Sujet Corrige DSCG Ue4 2020

DIPLÔME SUPÉRIEUR DE COMPTABILITÉ ET DE
GESTION
UE4 – COMPTABILITÉ ET AUDIT
SESSION 2020
Durée de l'épreuve : 4 heures – Coefficient : 1,5
20DSCG-UE4 Comptabilité et audit Page 1 / 10

COMPTABILITÉ ET AUDIT
Durée de l’épreuve : 4 heures - coefficient : 1,5
Document autorisé :
Liste des comptes du plan comptable général, à l’exclusion de toute autre information.
Matériel autorisé :
- l’usage de la calculatrice avec mode examen actif est autorisé.
- l’usage de la calculatrice sans mémoire, « type collège » est autorisé.
Document remis au candidat :

Le sujet comporte 10 pages numérotées de 1/10 à 10/10.
Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.
Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers indépendants
DOSSIER 1 – Comptes de groupe en normes IFRS et opération de restructuration.................15 points

DOSSIER 2 – Audit et commissariat aux comptes ..................................................................... 5 points
Liste des annexes :

ANNEXE 1 – Informations sur les participations du groupe « MODERNE D’IMPRESSION »
ANNEXE 2.1 – Informations relatives à la SA « PRINTLASER »
ANNEXE 2.2 – Informations relatives à la branche d’activité « dépliants publicitaires » de la SA
« TEXTILEFLASH » au 01/01/2019
ANNEXE 3.1 – Données financières relatives à la société SAS « NINA DÉCOUPE »
ANNEXE 3.2 – Retraitements de pré-consolidation
ANNEXE 3.3 – Informations relatives à la prise de participation dans la SARL « BEAU SOLEIL »
ANNEXE 4 – Informations relatives à l’UGT n° 1 de la SAS « NINA DÉCOUPE »
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou plusieurs
hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

SUJET
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.

Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes (à l’exception des écritures
relatives à la consolidation qui ne comprendront que les noms des comptes).
La SA « MODERNE D’IMPRESSION », créée en 1990, est située à Tours. Elle est spécialisée dans
l’impression numérique sur tous types de support (textile, papier, verre…). Elle est cotée sur EURONEXT
GROWTH depuis 2017. Son activité s’est développée progressivement depuis sa création. La SA
« MODERNE D’IMPRESSION » propose depuis quelques années déjà des procédés innovants en matière
d’impression numérique.
Le taux moyen d’imposition des sociétés à retenir pour l'ensemble des dossiers est de 25 %.
DOSSIER 1 – COMPTES DE GROUPE EN NORMES IFRS ET OPÉRATION DE

RESTRUCTURATION (15 POINTS)
Le dossier 1 se compose de 4 parties.

La partie 1 doit être traitée avant les trois autres. Les parties 2, 3 et 4 sont indépendantes.
Partie 1 – Analyse du périmètre de consolidation
La SA « MODERNE D’IMPRESSION » a pu faciliter son développement par la prise de participation dans des
filiales partout en France. Ces filiales se démarquent par leurs démarches et services innovants. Aujourd’hui,
la SA « MODERNE D’IMPRESSION » possède des sociétés avec des spécialités complémentaires.
L’organigramme du groupe figure ci-dessous.
SA MODERNE
D’IMPRESSION
SARL BEAU SA PRINT
SOLEIL LASER
SAS REAL
SAS NINA SA TEXTILE
PRINT
DECOUPE FLASH

Travail à faire
1. À l’aide de l’annexe 1 et de l’organigramme, en vous basant sur le référentiel IFRS, présenter

sous la forme d’un tableau synthétique le périmètre de consolidation du groupe « MODERNE
D’IMPRESSION ». Le tableau mettra en évidence pour chaque filiale :
a. Le pourcentage de contrôle.
b. La nature du contrôle.
c. La méthode de consolidation.
d. Le pourcentage d’intérêt des propriétaires de la société.
e. Le pourcentage d’intérêt des participations ne donnant pas le contrôle.
ANNEXE 1 – Informations sur les participations du groupe « MODERNE D’IMPRESSION »
Nombre Coût d'achat

Capital Nombre
Nom de la société Titres détenus par : de titres des titres en
social de titres
achetés euros
SARL « BEAU SOLEIL » 500 000 2 000 SA « MODERNE D’IMPRESSION » 1 200 300 000
SARL « BEAU SOLEIL » 78 78 000
SAS « NINA DÉCOUPE » 150 000 150
SA « MODERNE D’IMPRESSION » 45 45 000
SA « TEXTILE FLASH » 400 000 1 000 SA « MODERNE D’IMPRESSION » cf. note 1 280 000
SA « MODERNE D’IMPRESSION » 1 600 160 000
SA « PRINTLASER » 200 000 2 000
SA « RÉAL PRINT » 160 16 000
SAS « RÉAL PRINT » 100 000 500 SA « PRINTLASER » 260 52 000
Note 1 : le capital de la SA « TEXTILE FLASH » se décompose de la manière suivante :

- 700 actions ordinaires,
- 300 actions à droit de vote double.
La SA « MODERNE D’IMPRESSION » détient 350 actions ordinaires et 200 actions à droit de vote double.
Elle détient également 800 obligations remboursables en actions émises par SA « TEXTILE FLASH »
(émission de 1 000 obligations, chaque obligation est convertible en une action).
Partie 2 – Opération de restructuration des activités

La SA « TEXTILEFLASH » a un capital de 300 000 €. Elle est depuis de nombreuses années bien implantée
en France. Elle exerce actuellement deux activités :
- la première concerne l’impression de logos sur des tee-shirts à destination des entreprises et des
particuliers,
- la seconde concerne l’impression de logos sur les dépliants publicitaires.
Suite à une réunion du conseil d'administration de la SA « TEXTILEFLASH », il est envisagé de se séparer de
l’activité « dépliants publicitaires » en l’apportant à la SA « PRINTLASER » le 01/01/2019. Les titres de la SA
« PRINTLASER » sont estimés sur la base de la valeur mathématique intrinsèque.
Travail à faire
À l’aide des annexes 1, 2.1 et 2.2,
2. Quelle est la dénomination de l’opération réalisée ? Définir cette opération.

3. Déterminer le nombre de titres de la SA « PRINTLASER » qu’il faudrait remettre à la SA
« TEXTILEFLASH » dans le cadre de l’apport de l’activité « dépliants publicitaires » ?
4. Quel est le mode de valorisation des apports applicable ? En déduire la valeur comptable des
apports.
5. Passer les écritures comptables relatives à l’opération chez la SA « PRINTLASER ».
6. Passer les écritures comptables relatives à l’opération chez la SA « TEXTILEFLASH ».

ANNEXE 2.1 – Informations relatives à la SA « PRINTLASER »
Au 31/12/2018, la valeur nominale unitaire du titre SA « PRINTLASER » est de 20 €. Les titres de la SA

« PRINTLASER » sont estimés pour l’opération envisagée sur la base de la valeur mathématique intrinsèque
au 1er janvier 2019.
Valeur comptable au 01/01/2019 :
Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations 160 00 Capital 120 000
Corporelles Réserves 12 000
Résultat 8 000
Actif circulant Dettes
Stock 14 000 Emprunt 30 000
Créances 12 000 Fournisseur 30 000
Disponibilités 14 000
Total 200 000 Total 200 000
Valeur réelle au 01/01/2019
Valeur comptable Valeur réelle

Immobilisations corporelles 160 000 250 000
Stock 14 000 12 000
Créances 12 000 24 000
Aucune fiscalité n’est à prendre en compte dans le cadre de la valorisation.
ANNEXE 2.2 – Informations relatives à la branche d’activité « dépliants publicitaires » de la

SA « TEXTILEFLASH » au 01/01/2019
La SA « TEXTILEFLASH » suit les recommandations faites par le CNC (avis du comité d’urgence n° 2005-C
(question n° 4)) préconisant l’enregistrement individuel des apports dans les comptes de la société apporteuse.
Postes Valeur comptable Valeur réelle

Montant brut : 240 000
Matériel industriel
Amortissement : (42 000) 290 000
Stocks de marchandises 35 000 40 000
Emprunts 18 000 20 000
Dettes fournisseurs 15 000 30 000

Partie 3 – Comptes de groupe
La cotation de la SA « MODERNE D’IMPRESSION » sur EURONEXT GROWTH implique pour cette dernière
le respect d’un certain nombre d’obligations de toute nature, notamment comptables (comptes annuels et états
financiers détaillés et transparents…). Il s’agit également de respecter les règles imposées par l’AMF afin
d’obtenir l’autorisation d’entrer en Bourse.
À l’aide des annexes 1 et 3.1 à 3.3,

Travail à faire
A – PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION
7. Quel(s) est (sont) le(s) référentiel(s) comptable(s) applicable(s) à la société SA « MODERNE

D’IMPRESSION » pour l’établissement de ses comptes individuels et consolidés ?
Le groupe « MODERNE D’IMPRESSION » présente ses comptes de groupe conformément aux normes IFRS.
Plusieurs dossiers de consolidation portant sur les différentes filiales du groupe vous sont confiés.
Travail à faire
8. Selon la norme IFRS 10, quelles sont les deux exceptions pour lesquelles une société mère
n’est pas tenue de présenter des comptes consolidés ?
B – CONSOLIDATION DIRECTE DE LA FILIALE SAS « NINA DÉCOUPE »
9. À l’aide de l’annexe 3.1, en supposant que les écritures de reprise des bilans ont déjà été
enregistrées :
a. Présenter le tableau de partage des capitaux propres au 31/12/2019.
b. Enregistrer l’écriture de partage au bilan en utilisant la technique de la consolidation
directe (consolidation au niveau de la société mère « MODERNE D’IMPRESSION ») pour
la SAS « NINA DÉCOUPE ».
C – RETRAITEMENTS DE PRÉ-CONSOLIDATION
10. À l’aide de l’annexe 3.2, présenter les écritures comptables qui vous semblent nécessaires au
31/12/2019. Les retraitements devront être justifiés et les calculs détaillés. Pour rappel, le taux
d’imposition est de 25 %.
a. Cession d’immobilisation.
b. Marge sur stock.
c. Versement de dividendes.
d. Contrat de location financement.
D – PRISE DE PARTICIPATION DANS LA FILIALE « BEAU SOLEIL »
À l’aide de l’annexe 3.3,
11. Donner la définition du goodwill initial selon IFRS 3 et son traitement comptable selon qu’il est
positif ou négatif.
12. En supposant que le groupe retienne la méthode du goodwill complet, calculer la juste valeur
des actifs et des passifs repris et le goodwill.
13. Enregistrer au journal de consolidation les écritures constatant la juste valeur des actifs et
passifs repris et le goodwill au 31/12/2019.
14. En supposant que les écritures de reprise des bilans ont déjà été enregistrées, procéder au
partage des capitaux propres au 31/12/2019 et enregistrer l’écriture de partage au bilan.

ANNEXE 3.1. – Données financières relatives à la société SAS « NINA DÉCOUPE »
Bilan au 31/12/2019 de la SAS « NINA DÉCOUPE »

Immobilisations corporelles 210 000 Capital 150 000
Actif circulant Réserves 70 000
Stocks 10 000 Résultat 5 000
Créances 25 000 Dettes
Disponibilités 5 000 Dettes fournisseurs 25 000
Total 250 000 Total 250 000
ANNEXE 3.2 – Retraitements de pré-consolidation
1. Cession d’immobilisation
La SA « PRINTLASER » a revendu le 1er avril 2019 à la SA « MODERNE D’IMPRESSION » un matériel

industriel dont les caractéristiques sont les suivantes :
Coût d'achat du matériel industriel (en euro) 150 000

Amortissements comptabilisés jusqu'à la date de cession (linéaire sur 10 ans) 82 500
Valeur nette comptable 67 500
Prix de cession 100 000
Durée d'amortissement pour la SA Moderne d'Impression 5 ans
2. Marge sur stock
La SAS « RÉAL PRINT » détient des stocks acquis auprès de la SA « MODERNE D’IMPRESSION ».
Cette dernière applique un taux de marge de 10 %. L'état des stocks est le suivant :
Au 31/12/2018 Au 31/12/2019
Stock de matières premières 99 000 55 000
3. Dividendes distribués
Les sociétés du groupe ont versé les dividendes suivants :
Montant mis en distribution en euros

SA « MODERNE D’IMPRESSION » 10 000
SA « PRINTLASER » 5 000
SARL « BEAU SOLEIL » Néant
SAS « NINA DÉCOUPE » 3 000
SAS « RÉAL PRINT » néant

4. Location financement
La société « MODERNE D’IMPRESSION » utilise depuis le 1er avril 2018, un matériel industriel dont le
financement est assuré par un contrat de crédit-bail immobilier. Les caractéristiques de la location financement
sont les suivantes :
Date de signature 01/04/2018

Valeur de l'actif 132 800 €
Valeur des redevances 23 334 €
Périodicité des redevances Versement annuel en début de période
Prix d'option 20 000 €
Dépôt de garantie (payé le 01/04/2018) 10 000 €
Durée du contrat 6 ans
Durée d’amortissement du matériel 10 ans
Tableau des flux financiers liés au contrat de location financement
Date du flux Valeur du flux Restant dû (début) Intérêts Remboursement Restant dû (fin)
01/04/2018 (1)-99 466,00 € 132 800,00 € - € 33 334,00 € 99 466,00 €
01/04/2019 23 334,00 € 99 466,00 € 7 957,84 € 15 376,16 € 84 089,84 €
01/04/2020 23 334,00 € 84 089,84 € 6 727,66 € 16 606,34 € 67 483,50 €
Note 1 : valeur du flux = 23 334 + 10 000 – 132 800.
ANNEXE 3.3 – Informations relatives à la prise de participation dans la

SARL « BEAU SOLEIL »
La SA « MODERNE D’IMPRESSION » a pris une prise de participation dans la SARL « BEAU SOLEIL » en
date du 01/01/2015 au prix de 300 000 € (juste valeur de la partie transférée).
Pour la valorisation des titres des participations ne donnant pas le contrôle le groupe fait une extrapolation du
coût d'achat des titres des propriétaires de la société avec prise en compte d'une décote de 5 %.
À cette date, il existait une plus-value sur une immobilisation amortissable d'une valeur de 50 000 € (durée
d'utilisation résiduelle de 6 ans).
Bilan au 01/01/2015 de la SARL « BEAU SOLEIL »

Total 630 000 Total 630 000
Bilan au 31/12/2019 de la SARL « BEAU SOLEIL »

Total 680 000 Total 680 000

Partie 4 – Normes comptables internationales
Pour cette partie, il sera fait l’hypothèse purement théorique que la SAS « NINA DÉCOUPE » présente des
comptes individuels en référentiel IFRS.
Courant 2017, la SAS « NINA DÉCOUPE » avait absorbé la SARL « PRINT 2000 » dans le cadre d’une fusion
renonciation. L’activité de la SAS « NINA DÉCOUPE » comporte deux unités génératrices de trésorerie
(UGT) : une unité de production (UGT n° 1) et un service commercial (UGT n° 2).
Le goodwill relatif à l’opération s’élève à 500 000 €. Il a été affecté en intégralité à l’UGT n° 1. Aucune
dépréciation n’a été constatée, ni en 2017 ni en 2018.
À l’aide de l’annexe 4,
Travail à faire
15. Définir les termes suivants :
- valeur d’utilité,
- valeur recouvrable,
- unité génératrice de trésorerie.
16. Pourquoi faut-il affecter le goodwill acquis par un regroupement d’entreprise à une UGT ou à
un groupe d’UGT ?
17. Le goodwill doit-il faire l’objet d’un test de dépréciation uniquement en cas d’indice de perte de
valeur ? Pourquoi ?
18. Déterminer et comptabiliser le cas échéant la perte de valeur relative à l’UGT n° 1 au 31/12/2019.
19. La perte de valeur afférente à un goodwill peut-elle être reprise le cas échéant ultérieurement ?
Justifiez votre réponse.
ANNEXE 4 – Informations relatives à l’UGT n° 1 de la SAS « NINA DÉCOUPE »

La valeur comptable au 31/12/2019 de l’UGT n° 1 avant dépréciation et hors goodwill est de 6 080 000 €.
Les flux de trésorerie prévisionnels sur 5 ans de l’UGT n° 1 sont les suivants :
Années 2020 2021 2022 2023 2024

Flux nets de trésorerie 2 000 000 € 980 000 € 1 400 000 € 900 000 € 1 900 000 €
Le taux d’actualisation utilisé par la SAS « NINA DÉCOUPE » s’élève à 12 %.

La juste valeur au 31/12/2019 de l’UGT n° 1 est estimée à 6 100 000 €. Les coûts de sortie à la même date
sont évalués à 100 000 €.
DOSSIER 2 – AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES (5 POINTS)
L’imprimerie « BEAU SOLEIL » est une SARL dont le siège social est au Mans. Son capital social est de
150 000 €. Son exercice comptable se clôture au 31/12. Madame KEBALI est la dirigeante de la société depuis
une dizaine d’années. La structure de l’actionnariat est indiquée ci-après.
Nom des associés Pourcentage

de détention
Xavier DURAND 10 %
Erwan LEQUEREC 12 %
Yvonne LAURION 16 %
Rachid ABDELAOUI 24 %
Linda KEBALI 38 %
Vous êtes sollicité(e) sur différents points.

A – NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Avant l’entrée en vigueur des nouveaux seuils fixés par la loi Pacte, la société devait obligatoirement faire
certifier ses comptes par un commissaire aux comptes. Elle n’est plus tenue de le faire. Cependant,
Monsieur ABDELAOUI et Monsieur DURAND souhaitent renouveler les fonctions de leur commissaire aux
comptes, Monsieur TOUTJUSTE, en qui ils ont totalement confiance.
Travail à faire
1. Préciser les nouveaux seuils de nomination d’un commissaire aux comptes dans les sociétés
commerciales (hors EIP) depuis l’entrée en vigueur de la loi PACTE ?
2. Les deux associés peuvent-ils réussir à nommer Monsieur TOUTJUSTE ?
3. Madame LAURION seule peut-elle obtenir la nomination d’un commissaire aux comptes ?
B – EXERCICE DE LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Les associés de la SARL ont entendu parler de la mission « ALPE » que le commissaire aux comptes peut
effectuer en remplacement de la mission « classique » de certification des comptes du commissaire aux
comptes.
Travail à faire
4. Que signifie le sigle « ALPE » ?

5. Pour cette mission, quelle est la durée du mandat du commissaire aux comptes ?
Monsieur TOUTJUSTE décide d’accepter la mission qui lui est confiée.
6. Quels sont les principaux éléments constitutifs d’une lettre de mission ?

7. Définir le risque d’audit et ses composantes.
C – TRAVAUX EFFECTUÉS PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Afin d’effectuer efficacement ses travaux et comme Monsieur TOUTJUSTE est dans l’impossibilité de contrôler
l’intégralité des documents comptables de l’imprimerie, il décide de procéder par sondage. Pour cela
Monsieur TOUTJUSTE met en place des tests de procédure dans le cadre de l’audit des comptes et
sélectionne un échantillon représentatif de la population en veillant à réduire au maximum le risque
d’échantillonnage.
Monsieur TOUTJUSTE s’est rendu compte par une étude statistique sur des missions antérieures que :
- une écriture correctement passée à 95 % de chance d’être acceptée par le réviseur ;
- une écriture fausse à 80 % de chance d’être détectée ;
- 80 % des écritures étaient correctement passées.
8. Quelle est la probabilité que le réviseur déclare une écriture quelconque fausse ?
9. Quelle est la probabilité que le réviseur déclare à tort qu’une écriture est fausse ?
10. Quelle est la probabilité d’une décision erronée du réviseur ?
Pour collecter les éléments qui lui permettent de forger son opinion, le commissaire aux comptes décide de
recourir à une confirmation auprès de tiers, notamment pour vérifier les soldes des comptes clients.
Monsieur TOUTJUSTE veut s’assurer qu’il n’existe pas d’actifs fictifs.
11. Définir une demande de confirmation de tiers. Préciser les types de confirmation et leurs
différences.
Un des clients de l’imprimerie « BEAU SOLEIL » a refusé de répondre à la demande de confirmation de tiers.
12. Quelle doit-être l’attitude du commissaire aux comptes dans ce cas de figure ?

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DOSSIER 1 – COMPTES DE GROUPE EN NORMES IFRS ET OPÉRATION DE RESTRUCTURATION
(15 POINTS)
Partie 1 - Analyse du périmètre de consolidation
1. Présenter sous la forme d’un tableau synthétique le périmètre de consolidation du groupe

MODERNE IMPRESSION
Sociétés Pourcentage Type de Méthode de Pourcentage Pourcentage

de contrôle contrôle consolidation d’intérêt du d’intérêts des
groupe minoritaires (4)
SARL AU BEAU 60 % Contrôle Intégration 60 % 100 % - 60 % =
SOLEIL exclusif globale 40 %
SAS NINA 52 % + 30 % Contrôle Intégration (60 % * 100 % - 61,2 % =
DÉCOUPE = 82 % exclusif globale 52 %) + 30 % 38,8 %
= 61,2 %
SA 67,39 % (1) Contrôle Intégration 55 % (3) 100 % - 55 % =
TEXTILEFLASH exclusif globale 45 %
SA PRINTLASER 86,96 % (2) Contrôle Intégration 83,47 % 100 % - 83,47 % =
Autocontrôle exclusif globale 16,53 %
SAS REAL PRINT 52 % Contrôle Intégration 43,40 % 100 % - 43,40 % =
exclusif globale 56,60 %
(1) [350 + (200*2) + 800]/[700 + (300 * 2) + 1 000] = 67,39 %
(2) Participation de SAS REAL dans SA PRINT = 160/2 000 = 0.08 (Autocontrôle)
Pourcentage de participation de SA MODERNE dans SA PRINT = 1 600/2 000 = 0.8
Pourcentage de contrôle de SA MODERNE dans SA PRINT
[0,8/(100 - 0,08)] = 86,96 %
(3) (350 + 200)/(700 +300) = 55 %
(4) Ou Participation ne donnant pas le contrôle
Pour la participation croisée de SA PRINT LASER et SAS REAL PRINT il faut poser un système d'équations pour le
calcul des pourcentages d'intérêt du groupe.
P = SA PRINT
R = SAS REAL
P = 0,08 R + 0,8
R = 0,52 P
P = 0,08 * 0,52 P + 0,8
P = 0,8/0,9584 = 0,8347
R = 0,52 P, soit R = 0,52 * 0,8347 = 0,4340

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Partie 2 - Opérations de restructuration des activités
2. Quelle est la dénomination de l’opération réalisée ? Définir cette opération.
L'apport partiel d'actif est l'opération par laquelle une société fait apport à une autre (nouvelle ou déjà existante)
d'une partie de ses éléments d'actif et reçoit en échange des titres émis par la société bénéficiaire des apports.
L'opération est semblable à une scission en ce qui concerne l'actif apporté mais contrairement à la scission l'apport
partiel d'actif n'entraîne pas la dissolution de la société apporteuse.
3. Déterminer le nombre de titres de la SA PRINTLASER qu’il faudrait remettre à la SA

TEXTILEFLASH dans le cadre de l’apport de l’activité imprimerie textile ?
Détermination de la valeur mathématique intrinsèque (Actif net comptable corrigé) de la société PRINT LASER
Capitaux propres 140 000
Plus ou moins-value (sans fiscalité)

Immo corporelles (250 000 – 160 000) + 90 000
Stock (12 000 – 14 000) - 2 000
Créances (24 000 – 12 000) + 12 000
Actif net comptable corrigé 240 000
Valeur unitaire du titre PRINTLASER : 240 000/6 000 = 40 €
Détermination de la valeur réelle de la branche d'activité « dépliants publicitaires »
Valeur réelle
Matériel industriel 290 000
Stocks 40 000
Emprunt (20 000)
Dettes fournisseurs (30 000)
Valeur totale réelle de la branche 280 000 €
Nombre de titres SA PRINT LASER à émettre : 280 000/40 = 7 000 titres à remettre à SA TEXTILFLASH.
4. Quel est le mode de valorisation des apports applicable ? En déduire la valeur comptable des
apports.
Les deux sociétés sont sous contrôle commun de SA MODERNE avant l’opération.
Il s'agit donc d'un apport partiel d’actif dans le cadre d’un contrôle commun. L'apport doit être valorisé à la valeur
comptable.
La valeur comptable de l'apport est égale à :
240 000 - 42 000 + 35 000 - 18 000 - 15 000 = 200 000 €
Remarque : Le capital de SA TEXTILE est de 400 000 € dans la partie 1 et de 300 000 € dans la partie 2
(incohérence mais pas d'impact sur la solution à rédiger)

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5. Passer les écritures comptables chez la SA PRINTLASER

Comptabilisation chez SA PRINT LASER à la valeur comptable
01/01/2019
4561 Société TEXTILE FLASH compte d'apport 200 000
101 Capital 7 000 x 20 € 140 000
1043 Prime d'apport 60 000
Augmentation de capital
01/01/2019
2154 Matériel 240 000
3... Stocks 35 000
2815 Amortissement du matériel 42 000
164 Emprunts 15 000
401 Fournisseurs 18 000
4561 Société TEXTILE FLASH compte d'apport 200 000
Réalisation des apports
6. Passer les écritures comptables chez la SA TEXTILEFLASH
Comptabilisation de l’apport chez SA TEXTILE FLASH à la valeur comptable
APPORT DES IMMOBILISATIONS
28154 Amort. du matériel 42 000

675 Valeur comptable des actifs cédés 198 000
2154 Matériel 240 000
46 Société PRINT LASER 198 000

775 Produits de cessions d'actif 198 000
APPORT DES STOCKS

778 Autres produits except. 35 000
603 Variations de stocks 35 000

3.... Stocks 35 000
678 Autres charges exceptionnelles 35 000

791 Transfert de charges exploitation 35 000
Transfert en charges exceptionnelles afin de ne pas fausser le
résultat d'exploitation

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APPORT DES CRÉANCES ET DES DETTES
164 Emprunts 18 000

401 Fournisseurs 15 000
RÉMUNÉRATION DES APPORTS
261 Titres de participation 200 000

Partie 3 - Comptes de groupe
A - Périmètre de consolidation
7. Quel(s) est (sont) le(s) référentiel(s) comptable(s) applicable(s) à la société SA MODERNE

IMPRESSION pour l’établissement de ses comptes individuels et consolidés ?
La société MODERNE IMPRESSION doit présenter ses comptes individuels conformément au référentiel PCG.
Les sociétés, cotées (sur EURONEXT GROWTH anciennement ALTERNEXT par exemple), qui établissent des
comptes consolidés (sociétés mères et filiales) doivent présenter leurs comptes consolidés en application du
Règlement 99-02 (option possible pour les IFRS).
8. Selon la norme IFRS 10, quelles sont les deux exceptions pour lesquelles une société mère
n’est pas tenue de présenter des comptes consolidés ?
Selon la norme IFRS 10, l'obligation d'établir des comptes consolidés comporte deux exceptions importantes :
1- la première peut être liée à la circonstance que l'entité est elle-même sous le contrôle d'une autre entité.
Lorsque l'entité qui en contrôle une autre a elle-même une entité mère ultime ou intermédiaire qui prépare des
comptes consolidés conformes aux IFRS et mis à la disposition du public, elle est exemptée d'établir des comptes
consolidés. Cette exception est subordonnée à ce que les autres propriétaires de l'entité soient informés de cette
absence de comptes consolidés et ne s'y opposent pas, et à ce que l'entité exemptée n'ait pas émis de titres
cotés ou ne soit pas en voie d'obtenir une cotation de ses titres ;
2- la seconde concerne les entités d'investissement qui sont exemptées de la préparation des comptes consolidés
et établissent des comptes dans lesquels leurs investissements sont évalués à la juste valeur par résultat.
Pour qu'une entité soit une entité d'investissement, elle doit comporter les trois caractéristiques suivantes :
- elle doit lever des fonds auprès d'un ou de plusieurs investisseurs afin de leur fournir un service de gestion
d'actifs ;
- elle s'engage auprès des investisseurs à ce que son activité d'investissement ait pour finalité la réalisation de
plus-values, l'obtention de revenus (dividendes ou intérêts) ou les deux à la fois ;
- elle évalue et apprécie les performances de ses investissements sur la base de leur juste valeur (IFRS 10, §
27).

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9. À l’aide de l’annexe 2.2, en supposant que les écritures de reprise des bilans ont déjà été
enregistrées :
a. Présenter le tableau de partage des capitaux propres au 31/12/2019,

Partage des capitaux propres de SAS NINA DÉCOUPE
Part du groupe Intérêts minoritaires (1)

Éléments TOTAL
61.2 % 38.8 %
Capital 150 000 91 800 58 200
Réserves 70 000 42 840 27 160
Capitaux propres hors résultat 220 000 134 640 85 360
Élimination des titres détenus par MODERNE - 45 000
Élimination des titres détenus par BEAU - 0.6 x 78 000 - 0.4 x 78 000
SOLEIL
42 840 54 160
Résultat 5 000 3 060 1 940
(1) ou Participation ne donnant pas le contrôle
b. Enregistrer l’écriture de partage au bilan en utilisant la technique de la consolidation

directe (consolidation au niveau de la société mère MODERNE IMPRESSION) pour la
SAS NINA DECOUPE
COMPTES DE BILAN
31/12/2019
Capital BEAU SOLEIL 150 000
Réserves BEAU SOLEIL 70 000
Résultat BEAU SOLEIL 5 000
Réserves consolidées 42 840
Intérêts minoritaires (54 160 + 1 940) 56 100
Titres de participation 123 000
Résultat consolidé 3 060
Partage des capitaux propres
10. À l’aide de l’annexe 2.3, présenter les écritures comptables qui vous semblent nécessaires au
31/12/N. Les retraitements devront être justifiés et les calculs détaillés. Pour rappel, le taux
d’imposition est de 25 %.
Remarque : le sujet précisait retraitements de pré consolidation mais dans cette annexe il n'y
avait que le contrat de location financement en pré consolidation, les 3 autres opérations étaient
des éliminations intra groupe et non des retraitements de pré consolidation.
a. Cession d’immobilisation
Le montant de la plus-value à éliminer est égal à :
Prix de cession 100 000
Valeur comptable nette 150 000 - 82 500
Plus-value 32 500
La plus-value de cession de 32 500 a entraîné un supplément d'amortissement pour la société MODERNE qu'il
convient d’annuler :
- Amortissement pratiqué par la société MODERNE : 100 000 * 1/5 * 9/12 = 15 000
- Amortissement initial dans la société PRINTLASER : 150 000 * 1/10 * 9/12 = 11 250
Correction à effectuer 3 750

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Au 31/12/N
Flux
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

1
Immobilisations 50 000 Produits de cessions actifs 100 000
Résultat PRINTLASER 32 500 Valeur comptable des 67 500
actifs cédés
Amortiss. Immobilisations 82 500 Résultat global 32 500
Élimination de la plus-value Élimination de la plus-value
2
Amortissements des immob 3 750 Résultat global 3 750
Résultat MODERNE 3 750 Dotations aux amort. 3 750
Correction des amortissements
3
Impôt différé actif 8 125 Résultat global 8 125
Résultat PRINTLASER 8 125 Impôt sur les bénéfices 8 125
32 500 * 25 % sur la plus-value
4
Résultat MODERNE 937 Impôt sur les bénéfices 937
Impôt différé actif 937 Résultat global 937
3 750 * 25 % sur les
amortissements
Au fur et à mesure des amortissements, l'impôt différé actif se résorbe.
b. Marge sur stock
Élimination d'un profit sur stock final
Flux
Résultat MODERNE 5 000 Variations de stocks 5 000

Stocks (55 000/1.1 x 0.1) 5 000 Résultat global 5 000
Marge sur stock final Marge sur stock final

Résultat MODERNE 1 250 Impôt sur les bénéfices 1 250
5 000 x 25 %
Le stock final n'est pas vendu par le groupe. Il convient donc d'éliminer la marge sur stock et de constater un
impôt différé actif.
Élimination d'un profit sur stock initial

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À nouveau
Réserves MODERNE 9 000

Stocks (99 000/1.1 x 0.1) 9 000
Marge sur stock final N-1
Impôt différé actif 2 250

Réserves MODERNE 2 250
9 000 x 25 %
Flux

1
Stocks 9 000 Résultat global 9 000
Résultat MODERNE 9 000 Variations de stocks 9 000
Marge sur stock initial Marge sur SI
Résultat MODERNE 2 250 Impôt sur les bénéfices 2 250

c. Versement de dividendes
SA PRINT LASER
5 000 x 80 % = 4 000
Flux
Résultat MODERNE 4 000 Produits financiers 4 000

Réserves MODERNE 4 000 Résultat global 4 000
SAS NINA
3 000 x 30 % = 900
3 000 x 52 % = 1 560
Flux
Résultat MODERNE 900 Produits financiers 900

Réserves MODERNE 900 Résultat global 900

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Flux
Résultat BEAU SOLEIL 1 560 Produits financiers 1 560

Réserves BEAU SOLEIL 1 560 Résultat global 1 560
Ensuite ces réserves de BEAU SOLEIL seront partagées entre la part du groupe 60 % et des minoritaires.
d. Contrat de location financement

31/12/N
Matériel 132 800
Emprunt 122 800
Dépôt de garantie 10 000
Réserves (1) 9 960 Dotations aux amortissements 13 280

Résultat (2) 13 280 Charges d'intérêt (9) 7 036
Amortissement du matériel 23 240 Résultat global 3 018
Redevance crédit-bail 23 334
Emprunt (3) 38 710
Réserves (4) 11 532
Intérêts courus (5) 5 046
Résultat (6) 16 298

CCA (7) 5 834
Réserves (8) 393 Impôt sur les bénéfices (10) 754

Résultat 754 Résultat global 754
Impôt différé passif 1 147
(1) 132 800/10 x 9/12

(2) 132 800/10
(3) 122 800 - 84 090
(4) 23 334 x 9/12 - 7 958 x 9/12
(5) 6 728 x 9/12
(6) 23 334 - 7 036
(7) Charges constatées d'avance 23 334 x 3/12
(8) (11 532 - 9 960) x 25 %
(9) 7 958 x 3/12 + 6 728 x 9/12
(10) 3 018 x 25 %
11. Donner la définition du goodwill selon IFRS 3 et son traitement comptable selon qu’il est positif
ou négatif.
La norme IFRS 3 révisée (applicable à compter des exercices ouverts au 1/07/2009) offre le choix, lors de chaque
regroupement d’entreprises, entre une évaluation des minoritaires :
- à la juste valeur (i.e. avec un goodwill alloué à ces derniers : méthode du goodwill complet) et
- à leur quote-part dans la juste valeur des seuls actifs et passifs de la société acquise (i.e. sans
goodwill affecté aux minoritaires : méthode du goodwill de l’acquéreur), comme dans la norme
IFRS 3 actuelle.
Le choix offert par la norme IFRS 3R constitue la différence essentielle entre les normes IFRS et US GAAP, la
norme américaine imposant une évaluation des intérêts minoritaires à la juste valeur. Le règlement français ne
reconnaît que la méthode goodwill de l’acquéreur.

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En pratique, le goodwill est toujours déterminé par différence, et est défini comme la somme des éléments
suivants :
+ Prix payé
+ Montant des intérêts minoritaires ou participation ne donnant pas le contrôle (voir ci-dessus au choix)
+ Juste valeur de la quote-part antérieurement détenue dans le capital de la cible immédiatement
avant la prise de contrôle
- Juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis
= Goodwill acquéreur ou complet (à comptabiliser à l'actif du bilan)
Un acquéreur peut parfois effectuer une acquisition à des conditions avantageuses, à savoir un regroupement
d’entreprises pour la différence lorsqu'elle est négative.
L’acquéreur doit comptabiliser le profit correspondant en résultat à la date d’acquisition.
12. En supposant que le groupe retienne la méthode du goodwill complet, calculer la juste valeur
des actifs et des passifs repris et le goodwill.
La juste valeur des actifs et passifs identifiables de la société BEAU SOLEIL est égale à :
Capitaux propres 570 000
Plus-value Immobilisation 50 000 - (50 000 * 25 %) 37 500
______
Juste valeur des actifs et passifs identifiables 607 500
La société MODERNE comptabilise un profit de :
Groupe (Acquéreur) Minoritaires (1)

Coût d’acquisition des titres et 300 000 300 000/60 % x40x 95 % =
juste valeur des minoritaires 190 000
Quote-part dans la juste valeur - (607 500 x 60 %) - (607 500 x 40 %)
des actifs et passifs identifiables
Pofit - 64 500 - 53 000
13. Enregistrer au journal de consolidation les écritures constatant la juste valeur des actifs et
passifs repris et le goodwill au 31/12/2019.
Comptabilisation de l'écart d'évaluation

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Solution 1
À nouveau et Flux
Immobilisation 50 000 Dotations aux 8 333

amortissements
Résultat global 8 333
Réserves BEAU SOLEIL 37 500 50 000/6
50 000 x 25 %
Affectation des écarts Résultat global 2 083
d'évaluation Impôt sur les 2 083
bénéfices
8 333 x 25 %
50 000/6 x 4 x 75 %
50 000/6 x 75 %
41 667 x 25 %
Amortissements 41 667
50 000/6 x 5
Amortissement de l'écart
d'évaluation

Page 10 sur 17
Solution 2
À nouveau et Flux
Immobilisation 50 000 Dotations aux 8 333

amortissements
Résultat global 8 333
Titres de participation 22 500 50 000/6
50 000 x 75 % x 60 %
Intérêts minoritaires 15 000
50 000 x 75 % x 40 %
50 000 x 25 %
Affectation des écarts Résultat global 2 083
d'évaluation Impôt sur les 2 083
bénéfices
8 333 x 25 %
50 000/6 x 4 x 75 % x 60 %
Résultat consolidé 3 750
50 000/6 x 75 % x 60 %
50 000/6 x 5 x 75 % x 40 %
41 667 x 25 %
Amortissements 41 667
50 000/6 x 5
Amortissement de l'écart
d'évaluation
Comptabilisation du Profit
Le profit comptabilisé par le Groupe est donc égal à 64 500 + 53 000 = 117 500
COMPTES DE BILAN

Intérêts minoritaires (1) 53 000

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14. En supposant que les écritures de reprise des bilans ont déjà été enregistrées, procéder au
partage des capitaux propres au 31/12/2019 et enregistrer l’écriture de partage au bilan.
Solution 1
Inscription des écarts d’évaluation directement dans le poste Réserve BEAU SOLEIL lors de la constatation des
écarts d'évaluation à la consolidation de 2019.
Tableau de partage des capitaux propres de F1

Éléments TOTAL Part du groupe 60 % Intérêts minoritaires 40 %
Capital 500 000
Réserves 100 000
Réserve BEAU SOLEIL (Ecarts 12 500
d’évaluation)
Élimination des titres BEAU SOLEIL - 364 500
300 000 + 64 500
Réserves consolidées + 3 000

Résultat 20 000 - 6 250 13 750 + 8 250 + 5 500
Ecriture de partage des capitaux propres
COMPTES DE BILAN

Réserves consolidées MODERNE 3 000
Résultat consolidé MODERNE 8 250
Solution 2
Le poste « Titres de participation » a été crédité du montant de l'écart d'évaluation
Éléments TOTAL Part du groupe 60 % Intérêts minoritaires 40 %

Capital 500 000
Réserves 100 000
Élimination des titres BEAU SOLEIL - 342 000
300 000 + 64 500 - 22 500
Résultat 20 000 12 000 8 000

Page 12 sur 17
Ecriture de partage des capitaux propres
COMPTES DE BILAN

Réserves consolidées MODERNE 18 000
Résultat consolidé MODERNE 12 000
Partie 4 : Normes comptables internationales
15. Définir les termes suivants : valeur d’utilité, valeur recouvrable, unité génératrice de
trésorerie.
La valeur d'utilité est la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs estimés attendus de l'utilisation continue
d'un actif et de sa sortie à la fin de sa durée d'utilité.
La valeur recouvrable est, quant à elle, la valeur la plus élevée entre :

la juste valeur nette des frais de cession, et la valeur d'utilité.
La norme définit l'UGT comme le plus petit groupe identifiable d'actifs dont l'utilisation continue génère des
entrées de trésorerie qui sont largement indépendantes des entrées de trésorerie générées par d'autres actifs ou
groupes d'actifs.
16. Pourquoi faut-il affecter le goodwill acquis par un regroupement d’entreprises à une UGT ou à
un groupe d’UGT ?
Le goodwill acquis par un regroupement d'entreprises ne génère pas de flux de trésorerie indépendamment des
autres actifs ou groupe d'actifs. La valeur recouvrable du goodwill en tant qu'actif isolé ne peut donc pas être
déterminée. Il faut dès lors affecter le goodwill à une UGT ou à un groupe d'UGT.
17. Le goodwill doit-il faire l’objet d’un test de dépréciation uniquement en cas d’indice de perte
de valeur ? Pourquoi ?
En IFRS, le goodwill n’est pas amorti mais il fait l’objet d’un test de dépréciation une fois par an ou plus
fréquemment si des circonstances indiquent qu’il se peut qu’il se soit déprécié.
18. Déterminer et comptabiliser le cas échéant la perte de valeur à comptabiliser relative à l’UGT
n°1 au 31/12/2019.
Détermination de la juste valeur nette des frais de cession
= 6 100 000 - 100 000 = 6 000 000
Détermination de la valeur d'utilité
= 2 000 000 x 1,12-1 + 980 000 x 1,12-2 + 1400 000 x 1,12 -3+ 900 000 x 1,12-4
+ 1 900 000 x 1,12-5 = 5 213 534 €
La valeur recouvrable est donc égale à 6 000 000 € (valeur la plus élevée)

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UGT UGT 1
Valeur recouvrable 6 000 000
Valeur comptable 6 080 000 + 500 000 = 6 580 000

(avec le goodwill)
Écart (val. rec. - 580 000
valeur comptable)
La perte de valeur de l'UGT 1 est affectée comme suit :

- à hauteur de 500 000 sur le goodwill ;
- pour le reliquat de 80 000 au prorata de la valeur comptable des actifs composant l'UGT.
Dotations dépréciations 580 000

Goodwill 500 000
Dépréciation des actifs 80 000
19. La perte de valeur afférente à un goodwill peut-elle être reprise le cas échéant
ultérieurement ? Justifiez votre réponse.
Lorsqu'un goodwill a été affecté à une UGT ou à un groupe d'UGT, le test de perte de valeur doit être réalisé au
minimum annuellement. Cette perte de valeur est irréversible et ne sera donc pas reprise ultérieurement.
DOSSIER 2 – AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES (5 POINTS)
À – NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
1. Préciser les nouveaux seuils de nomination d’un commissaire aux comptes dans les sociétés
commerciales (hors EIP) depuis l’entrée en vigueur de la loi PACTE ?
La désignation d’un commissaire aux comptes est obligatoire dans les les sociétés, quelle que soit leur forme
(SA, SCA, SNC, SARL, SAS), qui franchissent deux sur trois seuils qui sont définis par décret (Décret 2019-54 du
24/05/2019).
Les seuils sont ceux de l'audit légal européen :

-total bilan > 4 M€ ;
-chiffre d'affaires > 8 M€ ;
-nombre de salariés > 50

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2. Les deux associés peuvent-ils réussir à nommer Monsieur TOUTJUSTE ?
Peuvent nommer un ou plusieurs CAC (cas de la désignation volontaire d'un ou plusieurs CAC) un ou plusieurs
associés représentant au moins 1/3 du capital qui en font la demande dans les SNC, SARL, SA, SAS, sociétés en
commandite par actions (loi 21/07/2019).
Monsieur ABDELAOUI et Monsieur DURAND détiennent à eux deux 34 % des parts sociales de la SARL. Ils peuvent
donc demander une désignation volontaire d'un CAC.
3. Mme LAURION seule peut-elle obtenir la nomination d’un commissaire aux comptes ?
Peuvent demander en justice la désignation d'un CAC même si les seuils d'audit ne sont pas atteints.
La nomination d'un commissaire aux comptes peut être demandée en justice dans une SARL par un ou plusieurs
associés représentant au moins 1/10 du capital.
Mme LAURION, détenant 16 % du capital, peut donc obtenir par voie de justice la nomination d'un commissaire
aux comptes.
B – EXERCICE DE LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
4. Que signifie le sigle « ALPE » ?
La loi PACTE prévoit une mission d'audit légal « petites entreprises » (ALPE).
5. Pour cette mission, quelle est la durée du mandat du commissaire aux comptes ?
La durée est limitée à 6 ou 3 ans (loi PACTE, art. 20, I, 23°).
6. Quels sont les principaux éléments constitutifs d’une lettre de mission ?
La lettre de mission doit comporter les éléments suivants, sans préjudice d'autres éléments liés aux particularités de
la personne ou de l'entité contrôlée, que le commissaire aux comptes jugerait utile d'ajouter :
- la nature et l'étendue des interventions qu'il entend mener conformément aux normes d'exercice
professionnel ;
- la façon dont seront portées à la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de
ses interventions ;
- les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
- la nécessité de l'accès sans restriction à tout document comptable, pièce justificative ou autre
information demandée dans le cadre de ses interventions ;
- le rappel des informations et documents que la personne ou l'entité doit lui communiquer ou mettre
à sa disposition ;
- le souhait de recevoir une confirmation écrite des organes dirigeants de la personne ou de l'entité
pour ce qui concerne les déclarations faites au commissaire aux comptes en lien avec sa mission ;
- le budget d'honoraires et les conditions de facturation.

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7. Définir le risque d’audit et ses composantes.
Le risque d'audit comprend deux composantes : le risque d'anomalies significatives dans les comptes et le risque
de non-détection de ces anomalies par le commissaire aux comptes.
Le risque d'anomalies significatives dans les comptes est propre à l'entité ; il existe indépendamment de
l'audit des comptes. Il se subdivise en risque inhérent et risque lié au contrôle.
Le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte du contrôle interne qui pourrait exister dans
l'entité, une anomalie significative se produise dans les comptes.
Le risque lié au contrôle correspond au risque qu'une anomalie significative ne soit ni prévenue ni détectée par
le contrôle interne (voir chapitre 2) de l'entité et donc non corrigée en temps voulu.
Le risque de non-détection est propre à la mission d'audit : il correspond au risque que le commissaire aux
comptes ne parvienne pas à détecter une anomalie significative.
C – TRAVAUX EFFECTUÉS PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Écriture juste = 80 % * 95 % = 76 % (1)
Écriture acceptée : 95 %
Écriture correctement passée : 80 %
Écriture rejetée : 5 %
Écriture fausse = 80 % * 5 % = 4 % (2)
Écriture comptable
Écriture fausse = 20 % * 80 % = 16 % (3)
Écriture détectée : 80 %
Écriture incorrectement passée : 20 %
Écriture non détectée : 20 %
Écriture considérée juste =

20 % * 20 % = 4 % (4)
Réponses aux questions:

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8. Quelle est la probabilité que le réviseur déclare une écriture quelconque fausse ?
Probabilité que le réviseur déclare une écriture fausse = cas 2 + cas 3 = 4 % + 16 % = 20 %.
9. Quelle est la probabilité que le réviseur déclare à tort qu’une écriture est fausse ?
Probabilité que le réviseur déclare à tort qu'une écriture est fausse : il s'agit de la probabilité de décider que l'écriture est
fausse alors qu'elle est exacte, par rapport à la probabilité de déclarer les écritures fausses
= cas 2 / (cas 2 + cas 3) = 4 % / 20 % = 20 %.
10. Quelle est la probabilité d’une décision erronée du réviseur ?
Probabilité d’une décision erronée du réviseur = cas 2 + cas 4 = 4 % + 4 % = 8 %.
11. Définir une demande de confirmation de tiers. Préciser les types de confirmation et leurs
différences ?
La confirmation directe est une procédure de révision habituelle qui consiste à demander à des tiers ayant des
liens d'affaires avec l'entreprise vérifiée de confirmer directement au commissaire aux comptes des informations
concernant l'existence d'opérations, de soldes, ou tout autre renseignement. (Norme NEP 505 CNCC.)
L’auditeur peut utiliser la demande de confirmation dite positive ou négative, ou un mixte des deux.
La demande de confirmation positive invite la personne interrogée à répondre à l’auditeur dans tous les cas,
soit en indiquant son accord sur l’information fournie (demande de confirmation fermée), soit en fournissant
l’information demandée (demande de confirmation ouverte).
La demande de confirmation négative invite la personne interrogée à ne répondre que si elle n’est pas d’accord
avec l’information fournie dans la demande de confirmation.
12. Quelle doit-être l’attitude du commissaire aux comptes dans ce cas de figure ?
Lorsque le commissaire aux comptes n'obtient pas de réponse à une demande de confirmation, il met en œuvre
des procédures d'audit alternatives permettant de collecter les éléments qu'il estime nécessaires pour vérifier les
assertions faisant l'objet du contrôle.
Lorsque la demande de confirmation des tiers et les procédures alternatives mises en œuvre par le commissaire
aux comptes ne lui permettent pas de collecter les éléments suffisants et appropriés pour vérifier une assertion
donnée, il met en œuvre des procédures d'audit supplémentaires afin de les obtenir.

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DIPLÔME SUPÉRIEUR DE COMPTABILITÉ ET DE

UE4 – COMPTABILITÉ ET AUDIT

Durée de l'épreuve : 4 heures – Coefficient : 1,5

20DSCG-UE4 Comptabilité et audit Page 1 / 10

Document remis au candidat :

Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers indépendants

DOSSIER 1 – Comptes de groupe en normes IFRS et opération de restructuration.................15 points

Liste des annexes :

20DSCG-UE4 Comptabilité et audit Page 2 / 10

Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.

DOSSIER 1 – COMPTES DE GROUPE EN NORMES IFRS ET OPÉRATION DE

Le dossier 1 se compose de 4 parties.

Partie 1 – Analyse du périmètre de consolidation

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1. À l’aide de l’annexe 1 et de l’organigramme, en vous basant sur le référentiel IFRS, présenter

ANNEXE 1 – Informations sur les participations du groupe « MODERNE D’IMPRESSION »

Nombre Coût d'achat

Note 1 : le capital de la SA « TEXTILE FLASH » se décompose de la manière suivante :

Partie 2 – Opération de restructuration des activités

2. Quelle est la dénomination de l’opération réalisée ? Définir cette opération.

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Au 31/12/2018, la valeur nominale unitaire du titre SA « PRINTLASER » est de 20 €. Les titres de la SA

Valeur comptable au 01/01/2019 :

Actif Montant Passif Montant

Valeur réelle au 01/01/2019

Valeur comptable Valeur réelle

Aucune fiscalité n’est à prendre en compte dans le cadre de la valorisation.

ANNEXE 2.2 – Informations relatives à la branche d’activité « dépliants publicitaires » de la

Postes Valeur comptable Valeur réelle

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À l’aide des annexes 1 et 3.1 à 3.3,

7. Quel(s) est (sont) le(s) référentiel(s) comptable(s) applicable(s) à la société SA « MODERNE

B – CONSOLIDATION DIRECTE DE LA FILIALE SAS « NINA DÉCOUPE »

D – PRISE DE PARTICIPATION DANS LA FILIALE « BEAU SOLEIL »

À l’aide de l’annexe 3.3,

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Bilan au 31/12/2019 de la SAS « NINA DÉCOUPE »

ANNEXE 3.2 – Retraitements de pré-consolidation

La SA « PRINTLASER » a revendu le 1er avril 2019 à la SA « MODERNE D’IMPRESSION » un matériel

Coût d'achat du matériel industriel (en euro) 150 000

2. Marge sur stock

Les sociétés du groupe ont versé les dividendes suivants :

Montant mis en distribution en euros

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Date de signature 01/04/2018

Tableau des flux financiers liés au contrat de location financement

ANNEXE 3.3 – Informations relatives à la prise de participation dans la

Bilan au 01/01/2015 de la SARL « BEAU SOLEIL »

Bilan au 31/12/2019 de la SARL « BEAU SOLEIL »

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ANNEXE 4 – Informations relatives à l’UGT n° 1 de la SAS « NINA DÉCOUPE »

Années 2020 2021 2022 2023 2024

Le taux d’actualisation utilisé par la SAS « NINA DÉCOUPE » s’élève à 12 %.

DOSSIER 2 – AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES (5 POINTS)

Nom des associés Pourcentage

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B – EXERCICE DE LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

4. Que signifie le sigle « ALPE » ?

Monsieur TOUTJUSTE décide d’accepter la mission qui lui est confiée.

6. Quels sont les principaux éléments constitutifs d’une lettre de mission ?

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DOSSIER 1 – COMPTES DE GROUPE EN NORMES IFRS ET OPÉRATION DE RESTRUCTURATION