REPA GSR - Casablanca MSG/Méthode ABC M.

Atlagh

CH2 - Les coûts complets : méthode ABC

La comptabilité par activité ou la méthode ABC (Activity based costing) est une technique
de calcul et d’analyse des coûts et aussi de gestion, fondée sur l’analyse des activités.
Apparue aux Etats-Unis au milieu des années 80 grâce aux travaux de CAMI en 1989
(Computer Aided Manufacturing International), la méthode ABC vient perfectionner le calcul
des coûts en limitant le biais causé par le répartition des charges dans la méthode des centres
d’analyse.

I- Caractéristique de la méthode ABC :

1- Niveaux d’analyse :
La Méthode ABC distingue 3 niveaux d’analyse :
a- La tâche :
C’est le premier niveau Dans la description des travaux, elle ne donne pas lieu au calcul de coût.
Exemple : Décharger un camion, tirer des pièces comptables, rédiger un courrier… sont des tâches.
b- L’activité :
La méthode ABC est centrée sur le coût des activités.

Une activité est un ensemble de tâches ordonnées liées entre elles Dans un but donné

Remarque : La notion d’activité dans la méthode ABC est comparable à la notion de section (ou de
centre) dans la méthode du centre d’analyse.
c- Le processus :
Les suites d’activités concourant à un but commun forment un processus auquel participe plusieurs
divisions (ateliers, services). L’entreprise est vue comme un réseau de processus Transversaux.
Processus Activités Tâches
Programmer la production
Produire la commande Fabriquer les articles
Contrôle de la qualité
Traitement d’une commande …
Conditionne les articles
Livrer la commande Livrer les articles
Emission du bon de livraison
…

2- Maîtrise des coûts :

La méthode ABC introduit une étape supplémentaire dans le calcul des coûts, elle repose sur le principe
suivant : ce ne sont pas les produits qui consomment les charges mais les activité, ces dernières sont
consommées par les produits
Le schéma suivant donne une représentation des relations causale entre ressources et produits :

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a- Les activités consomment des ressources :

Pour agir sur le coût du produit il faut :
- Identifier les activités ajoutant de la valeur aux produits (en vue de supprimer les activités sans
incidence sur la valeur)
- Identifier les facteurs générateurs des coûts des activités (ou inducteurs de coûts)

b- Les produits consomment activités :

Ce n’est qu’indirectement par l’intermédiaire des activités que le coût des ressources est incorporé
aux produits. On choisit pour chaque activité une unité de mesure de l’activité où inducteurs
d’activité (sorte d’unité d’œuvre) par l’intermédiaire duquel le coût de l’activité est imputé aux
produits
3- Adhésion des exécutants
La mention d’activité est plus proche du souci des personnel (ingénieurs, techniciens, commerciaux…)
que les produits. Les actions d’amélioration du rapport valeur/coût sont donc mieux compris des
exécutants. De même l’information fournie par l’analyse découper mieux comprise par ses utilisateurs.

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4- Abandon de la distinction entre centres principaux et centre auxiliaires

La méthode ABC considère que toutes les activités sont « principales » pour la détermination des coûts
des produits. Il n’y a pas de déversement en cascade des coûts des centres auxiliaire vers les centres
principaux (et encore moins de prestations croisées). La relation entre les coûts et les causes qui les
déclenchent n’est donc pas brouillée par Les calculs de prestations.
5- Importance des charges indirectes ;
La méthode de ABC est une méthode d’analyse des charges indirectes. La part des charges indirectes
dans Le cout total devient prépondérante dans la plupart des industries en raison de l’importance
croissante des activités de support, d’approvisionnement et de marketing. C’est pourquoi la pertinence
de l’analyse de ces charges devient essentielle.
Par ailleurs les charges directes (prix d’achat des matières premières, des composants et
éventuellement main d’œuvre) dans la mesure où elles subsistent sont affectées directement aux
produits.
6- Élimination de l’incidence des stocks d’approvisionnements et des produits intermédiaires
dans le calcul des coûts.
L’analyse des processus transversaux allant de la conception du produit à l’après-vente en passant par
l’approvisionnement des composants, la production et la distribution pourrait se heurter à l’existence
des stocks intermédiaires qui nuirait à la continuité du processus. Cette difficulté disparaît dans les
entreprises travaillant En flux tendus où le stockage est systématiquement évité.

II- Mise en œuvre de la méthode ABC

La mise en œuvre de la méthode comporte les étapes suivantes :
• Identification des activités de l’entreprise ;
• Affectation des ressources (charges indirectes) aux activités ;
• Regroupement des activités ayant le même d'inducteur ;
• Calcul des coûts unitaires dise des inducteurs ;
• Imputation au cou des produits décharge des centres de regroupement (donc des
activités).

1- Identification des activités de l’entreprise et de leurs inducteurs :

Les activités de l’entreprise sont recensées allée des entretiens avec le personnel concerné. La liste
des activités retenues :
- Ne doit pas être trop détaillé pour que le traitement comptable ne soit ni lourd ni couteux, il ne
faut pas confondre les activités avec les tâches élémentaires.
- Ne doit pas être trop succincte pour que les activités restent homogènes et respectent la loi
d’qu’improportionnalité des ressources utilisées.

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Exemple : L’entreprise électro a répété les activités suivantes dans ses différents services
Services (centre d’analyse) Activités exercées
Service achats et logistique - Référencement des fournisseurs
- Passation des commandes
- Réception des commandes
- Manutention
- Ordonnancement des fabrications

✓ Service production - Fabrication

- - Manutention
- Maintenance des machines
✓ Service clientèle - Expédition
- Suivi des clients
- Facturation client
- Promotion
Service administratif - Comptabilité clients
- Comptabilité fournisseurs
- Inventaire
- Organisation générale
Service interne sécurité chauffage - Services internes

Service des études et recherches - Etudes et recherches

Un ou plusieurs inducteurs de coûts sont recensés pour chaque activité, ils permettent de mesurer ce
que fait l’activité.
Les inducteurs d'activité ou de coûts peuvent être classés en :
- Inducteurs volumiques
- Inducteurs liés au lancement des lots ou séries
- Inducteurs liés à l’existence d’une référence d’un produit, d’un composant, d’un partenaire…
Remarque :
Les praticiens de la méthode des centres d’analyse prêtent surtout attention aux unités d’œuvre
volumiques alors que les concepteurs de la méthode ABC insistent sur des inducteurs liés aux lots et
ceux liés aux références.

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Exemple : Les activités de l’entreprise électro et les réducteurs sont résumés dans le tableau suivant :

Activités Inducteurs possibles

Référencement fournisseur Lots
Modèles
Passation commande Commandes fournisseurs
Référence composant
Fournisseur
Comptabilité fournisseur Commandes fournisseurs
Référence composant
Réception commande Commandes fournisseurs
Référence composant
Manutention Produit vendu
Commandes fournisseurs
Lots
Maintenance machine Lots
Heure de fabrication
Ordonnancement Clients
Lots
Fabrication Heure de fabrication
Suivi client Commandes clients
Clients
Facturation client Commandes clients
Expédition Produit vendu
Commandes clients
Promotion Modèles
Clients
Comptabilité clients Commandes clients
Clients
Inventaire Référence composant
Étude et recherche Modèle
Organisation générale Existence de l’entreprise
Service interne Existence de l’entreprise

2- Affectation des ressources aux activités :

Les charges indirectes sont généralement saisies au niveau des divisions de l’entreprise. Ces charges
sont ensuite réparties entre les activités de chaque division.
Remarque :
- L’affectation des ressources aux activités ressemble à la répartition primaire des charges
indirectes entre le centre d’analyse,
- Par ailleurs les charges directes sont affectées directement au coût des produits comme dans la
méthode des centres d’analyse.
Exemple :
La société électro a simplifié la matrice des activités-inducteurs. Il n’a été conservé qu’un inducteur
par activité, Ce qui correspond à une croix dans la matrice des inducteurs. Les inducteurs éliminés.
Les inducteurs éliminés ont été choisis de préférence parmi ceux qui intéressent le moins
d’activités :

Simplification de la matrice des activités-inducteurs

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Activités ayant le même inducteur Inducteur d’activité

Fabrication Heure de fabrication
Référencement fournisseur Lots lancés
Manutention
Maintenance machine
Ordonnancement
Suivi client clientèle Commande client
Suivi client administration
Facturation client
Expédition
Comptabilité clients
Promotion Modèle
Étude et recherche
Passation commandes Reference composant
Comptabilité fournisseurs
Réception commandes
Inventaire
Organisa générale Existence de l’entreprise
Service interne

3- Calcul des coûts des inducteurs :

Pour chaque centre de regroupement :
- On calculer ressources consommées par les centres en cumulant les charges qui avaient été
affectées (phase 2) Aux activités regroupées dans le centre (Phase 3) ;
- On recense le volume de l’indicateur choisi pour le centre (ou nombre d’unités d’œuvre).
- Un cout unitaire de l’indicateur et ensuite calculer selon la formule :
Coût unitaire de l’inducteur = Ressources consommées par le centre / Volume de l’inducteur

Exemple :
Inducteur d’activité Activités concernées Ressources Volume de Cout de
consommées l’inducteur l’inducteur
Heure fabrication Fabrication 37 900
Lot lancé Référencement 600
Manutention 4000
Maintenance machine 5200
Ordonnancement 6000
Total 15800
Commande client Suivi client clientèle 4000
Suivi client administration 3200
Facturation client 600
Expédition 3000
Comptabilité clients 780
Total 11580
Modèle Promotion 5200
Étude et recherche 7000
Total 12200
Référence composant Passation commandes 3000
Comptabilité fournisseurs 960
Réception commandes 5500
Inventaire 460
Total 9920
Existence de Organisa générale 8000
l’entreprise Service interne 4600
Total 12600

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4- Imputation aux coûts des produits :

Le cout de revient du produit (ou coût complet) et obtenu en cumulant :
- Les charges directes
- Les charges indirectes des centres de regroupement qui sont imputées au prorata des inducteurs
d’activités.
Exemple : On indique au cours du mois de juin, On a relevé pour l’entreprise électro les chiffres
suivants :
Ensemble de l’entreprise Commande de 120
transformateurs C 4000
Production et vente 4950 unités 120 unités
Heures de fabrication 3000h 7000h
Lots lancés 10 los 1 lot
Commandes clients 1500 commandes 45 commandes
Modèles 6 modèles 1 modèle
Références composants 650 références 96 références
Prix d’achat de composants 126 000 € 16 800 €
Quantité de composants 11700 480
Main d’œuvre directe 65143 € 15120

Le coût de revient des transformateurs C4000 et calculer Comme suit :