 31/12/2012 CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS 31/12/2012
Immobilisations corporelles et incorporelles 16 350 000 Capitaux propres
Immobilisations financières 3 500 000 Capital 2 000 000
Autres actifs non courants Réserves 13 300 000
Frais préliminaires (1) 130 000 Subventions d’investissement (3) 240 000
Ecarts de conversion actif (2) 20 000 Résultat net de l'exercice 1 850 000
Actifs courants Passifs non courants
Stocks 450 000 Dettes financières à LMT 119 625
Clients & autres débiteurs 9 360 000 Provisions pour risques et charges 478 375
Liquidités & équivalents de liquidités 190 000 Ecarts de conversion Passif (2) 7 000
Passifs courants
Fournisseurs & autres créditeurs 11 524 625
Dettes financières à CT 480 375
Total des actifs 30 000 000 Total des capitaux propres et passifs 30 000 000
(1)
L’analyse des mouvements des frais préliminaires au cours de l’exercice 2012 se
présente comme suit :

Solde au 31 décembre 2011 180.000

+ Charges 2012 inscrites à l’actif 20.000
- Résorptions 2012 (70.000)
Solde au 31 décembre 2012 130.000

(2) L’analyse des mouvements des écarts de conversion actifs et passifs au cours de
l’exercice 2012 se présente comme suit :

Ecart de conversion 31/12/2011 Augmentation Diminution 31/12/2012

actif 14.000 20.000 (14.000) 20.000
passif 5.000 3.000 (1.000) 7.000

(3)
Cette subvention a été obtenue au titre d’un matériel acquis début 2011 pour 600.000
DT (subvention 50%). Cette subvention est rapportée au résultat sur la base des
amortissements linéaires du matériel (10 ans).

Annexe 2 : Informations complémentaires pour les travaux de consolidation

de la société "SM" au 31 décembre 2012

1. Subventions liées à l’actif :

Dans le cadre des comptes consolidés, le groupe reclasse les subventions liées à l’actif en
produits différés.

2. Contrats de constructions :

Début 2011, la société "SM" s’est engagée dans un contrat de construction qui s’étend sur les
années 2011 à 2013. L’achèvement et la facturation du contrat sont prévus pour le 1er juin
2013.

Dans ses comptes individuels, la société "SM" a comptabilisé le contrat, à tort, selon la
méthode d’achèvement des travaux. (Les conditions de comptabilisation du contrat selon la
méthode d’avancement des travaux sont réunies).

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 Les données concernant ce contrat sont résumées ci-après :

Données en dinars 2 011 2 012 2 013

Prix de vente ferme 600.000
Coût de production total prévisionnel 400.000 400.000 400.000
Coût de production réel cumulé engagé à la
200.000 300.000
clôture et accepté par le cocontractant

La TVA n’est pas prise en compte par mesure de simplification.

Des mesures physiques ont permis de déterminer les pourcentages d’avancement suivants :

• 50% fin 2011 ;

• 75% fin 2012.

3. Indemnités de départ à la retraite :

La société "SM" a évalué au 31 décembre 2011 et au 31 décembre 2012 ses engagements au

titre de l’indemnité de départ à la retraite à servir au personnel selon la méthode des unités
de crédit projetées comme suit :

Provision pour IDR évaluée au 31/12/2011 : 160.000 DT

Provision pour IDR évaluée au 31/12/2012 : 180.000 DT dont 11.200 DT de coût lié au
passage du temps.

La société "SM" n’a pas comptabilisé de provisions à ce titre dans ses comptes individuels.

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 Institut des Hautes Etudes Commerciales. Carthage
Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….…
Matière : Consolidation…………………………………….. 2H
Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

Examen de contrôle, Juin 2013

Documents autorisés :

Aucun

Matériel autorisé :

Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire.

Document remis au candidat :

Le sujet comporte 3 pages numérotées de 1/4 à 4/4.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants

DOSSIER 1 – (10 points)

DOSSIER 2 – (7 points)

DOSSIER 3 – (3 points)

DOSSIER 1

1. Frais préliminaires : (2 points)

(B) Réserves "SM" 126 000

(B) Actif d'impôt différé 54 000
(B) Résultat "SM" 35 000
(B) Passif d'impôt différé 15 000
(B) Frais préliminaires 130 000
(G) Résultat global 35 000
(G) Charge d'impôt différé 15 000
(G) Transfert de charges (ou charges par nature) 20 000
(G) Dotations aux résorptions des frais préliminaires 70 000

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2. Ecarts de conversion-actif : (1,5 points)

(B) Réserves "SM" 9 800

(B) Résultat "SM" 4 200
(B) Actif d'impôt différé 6 000
(B) Ecart de conversion-actif 20 000
(G) Perte de change 6 000
(G) (G) Produit d'impôt différé 1 800
(G) Résultat global 4 200

3. Ecarts de conversion-passif : (1,5 points)

(B) Ecart de conversion-passif 7 000

(B) Passif d'impôt différé 2 100
(B) Réserves "SM" 3 500
(B) Résultat "SM" 1 400
(G) Résultat global 1 400
(G) Charge d'impôt différé 600
(G) Gain de change 2 000

4. Subventions liées à l’actif : (1 point)

(B) Subvention d'investissement 240 000

(B) Produits différés 240 000

5. Contrats de constructions : (2 points)

(B) Clients, factures à établir 450 000

(B) Stocks 300 000
(B) Passif d'impôt différé 45 000
(B) Réserves "SM" 70 000
(B) Résultat "SM" 35 000
(G) Résultat global 35 000
(G) Charge d'impôt différé 15 000
(G) Variation de stocks de travaux 100 000
(G) Ventes de travaux 150 000

6. Indemnités de départ à la retraite : (2 points)

(B) Réserves "SM" 112 000

(B) Résultat "SM" 14 000
(B) Actif d'impôt différé 54 000
(B) Provision pour IDR 180 000
(G) Charges de personnel 8 800
(G) Coût financier lié au passage du temps 11 200
(G) Produit d'impôt différé 6 000
(G) Résultat global 14 000

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 DOSSIER 2

• Cession, par A, de l’outillage industriel à F :

1. Elimination de la plus-value de cession interne : (1 point)

(B) Réserves "M" 240 000

(B) Titres mis en équivalence 240 000

2. Fiscalité différée/Elimination de la plus-value de cession interne : (1 point)

(B) Titres mis en équivalence 72 000

(G) Réserves "M" 72 000

3. Reprise du gain différé au rythme des amortissements : (1,5 points)

(B) Titres mis en équivalence 60 000

(B) Résultat "M" 60 000
(G) Résultat global 60 000
(G) Part dans les résultats des SME 60 000

4. Fiscalité différée/Reprise du gain différé au rythme des amortissements : (1,5 points)

(B) Résultat "M" 18 000

(B) Titres mis en équivalence 18 000
(G) Part dans les résultats des SME 18 000
(G) Résultat global 18 000

• Marge sur stocks.

1. Marge sur stock initial : (1 point)

(B) Réserves "M" 75 600

(B) Résultat "M" 75 600
(G) Résultat global 75 600
(G) Charge d'impôt différé 32 400
(G) Variation de stocks 108 000

2. Marge sur stock final : (1 point)

(B) Résultat "M" 65 800

(B) Actif d'impôt différé 28 200
(B) Stocks de marchandises (chez F) 94 000
(G) Variation de stocks 94 000
(G) Produit d'impôt différé 28 200
(G) Résultat global 65 800

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 DOSSIER 3

1. Elimination des provisions pour dépréciation des titres : (1 point)

(B) Provisions pour dépréciation des titres 1 200 000

(B) Réserves "M" 1 000 000
(B) Résultat "M" 200 000
(G) Résultat global 200 000
(G) Dotations aux provisions 200 000

2. Partage spécifique des capitaux propres de "SF" : (2 points)

(B) Capital "SF" 2 000 000

(B) Réserves consolidées 2 000 000
(B) Intérêts minoritaires 0
(B) Titres de participations dans "SF" 1 200 000
(B) Résultats reportés "SF" 2 800 000
(B) Résultat consolidé 400 000
(B) Résultat "SF" 400 000

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