Fondation en professionnalisme

Vous devez parcourir les unités dans l’ordre dans lequel elles sont présentées. Votre
progression dans chaque section est suivie et lorsque vous quittez chacune d'elles, vous
verrez combien de temps vous avez passé sur le matériel et l'état actuel de la section.
Seule la section 8 sera évaluée et elle nécessite que vous atteigniez un certain niveau de
compréhension pour terminer le module.
Aide

Si vous avez besoin d'une assistance technique ou liée au contenu lors de l'utilisation de
ce module, veuillez utiliser les méthodes décrites dans le menu Aide.

1. Introduction
2. Professionnalisme
3. Loi et réglementation
4. Éthique professionnelle
5. Efficacité personnelle au travail
6 Valeurs personnelles
7. Étude de cas
8. Test de fin de module

INTRODUCTION

En tant qu'organisme comptable professionnel, il est important pour l'ACCA de garantir que tous nos étudiants –
quel que soit le diplôme pour lequel ils étudient et le niveau auquel ils souhaitent poursuivre leur carrière en
comptabilité et en finance – comprennent ce que signifie travailler et agir de manière professionnelle et éthique
sur le lieu de travail.

C'est pourquoi tous nos étudiants doivent suivre Fondements du professionnalisme, un module interactif en
ligne conçu pour vous aider à développer et à comprendre ce que signifie agir de manière professionnelle et
éthique dans le travail que vous effectuez.

Vous pouvez compléter les fondements du professionnalisme avant ou après avoir terminé vos examens et vous
ne devez réussir le module qu'une seule fois, même si vous décidez de compléter une ou plusieurs de nos
qualifications. Cependant, veuillez noter que vous devrez également suivre notre module d'éthique
professionnelle si vous décidez de poursuivre vos études sur la qualification ACCA.

Il n’y a pas de temps fixe alloué pour compléter les fondements du professionnalisme. Nous vous encourageons
à compléter le module à votre rythme pour vous permettre de réfléchir à ce que vous avez appris

STRUCTURE DU MODULE

Ce module est structuré de manière particulière pour vous aider dans votre cheminement vers le statut
professionnel.

La section 2 de ce module définit le professionnalisme, en distinguant une profession des autres

professions, et explique ce que signifie le professionnalisme au travail.

La section 2 explique également brièvement l'origine et le développement de la comptabilité en tant

que profession ; il identifie les organismes professionnels et réglementaires concernés par la
comptabilité et leurs objectifs ; et il explique le principe « d'agir dans l'intérêt public ».

Le reste du module contient les quatre grands thèmes suivants :

 Loi et réglementation (Section 3)

 Éthique professionnelle (Section 4)
 Efficacité personnelle (Section 5)
 Valeurs personnelles (Section 6)

LE FILTRE DÉCISIONNEL DE COMPORTEMENT PROFESSIONNEL ET ÉTHIQUE

Le premier niveau du filtre consiste à comprendre comment se conformer à la loi dans tous les
domaines dans lesquels travaille le comptable. Cela signifie s’assurer que rien n’est fait qui soit illégal
ou contrevienne à une réglementation, et s’assurer que toutes les exigences légales sont respectées.
Les obligations légales incluent la prévention du vol, de la fraude, des pots-de-vin, de la corruption et
du blanchiment d’argent. Ils impliquent également le respect des exigences en matière de protection
des données, de sécurité, de santé et de sûreté, de tenue de registres, d’information financière, d’audit
et de dépôt.

En tant que professionnel, il ne suffit pas de se comporter uniquement conformément à la loi. Bon
nombre des décisions qui doivent être prises peuvent ne pas être affectées par la loi ou la
réglementation. Alors, comment le comptable doit-il agir dans ces situations ?

Si la loi ou la réglementation comptable est muette ou peu claire, le comportement du comptable doit
être guidé par un code de déontologie professionnelle. Le code de conduite pertinent sera basé sur le
respect des principes éthiques fondamentaux suivants :

 Intégrité
 Objectivité
 Compétence professionnelle et diligence
 Confidentialité
 Comportement professionnel

Ces principes fondamentaux sont intégrés dans le Code d’éthique et de conduite de l’ACCA et devraient servir de
cadre pour guider vos actions et décisions au travail.

En agissant dans le respect de la loi et en vous comportant conformément à cette éthique professionnelle
fondamentale, vous pouvez rencontrer des situations dans lesquelles un autre choix existe.
Figure 1 : Filtre de décision relatif au comportement professionnel

Une fois que le comportement est pleinement conforme à la loi et conforme aux principes fondamentaux du
comportement professionnel, d’autres choix restent possibles, mais leur champ d’application devient beaucoup
plus restreint. Par exemple, il peut y avoir le choix de faire quelque chose d'une manière ou d'une autre, comme
comment communiquer avec quelqu'un, ou d'agir immédiatement ou de retarder une décision. Les choix que
vous faites à ce niveau du filtre nécessitent que vous preniez en compte vos valeurs personnelles et que vous
utilisiez votre propre jugement.

C’est là qu’interviennent vos valeurs éthiques personnelles.

La figure ci-contre peut également être présentée sous forme d’organigramme simple pour guider votre prise de
décision.

L'organigramme décisionnel ci-dessous est une manière systématique de réfléchir à la façon dont vous agissez et
vous comportez au travail et à l'ordre dans lequel vous, en tant que professionnel, devriez normalement filtrer
vos décisions.
Figure 2 : Organigramme du processus de prise de décision professionnelle et éthique

Le module Fondements du professionnalisme vous aidera à mettre en pratique ce filtre décisionnel. Répondez
maintenant à ce quiz rapide pour tester votre compréhension actuelle.
Chez ACCA, nous croyons que les bons comptables – qui sont professionnels et éthiques – font de bons
comptables. En tant qu'organisme comptable professionnel, il est important pour l'ACCA de garantir que tous
nos étudiants - quel que soit le diplôme pour lequel ils étudient et le niveau auquel ils souhaitent poursuivre leur
carrière - comprennent ce que signifie travailler et agir de manière professionnelle et éthique dans le secteur
comptable. lieu de travail.

Ainsi, si vous étudiez pour l'un de nos diplômes de niveau Fondation et souhaitez obtenir un certificat comme
preuve des examens que vous avez réussis, vous devez compléter les Fondations en professionnalisme. Il s'agit
d'un module interactif en ligne conçu pour vous aider à développer votre compréhension de ce que signifie agir
de manière professionnelle et éthique dans le travail que vous effectuez.

Vous pouvez compléter les fondements du professionnalisme avant ou après avoir terminé la composante
examen de la qualification que vous souhaitez obtenir et vous ne devez réussir le module qu'une seule fois,
même si vous décidez de compléter une ou plusieurs de nos qualifications.

Il n’y a pas de temps fixe alloué pour compléter les fondements du professionnalisme. Nous vous encourageons
à compléter le module à votre rythme pour vous permettre de réfléchir à ce que vous avez appris.

Vous pouvez accéder aux Fondements du professionnalisme via myACCA .

Diplôme ACCA en comptabilité et commerce (RQF niveau 4) étudiants

Si vous êtes éligible et souhaitez compléter le diplôme ACCA en comptabilité et commerce (RQF niveau 4), vous
devrez suivre le module Fondements du professionnalisme dans le cadre des exigences.
 2. Professionnalisme
2.1 QU'EST-CE QU'UN PROFESSIONNEL ?

Il existe de nombreuses définitions différentes du terme « professionnel ». Les facteurs pertinents comprennent
les qualifications académiques, les connaissances spécialisées, les normes éthiques renforcées, etc. Or, un
professionnel est une personne qui possède des connaissances et une expertise reconnues et valorisées par la
société. Les médecins, les avocats et les comptables sont généralement considérés comme des professionnels.

Ils se sont formés dans leur domaine pour développer les plus hauts niveaux de compétences et de
connaissances spécialisées. Ils jouissent de la confiance et du respect du public et de leurs pairs. Les
professionnels sont censés se comporter au travail conformément à des normes minimales, souvent énoncées
dans des codes de conduite professionnels et éthiques.

Un professionnel a un devoir envers son employeur, ses clients, ses collègues et lui-même, mais doit toujours
placer l'intérêt public avant tout en guidant son comportement et sa prise de décision au travail.

Devenir professionnel implique de réussir des examens, d’acquérir une expérience pertinente et de mettre à
jour périodiquement ses connaissances. Cela implique également de développer les attitudes d’un professionnel
et de se comporter d’une manière que sa profession exige et que la société attend.

Les professionnels doivent savoir ce qu’ils peuvent et ne peuvent pas faire, ils doivent décider de la bonne
marche à suivre et ils doivent effectuer leur travail au mieux de leurs capacités.

Le concept de professionnalisme est résumé par la citation suivante non attribuée,

"Ce n'est pas le travail que vous faites, c'est la façon dont vous le faites"

Le professionnalisme concerne la façon dont vous vous conduisez, vous comportez, êtes perçu par les autres et
si vous êtes techniquement compétent au travail.

L’attribut clé d’un professionnel est de faire preuve d’un sentiment de fiabilité. Cela donne au client ou à
l'employeur et au public l'assurance que le professionnel répondra toujours à des normes élevées et constantes
et fera ce qu'on attend de lui.
2.2 CARACTÉRISTIQUES D'UN PROFESSION

Connaissances théoriques : les professionnels sont censés posséder des connaissances et des compétences
théoriques approfondies, ainsi que la capacité de les appliquer dans la pratique.

Association professionnelle : Les ordres professionnels ont pour objectif de valoriser le statut de leurs
membres. Ils ont des conditions d'entrée soigneusement contrôlées, y compris une expérience pratique basée
sur le travail et la capacité de démontrer une « bonne moralité ».

Période de formation longue : Réussite d'un certain nombre d'examens et démonstration d'une connaissance
technique de leur sujet.

Développement professionnel continu (DPC) : La mise à jour et le développement des connaissances et des
compétences sont essentiels.

Praticiens agréés : les professions cherchent à établir un registre de leurs membres. Cela apporte une
reconnaissance au professionnel, mais contribue également à protéger le public.

Autonomie de travail : les professionnels doivent garder le contrôle de leurs performances au travail grâce aux
compétences qu'ils possèdent, qui peuvent être uniques au sein de l'organisation.

Code de conduite professionnelle ou d'éthique : les organismes professionnels ont généralement des codes de
conduite ou d'éthique pour leurs membres, ainsi que des procédures disciplinaires pour ceux qui enfreignent le
code d'éthique.

Autoréglementation : les organismes professionnels bénéficient généralement d’un certain degré

d’autoréglementation et d’indépendance par rapport au gouvernement, bien que cela puisse varier.

Statut élevé et récompenses : Les professions qui réussissent obtiennent un statut élevé, un prestige public et
des récompenses pour leurs membres.

Mobilité : Les compétences, les connaissances et l'autorité d'un professionnel appartiennent au professionnel et
non à l'organisation pour laquelle il travaille. Les professionnels sont donc professionnellement mobiles.

2.3 LE PROFESSIONNALISME ET VOUS EN TANT QUE STAGIAIRE COMPTABLE

En tant que stagiaire exerçant une profession, vous ne pourrez pas afficher tous les badges d'un professionnel.
Cependant, pour être accepté dans un organisme professionnel, vous devrez être capable de faire preuve de
professionnalisme , ainsi que d'acquérir des connaissances théoriques et une expérience pratique.

Le professionnalisme implique les éléments suivants :

 Assumer vos responsabilités au mieux de vos capacités

 Garder vos compétences et connaissances à jour
 Penser à l'impact de ce que vous faites ou de ce que vous ne faites pas
 Se comporter honnêtement et avec intégrité
 Respecter vos délais
 Traiter les clients, les gestionnaires, les collègues et les autres employés avec respect

Pour réaliser ces choses, vous devez :

 Étudiez efficacement et révisez en profondeur pour vos examens

 Mettez en pratique ce que vous apprenez au travail
 Soyez fier de votre travail et aimez faire quelque chose de bien
 Apprenez de vos erreurs et améliorez-vous continuellement
 Connaissez vos limites et agissez en conséquence
 Reconnaissez qu'il y a toujours plus à apprendre que ce que vous savez déjà
2.5 LA PROFESSION COMPTABLE AUJOURD'HUI

À l’échelle mondiale, la profession comptable continue de prospérer et de plus en plus de personnes se forment
pour devenir comptable.

Le développement et la popularité croissante de la profession comptable se poursuivent aujourd'hui, même si sa

réputation a été endommagée par les scandales des entreprises du début du 21e siècle. Avec la disparition
d'entreprises comme Enron, Worldcom, Parmalat et plus récemment Lehman Brothers, le rôle des comptables
dans la fourniture d'une vision « vraie et juste » de la performance et de la situation de ces entreprises a
souvent été remis en question.

La profession a dû devenir encore plus vigilante et responsable du comportement et de la réputation de ses

membres. A travers ses programmes d'éducation et de formation, elle a dû veiller à ce que les professionnels
comptables développent une attitude plus éthique et responsable dans leur travail. L'ACCA et d'autres
organismes professionnels reconnaissent le devoir de leurs membres d'agir dans l'intérêt public, ainsi que dans
les intérêts des parties prenantes identifiées.

2.6 AGIR DANS L'INTÉRÊT PUBLIC

Les comptables, comme les autres professionnels, doivent « agir dans l'intérêt public ». « Agir dans l'intérêt
public » est une expression difficile à définir exactement.

Le public désigne toute personne affectée ou susceptible d’être affectée par le travail ou les lacunes des
comptables et des auditeurs, y compris les institutions tierces.

L' intérêt réside dans l'impact potentiel du travail des comptables sur le public, qu'il soit bénéfique ou
préjudiciable.

Quelles sont les actions qui intéressent le public en matière de comptabilité ?

Pour les besoins de ce module, nous supposerons qu'ils ont un intérêt pour :

 Les transactions financières sont enregistrées de manière précise et complète

 États financiers et rapports donnant une image fidèle de la situation financière et de la performance
d'une organisation
  Les performances et les situations financières des organisations sont comparées de manière fiable et
objective dans le but de prendre des décisions d'investissement.
 La fraude, le vol et les erreurs sont réduits au minimum

Afin d’atteindre un niveau de confiance élevé, le public devrait avoir l’impression que les comptables/auditeurs :

 Qualifié et formé selon des normes constamment élevées

 Maintenir un haut niveau de connaissances et de compétences techniques
 Agir avec diligence
 Se comporter avec intégrité et objectivité et être éthique
 Soumis à une réglementation indépendante
 3. Loi et réglementation

3.1.1 VOL

À l'échelle mondiale, le vol est un crime. Tous les pays ont des lois sur le vol, même si la manière dont ce vol est
défini et les sanctions disponibles varient considérablement.

Le vol peut être défini comme suit (tiré du Theft Act 1968 au Royaume-Uni) :

« Est coupable de vol quiconque s'approprie de manière malhonnête un bien appartenant à autrui dans
l'intention d'en priver définitivement l'autre. '

Le vol peut prendre de nombreuses formes, allant du vol ouvert d'argent ou de biens à une autre personne ou
organisation (comme une banque), à la surcharge d'un client pour un produit, à la montée dans un bus sans
payer ou à la réclamation excessive de dépenses professionnelles.

3.1.2 FRAUDE

La fraude est une branche du vol.

Il n’existe aucune définition juridique succincte de la fraude. De nombreuses infractions qualifiées de fraude
sont couvertes par les lois sur le vol qui existent dans les législations nationales de divers pays.

Cependant, dans un rapport de la UK Law Commission de 2002, la fraude a été définie comme :

« lorsqu'une personne fait de manière malhonnête une fausse déclaration, ou omet à tort de divulguer des
informations, ou abuse secrètement d'une position de confiance dans l'intention de gagner ou de causer une
perte ou d'exposer autrui à un risque de perte. »
D’un point de vue pratique, la fraude peut être considérée comme le recours à la tromperie dans l’intention
d’obtenir un avantage, d’éviter une obligation ou de causer une perte à autrui.

La fraude augmente dans la plupart des pays. Cela peut prendre diverses formes, depuis la demande
d’avantages aux autorités auxquels on n’a pas droit, le fait de voyager dans les transports publics sans billet, ou
le fait d’être un employé abusant de sa position de confiance et d’autorité pour détourner illégalement les fonds
de l’entreprise à des fins privées.

La fraude nécessite les conditions préalables suivantes :

 Malhonnêteté
 Motivation
 Opportunité

Les entreprises devraient tenter de réduire ou de prévenir la fraude en veillant à ce que ces conditions
préalables soient minimisées.

Cet objectif peut être atteint en adoptant les mesures suivantes pour répondre aux conditions préalables ci-
dessus :

Malhonnêteté – Vérifier que les employés n’ont aucun antécédent de malhonnêteté avant leur nomination est
un moyen de prévenir le recrutement d’employés malhonnêtes. Ceci peut être réalisé en demandant des détails
sur toute condamnation pénale et autre mauvaise conduite, et en recherchant des références appropriées (si
cela est autorisé). Dans certains cas, les employés potentiels devront fournir des preuves supplémentaires de
leur honnêteté et des vérifications auprès des autorités compétentes, y compris la police, seront nécessaires.

Motivation - Les employés sont motivés en recevant des niveaux de rémunération équitables pour leurs
fonctions et en s'assurant, dans la mesure du possible, qu'ils ont rempli leurs fonctions au sein de l'organisation.
Les employés sont souvent plus motivés s’ils ont accès à la formation et au développement nécessaires et au
potentiel d’avancement au sein de l’organisation – offrant ainsi de plus grandes récompenses pour plus de
responsabilités.
Il n'est pas possible d'identifier tous ceux qui sont capables de malhonnêteté, ni de connaître les circonstances
personnelles des individus qui peuvent les motiver à commettre une fraude. Les organisations ne devraient pas
présenter facilement des opportunités (ou des tentations) de commettre une fraude.
Opportunité – Mettre en œuvre des systèmes pour garantir que les employés n’ont pas la possibilité de
commettre une fraude. Ceci peut être réalisé en disposant de contrôles internes appropriés au sein de
l’organisation. Les responsables qui vérifient et autorisent les dépenses et autres paiements doivent s'assurer
qu'il existe une séparation appropriée des tâches (par exemple, s'assurer que la personne qui apporte les
chèques et les espèces à la banque n'est pas également responsable du traitement des reçus associés dans le
grand livre des ventes).

3.2 Pots-de-vin et corruption

3.2.1 QUE SONT LA CORRUPTION ET LA CORRUPTION ?

Au Royaume-Uni, le Bribery Act 2010 énonce les infractions liées à la corruption et les infractions liées à la
corruption. Ces dernières infractions sont souvent qualifiées de « corruption », bien que la loi n'utilise pas ce
terme. La loi a finalement été mise en œuvre le 1er juillet 2011, son objectif étant de réformer le droit pénal de
la corruption afin de prévoir un nouveau système consolidé d'infractions de corruption pour couvrir la
corruption tant au Royaume-Uni qu'à l'étranger. Les dispositions extraterritoriales signifient que la loi s’applique
à la conduite des sociétés et partenariats britanniques à l’étranger, ainsi qu’aux sociétés et partenariats
étrangers qui exercent des activités au Royaume-Uni. Les infractions comprennent la corruption d'autrui, la
corruption d'agents publics étrangers (directement ou indirectement) et l'incapacité (d'une organisation) à
prévenir la corruption.
Une personne sera coupable de corruption si elle offre, promet ou donne un avantage financier ou autre à une
autre personne, dans l'intention d'inciter une autre personne à faire quelque chose d'inapproprié, ou de
récompenser quelqu'un pour un comportement inapproprié. Ce sont des actions dont l’intention est de
corrompre le récepteur.
Le séquestre sera coupable d'avoir été corrompu s'il :

 Demander, accepter de recevoir ou accepter un avantage, dans l'intention qu'eux-mêmes, ou une autre
personne, se comportent en conséquence de manière inappropriée
 Demander, accepter de recevoir ou accepter un avantage en récompense d'une mauvaise performance
 Se comporter de manière inappropriée en prévision ou en conséquence de la demande, de l'acceptation
de recevoir ou de l'acceptation d'un avantage
  Demander, accepter de recevoir ou accepter un avantage et la demande, l'accord ou l'acceptation
constitue en soi un comportement inapproprié.

Dans la plupart des pays, la corruption et le fait d’être soudoyé sont considérés comme des infractions
extrêmement graves. Les deux impliquent de tirer un avantage injuste des circonstances et peuvent nuire à la
confiance du public dans les entreprises et le commerce. Au sein d'une organisation, les pots-de-vin et la
corruption peuvent avoir un impact négatif sur les activités commerciales.

3.2.2 EXEMPLES DE CORRUPTION

L'associé d'un cabinet d'audit invite le comptable d'une entreprise cliente potentielle à dîner. Pendant la soirée,
il leur propose d'utiliser sa propriété de vacances située dans une station balnéaire chère dans un autre pays.
Deux semaines plus tard,
sur avis du comptable de l'entreprise, le cabinet d'audit est désigné comme commissaire aux comptes de
l'entreprise.

Problèmes :

a) Le lien entre le comptable de l'entreprise à qui l'on propose l'usage du bien et sa recommandation
que le cabinet soit nommé commissaire aux comptes n'est pas prouvé. Cependant, dans une telle situation, un
tiers bien informé
La partie peut facilement être en mesure de faire valoir que l'offre d'utilisation du bien était un pot-de-vin.

(b) Accepter que le fait d'offrir l'utilisation de la propriété était un pot-de-vin, puis en offrant ce pot-de-vin,
l'associé d'audit
faisait pression sur le comptable de l'entreprise pour qu'il agisse à l'encontre des intérêts plus larges de
l'entreprise, de ses
parties prenantes, et éventuellement eux-mêmes.

(c) L'entreprise cliente pourrait payer plus pour son audit externe que ce dont elle aurait eu besoin si elle
désigné un autre cabinet d’audit. Ce n’est peut-être pas la meilleure entreprise pour la mission.
3.2.2 EXEMPLES DE CORRUPTION

Exemple 2 :

Une entreprise de construction lance un appel d'offres pour un contrat avec le gouvernement d'un autre pays.
L'offre doit être soumise par courrier au gestionnaire du contrat à l'étranger avec un formulaire de proposition
dûment rempli.

À l'intérieur du formulaire de proposition se trouve une traite bancaire payable au gestionnaire de contrat à qui
la lettre est adressée.
Bien que l'offre ne soit pas la plus basse ou ne présente pas les meilleures spécifications, le contrat est attribué à
ce soumissionnaire.

Problèmes :

(a) Le gouvernement paie plus que ce qui est nécessaire pour un contrat avec des spécifications inférieures,
conduisant à un gaspillage de l’argent des contribuables.

b) Le policier a été condamné à une peine de prison de quatre ans pour avoir commis cette infraction.

3.2.2 EXEMPLES DE CORRUPTION

Exemple 3 :

À la suite d'une guerre des prix sur l'approvisionnement en pétrole dans le pays A, le directeur marketing d'un
important fournisseur de pétrole a invité ses homologues des deux autres principales entreprises pétrolières à
une réunion dans un hôtel de luxe.

À la suite de la réunion, le prix du pétrole des trois fournisseurs a été augmenté en moyenne de 10 % et leurs
prix ont été égalisés.

Problèmes :
(a) Il s'agit d'une question de « fixation des prix », où la concurrence normale est suspendue. Chaque compagnie
pétrolière a accepté de
maintenir un certain niveau de prix afin de permettre aux autres sociétés de faire de même. Bien que
l'arrangement soit
mutuellement bénéfique, il s’agit néanmoins d’une incitation et d’une forme de corruption.

(b) Alors que les fournisseurs du « cartel » réalisent de plus grands profits en éliminant les
pressions de la concurrence, les coûts pour toutes les entreprises à qui elles fournissent du pétrole deviennent
artificiellement élevés, conduisant à des prix plus élevés facturés à leurs clients,
et contribuer à l’inflation au sein de l’économie.

3.2.3 SANCTIONS CONTRE LA CORRUPTION ET LA CORRUPTION

La corruption (lorsqu'il y a une offre de pot-de-vin, même si l'offre n'est pas acceptée) et la corruption sont des
infractions passibles dans de nombreux pays d'une peine d'emprisonnement, d'une forte amende, ou des deux.

Le cas suivant est proposé à titre d’illustration :

Un fonctionnaire d'une autorité locale a été reconnu coupable d'avoir accepté des paiements et des services
préférentiels pendant une période de six ans en échange de l'inscription des noms d'entreprises sur la liste des
contrats de l'autorité, afin qu'elles puissent soumissionner pour de gros contrats avec l'autorité. Le policier a été
condamné à une peine de quatre ans de prison pour avoir commis ce délit.

3.2.4 CORRUPTION INTERNATIONALE : CONVENTIONS ET INSTRUMENTS

La Convention de l'OCDE sur la lutte contre la corruption d'agents publics étrangers dans les transactions
commerciales internationales et sa Recommandation révisée (1997)

La Convention de l'OCDE oblige les Parties à ériger en infraction la corruption d'agents publics étrangers dans le
cadre de transactions commerciales internationales, ce qui devrait être puni par des sanctions pénales efficaces,
proportionnées et dissuasives.

Convention pénale sur la corruption du Conseil de l'Europe (1998) et protocole additionnel (2005)
La Convention oblige les États à ériger en infraction pénale la corruption active et passive d’agents publics
nationaux et étrangers. Elle couvre également la corruption dans le secteur privé, le trafic d’influence, le
blanchiment d’argent et les infractions comptables liées aux infractions de corruption.

La Convention des Nations Unies contre la corruption (2003)

La Convention oblige les États parties à mettre en œuvre un éventail large et détaillé de mesures anti-corruption
affectant leurs lois, institutions et pratiques.
Ces mesures visent à promouvoir la prévention, la détection et la répression de la corruption, ainsi que la
coopération entre les États parties.

Instruments de l'UE contre la corruption

Il existe deux instruments de l'UE en matière de corruption : une convention sur la lutte contre la corruption
impliquant des fonctionnaires des États membres de l'UE (1997) et une décision-cadre sur la corruption dans le
secteur privé (2003). Cette dernière exige la criminalisation de la corruption tant active que passive (donner et
recevoir un pot-de-vin) et stipule que les personnes morales peuvent être tenues pour responsables.

3.2.5 DÉLIT D'INITIÉ

Le délit d’initié est une autre forme de corruption. Il s’agit de prendre des décisions d’investisseur sur la base
d’informations confidentielles.

Le délit d'initié constitue une infraction pénale dans la plupart des pays, même si l'efficacité de la répression
varie. Les raisons pour lesquelles cela est généralement illégal sont :

 C'est injuste pour les investisseurs qui n'ont pas accès à l'information
 Cela pourrait dissuader les investisseurs de participer au marché, compromettant ainsi l’objectif
fondamental des marchés, qui est de permettre aux entreprises de lever des capitaux.
 Cela peut déstabiliser les marchés en encourageant la négociation d'actions sur la base de rumeurs.
 Il s'agit de profiter d'un abus de confiance, aux dépens (au moins en partie) de personnes envers
lesquelles l'initié a un devoir (comme son employeur et les actionnaires de son employeur).
Les défenseurs du délit d’initié affirment que celui-ci améliore l’efficacité du marché en permettant aux
informations confidentielles d’influencer plus rapidement les prix.

Cependant, dans la plupart des situations, les délits d’initiés sont considérés comme très préjudiciables.

Étant donné que les délits d'initiés sont généralement illégaux, les initiés qui souhaitent bénéficier
personnellement d'informations sensibles sur les prix collaboreront avec d'autres personnes qui ne peuvent pas
facilement être retracées jusqu'à elles-mêmes, à la fois pour exploiter les opportunités de négociation et rendre
plus difficile la traçabilité des transactions jusqu'aux informations privilégiées d'origine et sa source. C'est ce
qu'on appelle un « réseau de délits d'initiés ».

Toutes les informations qui ne sont pas accessibles au public ne sont pas susceptibles d'être définies comme des
informations privilégiées, mais tout ce dont on peut raisonnablement s'attendre à ce qu'il ait un effet significatif
sur le cours de l'action d'une société l'est. La source des informations et la manière dont elles sont obtenues
affectent également la légalité du commerce de celles-ci.

Les investisseurs, en particulier les employés des entreprises qui bénéficient de l'acquisition d'informations
confidentielles susceptibles d'influencer le cours des actions, doivent être prudents lorsqu'ils utilisent des
informations qui ne sont pas accessibles au public. Non seulement ils pourraient être poursuivis en justice, mais
ils pourraient être emprisonnés.

Les investisseurs peuvent parfois légalement obtenir un avantage sur les autres en s’assurant qu’ils utilisent
toutes les sources d’information possibles. Les informations qui ne sont pas techniquement sensibles aux prix
peuvent être utiles, mais elles ne sont pas bien diffusées. Un exemple souvent utile est celui des informations de
nature technique plutôt que liées aux finances ou aux ventes.

Toutefois, ceux qui possèdent ou ont accès à des informations confidentielles ont intérêt à faire preuve de
prudence et à obtenir des conseils professionnels appropriés en cas de doute, en particulier lorsque ces
informations présentent un caractère commercialement sensible et lorsque ces informations sont obtenues
dans le cadre d'un emploi et de l'accès à des sources privilégiées. .

3.2.5 DÉLIT D'INITIÉ

Exemple:

Vous connaissez quelqu'un qui est comptable d'entreprise employé par une société cotée à votre bourse
nationale sur l'indice 100. Lors d'une occasion sociale, ils vous mentionnent en privé qu'à la suite d'une réunion
du conseil d'administration, les administrateurs de leur entreprise ont décidé d'acquérir une société fournisseur
qui est actuellement cotée sur le plus grand indice boursier 250.

Que devrais tu faire?

Il semble que vous veniez d'entendre des informations confidentielles et sensibles aux prix qui, si elles étaient
rendues publiques, affecteraient probablement le cours des actions de la société acquéreuse et de la société
d'acquisition. Si vous ou l'employé de l'entreprise (le comptable) décidiez d'agir sur la base de ces informations
en négociant les actions de l'une ou l'autre société, cela serait dans la plupart des pays considéré comme un «
délit d'initié » et serait considéré comme un acte illégal et punissable. Votre réponse devrait être de rappeler au
comptable que ces informations sont hautement confidentielles, de l'avertir que les transactions sur ce sujet
seraient illégales et de lui déconseiller de le faire.

3.2.6 POURQUOI LA CORRUPTION EST CONTRE L'INTÉRÊT COMMERCIAL ET PUBLIC PLUS LARGE
Un avantage commercial ou financier considérable (injuste) peut être obtenu par des individus et/ou des
organisations qui faussent le mécanisme normal du marché par le biais de pots-de-vin, de corruption ou de
délits d'initiés. Ces pratiques vont totalement à l’encontre de l’ensemble des parties prenantes et de l’intérêt
public et empêchent une concurrence loyale. Ils détruisent également la confiance dans les mécanismes du
marché.

Si les pots-de-vin, la corruption et les délits d’initiés sont généralement acceptés dans la société ou acceptés
comme un moyen normal de faire des affaires, alors les transactions commerciales entre les organisations
deviennent fortement faussées et la valeur actionnariale de ces organisations peut être sérieusement
endommagée.

Par exemple, si le responsable des achats d'une entreprise accepte un pot-de-vin pour commander un
composant de qualité inférieure et plus cher auprès d'un fournisseur, les conséquences seront que l'entreprise
qui achète ces composants perdra sa rentabilité en raison de coûts d'intrants plus élevés, d'un gaspillage ou de
retours potentiellement plus importants, ou d'une rentabilité plus élevée après frais de service de vente.
L’entreprise qui propose des produits à moindre coût et de meilleure qualité perdra donc des affaires, ce qui
constitue un résultat économique pervers.

Le mécanisme normal du marché devrait garantir que les organisations les plus efficaces soient récompensées.
Ils offrent des produits et services de meilleure qualité et avec un meilleur rapport qualité-prix ; cela encourage
l’efficience et l’efficacité de l’économie. Ces sociétés devraient réaliser les bénéfices les plus importants et
bénéficier des cours boursiers les plus élevés.

Les pots-de-vin et la corruption interfèrent gravement avec ce processus. Il est difficile pour ceux qui refusent de
se livrer à de telles pratiques de rivaliser avec ceux qui le font. Les investisseurs et clients potentiels seront
également dissuadés d’investir ou d’acheter auprès d’organisations dans de telles circonstances. Ils craignent
que les marchés ne soient pas aussi efficaces qu’ils devraient l’être.

Les pays où les pots-de-vin, la corruption et les délits d’initiés deviennent endémiques (et sont acceptés)
deviennent très peu attrayants pour la plupart des particuliers, des entreprises ou d’autres pays dans lesquels
investir. C’est là que se développe un manque de confiance dans les marchés de capitaux et que la confiance
des investisseurs est ébranlée.
3.3 Blanchiment d'argent

3.3.1 QU'EST-CE QUE LE BLANCHIMENT D'ARGENT ?

Le terme « blanchiment d'argent » a été inventé au XXe siècle et trouve son origine dans le crime organisé,
comme celui des États-Unis dans les années 1930. Ceux qui ont pu obtenir leur richesse illégalement ont
souvent essayé de trouver des moyens de dissimuler ou de dissimuler la source de cette richesse. Le
blanchiment d’argent pourrait bien avoir eu lieu il y a 4 000 ans.
Il existe différentes définitions du « blanchiment d’argent ». La directive des Communautés européennes (CE)
sur le blanchiment d'argent (2005/60/CE) stipule que les éléments suivants seront considérés comme du
blanchiment d'argent :

 « la conversion ou le transfert de biens, sachant que ces biens proviennent d'une activité criminelle ou
d'un acte de participation à une telle activité, dans le but de dissimuler ou de dissimuler l'origine illicite
du bien ou d'assister toute personne impliquée dans cette activité. commission d'une telle activité pour
échapper aux conséquences juridiques de son acte » ; et

 « la dissimulation ou le déguisement de la véritable nature, de la source, de l'emplacement, de la

disposition, du mouvement, des droits relatifs à la propriété ou de la propriété d'un bien, sachant que ce
bien provient d'une activité criminelle ou d'un acte de participation à une telle activité ».

Exprimé en termes plus simples, le blanchiment d'argent est : « le processus par lequel des fonds obtenus
illégalement donnent l'impression qu'ils proviennent d'une source légitime ».

En cas de succès, la pratique du blanchiment d’argent permet aux criminels de conserver le contrôle et l’accès à
leurs produits illicites. Cela peut fournir une couverture légitime pour la source illégale de leurs revenus. Le
blanchiment d’argent peut contribuer à protéger les trafiquants de drogue, les terroristes, les criminels
organisés, les initiés et les fraudeurs fiscaux de la justice et à cacher leurs avoirs illicites aux autorités ou aux
victimes des activités criminelles.

Dans certains pays, tout comportement susceptible d'entraîner une peine d'emprisonnement est considéré
comme un crime dont les bénéfices pourraient être « blanchis ». Dans d'autres pays, seules les infractions
figurant sur une liste prescrite sont considérées comme des délits dont les produits sont soumis à la législation
sur le blanchiment d'argent. Certains pays autoriseront qu’une personne soit poursuivie pour blanchiment des
produits d’un comportement criminel dans un autre pays, à condition que ce comportement ait été considéré
comme un comportement criminel dans les deux juridictions.

Certains pays ont également des lois anti-blanchiment d'argent selon lesquelles des individus, tels que des
comptables, peuvent être chargés de mettre en œuvre des procédures, afin d'augmenter la probabilité
d'identifier les actes et les produits criminels, et d'en informer les autorités compétentes.

Les membres et les étudiants de l'ACCA ont la responsabilité de se familiariser avec la loi qui s'applique à eux et
de s'assurer qu'ils agissent conformément à la loi.

3.3.2 MESURES POUR PRÉVENIR ET RÉPULER LE BLANCHIMENT D’ARGENT

Dans de nombreux pays, les lois exigent que certaines personnes et organisations signalent aux autorités non
seulement la connaissance réelle d'un crime, mais également toute suspicion d'un tel crime. Le fait de ne pas
faire un rapport pertinent constitue en soi une infraction pénale et la personne qui ne le fait pas peut, selon les
circonstances précises, être passible d'une longue peine de prison.

Une personne peut être coupable d'une infraction s'il existe des « motifs raisonnables de soupçonner » une
activité criminelle et qu'elle n'a pas fait de rapport. Par conséquent, une personne pourrait être punie si elle
savait, soupçonnait, ou aurait dû savoir ou soupçonner, qu'il y avait eu une activité criminelle ayant entraîné un
bénéfice (ou des produits).

Le blanchiment d'argent peut être considéré comme une infraction continue. Tant qu’un crime n’est pas signalé,
les produits de ce crime sont dissimulés. La date du crime initial n'a pas d'importance.

L'ignorance de la loi ne constitue pas un moyen de défense ; il est donc important que les organisations et les
employés à risque soient conscients de leurs obligations en vertu de la législation de leur pays. De lourdes
obligations sont imposées aux entreprises et à leur personnel pour signaler tout soupçon et les sanctions
peuvent être sévères en cas de non-respect de ces obligations.

En réponse aux préoccupations croissantes concernant le blanchiment d'argent, le Groupe d'action financière
sur le blanchiment d'argent (GAFI) a été créé par le sommet du G7 qui s'est tenu à Paris en 1989. Le GAFI a été
créé en tant qu'organisme intergouvernemental dont le but est d'élaborer et de promouvoir des politiques, tant
au niveau national qu'international, pour lutter contre le blanchiment d'argent et le financement du terrorisme.
Elle compte actuellement plus de 30 pays membres.

Le GAFI a piloté les efforts visant à adopter et à mettre en œuvre des mesures destinées à contrer l’utilisation du
système financier par les criminels. Elle a établi une série de recommandations en 1990 (révisées en 1996 et en
2003) qui définissent le cadre de base des efforts de lutte contre le blanchiment d'argent et sont destinées à être
d'application universelle.

Des entreprises légitimes peuvent involontairement être le véhicule ou « l'hôte » d'activités de blanchiment
d'argent, à moins que des processus et des procédures ne soient en place pour prévenir et détecter de telles
activités. Le comptable ou le teneur de livres est, dans de nombreuses juridictions, tenu de jouer un rôle
important et responsable pour empêcher cela.

L'une des principales responsabilités d'un comptable ou d'un teneur de livres est d'être vigilant dans son rôle
pour détecter des tendances, des volumes ou des fréquences inhabituels de ventes ou de recettes, et de signaler
ces transactions ou événements inhabituels, le cas échéant.

3.3.3 LES RESPONSABILITÉS QUOTIDIENNES D'UNE ENTREPRISE EN VERTU DE LA RÉGLEMENTATION

COMMUNE SUR LE BLANCHIMENT D'ARGENT

Une entreprise doit disposer de politiques et de procédures anti-blanchiment d’argent pour éviter qu’elle ne soit
utilisée à des fins de blanchiment d’argent et de financement du terrorisme.

Ces politiques et procédures comprennent :

 Due diligence client et suivi continu des clients

 Rapports
 Tenue de registres
 Contrôles internes
 Contrôler et gérer le respect de la réglementation
 Communiquer efficacement les politiques et procédures au sein de votre entreprise et aux parties
externes

On s’attend également à ce qu’une entreprise applique une approche basée sur les risques pour garantir que ses
politiques et procédures sont capables de prévenir tout blanchiment d’argent potentiel.
Les questions clés que l’entreprise et son personnel doivent prendre en compte sont :

 Quel type de clients ont-ils ?

 Existe-t-il des types particuliers de comportement des clients qui présentent un risque ?
 La méthode ou la fréquence de contact avec le client augmente-t-elle le risque ?
 Quel risque représentent les produits ou services que le client utilise ?

3.3.4 DILIGENCE CLIENT

Lorsqu’une entreprise concernée (qui comprendrait un cabinet de comptables) établit une relation
commerciale, elle doit entreprendre des procédures de diligence raisonnable (en agissant avec prudence et
prudence), en identifiant le client et en vérifiant son identité.

Ceci est également requis lorsque :

 Réaliser des opérations occasionnelles au-delà d'un certain seuil

 Il existe des soupçons de blanchiment d'argent
 Il existe un doute quant à l'authenticité des données d'identification du client obtenues précédemment

L'identité d'un client doit être vérifiée au moyen de preuves photographiques (telles qu'un passeport).

D’autres mesures de diligence raisonnable à l’égard de la clientèle comprennent :

 Identifier le bénéficiaire effectif d'une entité et vérifier l'identité de cette personne

 Obtenir des informations suffisantes sur l’objet et la nature envisagée de la relation commerciale

Il existe également des recommandations en matière de diligence raisonnable concernant les personnes
politiquement exposées et les relations transfrontalières.

3.3.5 DÉCLARATION DE TRANSACTIONS SUSPECTES

Si une entreprise concernée soupçonne, ou a des motifs raisonnables de soupçonner, que des fonds sont le
produit d'une activité criminelle, la recommandation du GAFI stipule qu'elle devrait être tenue de signaler
rapidement ses soupçons à la cellule de renseignement financier ou à toute autre autorité dûment établie.
Les entreprises concernées devraient développer des programmes de lutte contre le blanchiment d'argent. Ces
programmes devraient inclure :

 L'élaboration de politiques, procédures et contrôles internes, y compris des dispositions appropriées en

matière de gestion de la conformité et des procédures de sélection adéquates pour garantir des normes
élevées lors de l'embauche d'employés.
 Un programme de formation continue des employés
 Une fonction d'audit pour tester le système

3.3.6 TENUE DES DOSSIERS

Selon la recommandation 10 du GAFI, les entreprises concernées devraient conserver, pendant au moins cinq
ans, tous les enregistrements nécessaires sur les transactions pour leur permettre de se conformer rapidement
aux demandes d'informations des autorités compétentes. Ces enregistrements doivent être suffisants pour
permettre la reconstitution de transactions individuelles afin de fournir, si nécessaire, des preuves en vue de
poursuites pour activités criminelles.

Les entreprises concernées doivent conserver des enregistrements sur les données d'identification obtenues
dans le cadre du processus de diligence raisonnable à l'égard de la clientèle (par exemple des copies ou des
enregistrements de documents d'identification officiels tels que passeports, cartes d'identité, permis de
conduire ou documents similaires), des dossiers de comptes et de la correspondance commerciale pendant au
moins cinq ans après. la relation commerciale est terminée.

3.3.7 EXEMPLE DE BLANCHIMENT D’ARGENT :

Une entreprise vendant des voitures de luxe neuves a connu une année commerciale très réussie. Les ventes du
modèle le plus cher disponible ont doublé par rapport à l'année précédente.

Le comptable, employé par l'entreprise, a constaté que le montant des encaissements est cinq fois supérieur à
celui de l'année précédente. Cela est devenu un tel problème que l'entreprise a récemment dû payer pour la
livraison sécurisée par courrier de l'argent liquide depuis le coffre-fort de la salle d'exposition jusqu'à la banque
pour y être déposé.
La plupart des encaissements ont été reçus d'un client qui n'avait jamais acheté de voiture auprès de l'entreprise
auparavant et qui a une adresse personnelle et des coordonnées dans un autre pays.
Que doit faire le comptable ?

Rien car le client n'est pas citoyen du pays

Signaler le problème à leur supérieur hiérarchique

Contacter le client directement à son domicile

Contactez la police dans les plus brefs délais

Informez le personnel de la salle d'exposition qu'il doit refuser d'accepter de l'argent liquide de ce client.

Le fait que le client ne soit pas citoyen du pays ne constitue pas une justification pour ne pas agir en cas de
soupçons de blanchiment d’argent. Les preuves dans cette affaire semblent suffisantes pour suspecter un
blanchiment d'argent. Il existe donc une obligation légale pour le comptable responsable de signaler ses
soupçons à quelqu'un. Conseiller au personnel du showroom de ne pas retirer d'argent supplémentaire au
client est une réponse inadéquate et ne respecte pas les obligations légales ou professionnelles en tant que
comptable, tout comme le fait de contacter directement le client car cela alerterait le criminel potentiel avant
que d'autres mesures ne puissent être prises.
Dans un premier temps, il serait préférable de signaler tout soupçon en interne afin que des enquêtes plus
approfondies puissent avoir lieu, soit pour éliminer les soupçons de blanchiment d'argent, soit pour les
confirmer, après quoi l'autorité compétente doit être contactée.

3.3.7 ACTIVITÉ DE FIN DE SESSION

Énumérez et expliquez brièvement les principales dispositions des lois sur le blanchiment d'argent qui
s'appliquent dans votre pays où vous vivez.

L’Inde a criminalisé le blanchiment d’argent en vertu de la loi de 2002 sur la prévention du blanchiment
d’argent (PMLA), telle que modifiée en 2005 et 2009, et de la loi de 1985 sur les stupéfiants et les substances
psychotropes (loi NDPS), telle que modifiée en 2001.

En Inde, avant la promulgation de la loi de 2002 sur la prévention du blanchiment d’argent, un certain nombre
de lois traitaient peu de la question en question. Ces lois étaient la loi de 1974 sur la conservation des devises
et la prévention des activités de contrebande, la loi de l'impôt sur le revenu de 1961, la loi de 1988 sur les
transactions Benami (interdiction), le Code pénal indien et le Code de procédure pénale de 1973, les
stupéfiants et Loi sur les substances psychotropes, 1985, Loi sur la prévention du trafic illicite de stupéfiants et
de substances psychotropes, 1988.

La loi de 2002 sur la prévention du blanchiment d'argent devrait être modifiée par le projet de loi de 2011 sur
la prévention du blanchiment d'argent (amendement), ci-après dénommé le « projet de loi », qui a été
présenté par le ministre des Finances.

3.4 SÉCURITÉ DES DONNÉES

3.4.1 PRINCIPES GÉNÉRAUX

Les grands principes de la sécurité des données ont été inscrits dans la législation de nombreux pays.
Généralement, une organisation doit considérer plusieurs grandes questions :

 Quelles informations détient-il/traite-t-il ?

 Par conséquent, quel niveau de responsabilité s’attache à ces informations ?
 Dans quelle mesure les informations sont-elles précieuses ou sensibles ?
 Les sujets des données devraient-ils avoir accès à ces données ?
 Quels dommages ou détresse pourraient être causés aux individus en cas de faille de sécurité ?
 Quel effet une faille de sécurité aurait-elle sur l’organisation, en termes de coût et de réputation ?

Si une entreprise ne détient que des informations accessibles au public, les mesures de sécurité se
concentreront simplement sur la protection des locaux et des équipements et sur la mise en place d'un plan de
reprise après sinistre approprié. En d’autres termes, la sécurité des données n’est importante qu’en cas
d’interruption d’activité que pourrait provoquer une faille de sécurité.
Lorsque des données sensibles sont conservées, des procédures documentées seront généralement requises
pour garantir la sécurité des données et l'accès aux données, le cas échéant. Ces procédures devraient inclure la
formation du personnel et le contrôle du respect des règles.

En tant que stagiaire comptable ACCA, vous êtes tenu de respecter le principe fondamental de confidentialité.
De plus, vous devez vous poser les questions suivantes :

 Connaissez-vous la politique de sécurité et les pr

3.4.2 SÉCURITÉ PHYSIQUE

De nombreux incidents de sécurité sont liés à la perte ou au vol d’ordinateurs portables, de porte-documents,
de supports de stockage, etc. La sécurité physique est très importante et, en tant qu'employé, vous devez vous
poser les questions suivantes :

 Dans quelle mesure les locaux dans lesquels vous travaillez sont-ils sécurisés ?
 Êtes-vous obligé de conserver vos informations personnelles sous clé la nuit ?
 Êtes-vous obligé de verrouiller votre ordinateur portable la nuit ?
 L'écran de votre ordinateur portable/ordinateur se verrouille-t-il automatiquement s'il est laissé sans
surveillance pendant un certain temps ?
 Devez-vous éliminer les vieux papiers en toute sécurité, par exemple en les déchiquetant ?
 Savez-vous où trouver les politiques et procédures de l'organisation en matière de sécurité ?

3.4.3 MESURES PRATIQUES DE SÉCURITÉ INFORMATIQUE

La sécurité informatique au travail doit être adaptée au système utilisé. Par exemple, un système en réseau aura
besoin de plus de contrôles qu'un ordinateur autonome. Un ordinateur autonome connecté à Internet aura
besoin de plus de protection qu’un ordinateur qui ne l’est pas. Une organisation pour laquelle vous travaillez
doit répondre aux questions suivantes :

 Existe-t-il une protection adéquate contre une éventuelle perte d'informations due à une panne
d'alimentation électrique ?
  L'équipement de l'organisation est-il correctement entretenu pour réduire le risque de perte ou
d'interruption du travail dû à une panne matérielle ?
 Existe-t-il des contrôles appropriés sur l’accès aux systèmes informatiques ?
 Chaque membre du personnel dispose-t-il de son propre nom d'utilisateur et de son mot de passe, et
est-il invité à les modifier périodiquement ?
 Existe-t-il une hiérarchie de privilèges contrôlant l’accès à certaines parties du réseau ?
 L'organisation obtient-elle régulièrement des mises à jour des logiciels de sécurité ?
 Les ordinateurs portables et les supports portables (tels que les clés USB et les disques) sont-ils autorisés
à quitter les locaux uniquement s'ils sont transportés en toute sécurité et avec l'autorité d'un
gestionnaire ?
 Existe-t-il des procédures pour supprimer en toute sécurité les informations conservées sur l'ordinateur,
le cas échéant ?
 Des sauvegardes informatiques sont-elles effectuées ? Si oui, à quelle fréquence et comment sont-ils
stockés ? Existe-t-il une procédure claire pour effectuer des sauvegardes et archiver les données ?
 L'organisation teste-t-elle la récupération des informations à partir des sauvegardes pour voir si elle est
efficace ?
 Si les employés utilisent Internet ou le courrier électronique, existe-t-il des mesures de sécurité
adéquates pour détecter et se protéger contre les logiciels malveillants qui pourraient être téléchargés
sur le système ? Le pare-feu et la protection antivirus sont-ils à jour ?
 L'organisation dispose-t-elle de procédures de reprise après sinistre appropriées ?

3.5 Santé et sécurité

3.5.1 QU'EST-CE QUE LA SANTÉ ET LA SÉCURITÉ ?

La plupart des pays disposent d'une législation relative à la santé et à la sécurité sur le lieu de travail. Cette
législation varie considérablement selon les pays, et vous devez connaître la loi de votre pays et comprendre vos
droits et responsabilités.

3.5.2 DROITS DES EMPLOYÉS

Vos droits en tant qu'employé de travailler dans un environnement sûr et sain vous sont normalement accordés
par la loi et ne peuvent généralement pas être modifiés ou supprimés par votre employeur. Cependant, la loi
varie selon les pays et, dans certains pays, elle est moins bien développée ou peut ne pas être appliquée.

Les droits les plus importants généralement accordés à un employé en vertu de la législation en matière de
santé et de sécurité sont :

 Dans la mesure du possible, maîtriser correctement les risques pour la santé et la sécurité.
 Être muni des équipements de protection individuelle et de sécurité nécessaires
 Pouvoir arrêter le travail et quitter votre zone de travail, sans faire l'objet de mesures disciplinaires, si
vous avez des préoccupations raisonnables concernant votre sécurité ou si les conditions de travail sont
mauvaises
 Pour pouvoir faire part à votre employeur de vos préoccupations en matière de santé et de sécurité
 Pouvoir contacter le bureau d'inspection de la santé et de la sécurité qui préside, le service
gouvernemental ou l'autorité locale, si votre employeur n'écoute pas vos préoccupations, sans craindre
d'être sanctionné
 Pouvoir prendre des pauses pendant la journée de travail et bénéficier de congés annuels payés

3.5.3 RESPONSABILITÉS DES EMPLOYÉS

Vos responsabilités les plus importantes en tant qu'employé sont :

 Prendre raisonnablement soin de votre propre santé et de votre sécurité

 Prendre en compte la santé et la sécurité des personnes qui pourraient être affectées par vos actions

Les mesures pratiques que vous pouvez prendre comprennent :

 Éviter une mauvaise posture et garantir que tout équipement que vous utilisez est sûr, y compris, par
exemple, en positionnant votre moniteur et votre clavier de manière à éviter la fatigue oculaire ou les
microtraumatismes répétés.
 Coopérer avec votre employeur, faire bon usage des formations disponibles et comprendre et suivre les
politiques de santé et de sécurité de l'entreprise.
 Ne pas interférer ou abuser de tout ce qui a été fourni pour votre santé, votre sécurité ou votre bien-
être
  Signaler toute blessure, tension ou maladie dont vous souffrez dans le cadre de votre travail (votre
employeur devra peut-être modifier votre façon de travailler)
 Informer votre employeur si quelque chose se produit qui pourrait affecter votre capacité à travailler
(par exemple tomber enceinte ou subir une blessure)
 Informer votre supérieur hiérarchique ou votre employeur de tout risque potentiel en matière de santé
et de sécurité que vous identifiez et qui pourrait avoir un impact sur vous ou vos collègues.

3.5.4 SIGNALEMENT DES PROBLEMES DE SANTÉ ET DE SÉCURITÉ

Tout d’abord, discutez de vos préoccupations avec votre employeur ou votre supérieur hiérarchique.
Alternativement, votre entreprise peut avoir nommé un représentant en matière de santé et de sécurité, qui
pourrait être votre premier point de contact.

Si vous disposez d’un représentant des salariés, tel qu’un responsable syndical, il pourra peut-être vous aider.

Votre employeur ne doit pas vous exposer à des risques évitables au travail et doit réagir si vous avez signalé des
risques légitimes pour la santé et la sécurité.

Dans de nombreux pays, les inspecteurs ou agents de santé et de sécurité ont le pouvoir de faire respecter la loi.
Si vous avez signalé à votre entreprise des violations potentielles de la législation en matière de santé et de
sécurité, votre employeur ne devrait normalement pas vous discipliner ni vous désavantager dans votre travail.
Toutefois, si vous ne connaissez pas l'étendue de la protection des salariés disponible dans votre pays dans des
circonstances précises, il est conseillé de demander un avis juridique.

3.5.4 SIGNALEMENT DES PROBLEMES DE SANTÉ ET DE SÉCURITÉ

Tout d’abord, discutez de vos préoccupations avec votre employeur ou votre supérieur hiérarchique.
Alternativement, votre entreprise peut avoir nommé un représentant en matière de santé et de sécurité, qui
pourrait être votre premier point de contact.

Si vous disposez d’un représentant des salariés, tel qu’un responsable syndical, il pourra peut-être vous aider.
Votre employeur ne doit pas vous exposer à des risques évitables au travail et doit réagir si vous avez signalé des
risques légitimes pour la santé et la sécurité.

Dans de nombreux pays, les inspecteurs ou agents de santé et de sécurité ont le pouvoir de faire respecter la loi.
Si vous avez signalé à votre entreprise des violations potentielles de la législation en matière de santé et de
sécurité, votre employeur ne devrait normalement pas vous discipliner ni vous désavantager dans votre travail.
Toutefois, si vous ne connaissez pas l'étendue de la protection des salariés disponible dans votre pays dans des
circonstances précises, il est conseillé de demander un avis juridique.

3.6.1 EXIGENCES GÉNÉRALES DE DÉPÔT

Dans la plupart des pays, les entreprises, et en particulier les sociétés anonymes, ont l'obligation légale
d'enregistrer les données financières, de tenir des registres financiers et de déposer ou de soumettre des
informations financières aux autorités compétentes aux moments appropriés. Ils sont également tenus par la loi
de faire auditer leurs comptes, à moins qu'ils n'en soient exemptés.

Cela varie selon les pays, mais les principales exigences sont :

 Préparation et classement des comptes. Il existe des délais dans lesquels les comptes statutaires doivent
être préparés et remis à l'organisme d'enregistrement compétent. Dans de nombreux pays, sans
exception, il existe une pénalité automatique en cas de soumission tardive. Les comptables et les
auditeurs doivent être conscients de la date limite de dépôt.

 Contenu des comptes. Le comptable doit avoir des connaissances spécialisées dans ce domaine, du
point de vue des exigences minimales de divulgation en vertu du droit des sociétés en vigueur et des
normes d'information financière en vigueur dans votre pays.

 Exigences de vérification. Dans la plupart des pays, les entreprises qui ne sont pas exemptées doivent
faire auditer leurs comptes pour chaque période comptable, et les comptes soumis doivent comporter la
signature de l'auditeur pour vérifier qu'ils représentent la performance financière et la situation
financière vraies et équitables de cette entreprise.

3.6.2 PÉRIODES DE PRÉSENTATION COMPTABLE

Chaque entreprise a le devoir de tenir des registres comptables et doit préparer des comptes annuels rendant
compte des performances et des activités de l'entreprise au cours de l'année. Dans la plupart des pays, il existe
des délais pour le dépôt des comptes auprès de l'autorité d'enregistrement compétente et des pénalités sont
généralement prévues en cas de retard ou de non-soumission.

Quels registres faut-il conserver ?

Les comptables stagiaires sont souvent responsables de l’enregistrement et du traitement des transactions
financières et de la saisie des données financières dans les systèmes comptables.

Dans de nombreux pays, le droit national des sociétés prescrit certaines informations ou registres comptables
qui doivent être conservés à des fins statutaires, notamment à des fins fiscales. Des exemples de tels
enregistrements sont répertoriés comme suit :

 Ventes
 Achats
 Dépenses
 Montants dus aux fournisseurs (grand livre des achats)
 Montants dus par les clients (livre des ventes)
 Soldes de trésorerie
 Soldes à la banque
 Registres des actifs non courants
 Passif à long terme
 Inventaires
 Compte de capital

Qu'est-ce qu'un exercice financier ?

La période reportée dans les comptes (généralement un an) est appelée période financière. Celui-ci commence
le lendemain de la clôture de l'exercice précédent ou, dans le cas d'une nouvelle société, le jour de sa
constitution.

L'exercice financier ou « période de référence comptable », comme on l'appelle parfois, se termine à une date
spécifique connue dans certaines juridictions sous le nom de « date de référence comptable » (ARD) ou à une
date située dans une courte fenêtre de part et d'autre de l'ARD, si cela est plus pratique.
3.6.3 PRÉPARATION ET SIGNATURE DES ÉTATS FINANCIERS

Cette section explique les règles de base relatives à la préparation des états financiers. Elle s'applique à tous
les états financiers des sociétés, indépendamment de l'application ou non d'exigences de dépôt ou
d'exemptions d'audit.

Toutes les entreprises doivent-elles tenir une comptabilité ?

Oui, dans la plupart des pays, toutes les sociétés anonymes et illimitées, qu'elles fassent du commerce ou non,
doivent tenir une comptabilité.

Que comprend un jeu d’états financiers ?

Généralement, les états financiers doivent inclure :

 Un compte de résultat (compte de profits et pertes ou compte de revenus et dépenses si l'entreprise n'a
pas d'objectif de profit)
 Un état de la situation financière (bilan) généralement signé par un administrateur
 Un état des flux de trésorerie
 Un état des bénéfices non répartis
 Un rapport de l'auditeur signé par l'auditeur (le cas échéant)
 Un rapport du directeur (le cas échéant) signé par un administrateur ou le secrétaire de la société
 Notes aux états financiers
 États financiers du Groupe (le cas échéant)

Qui peut approuver et signer les états financiers ?

Les états financiers doivent être approuvés par les responsables de la gouvernance de l'organisation
(généralement le conseil d'administration de la société) et signés avant d'être envoyés à l'organisme
d'enregistrement compétent.

 L'état de la situation financière doit généralement être signé par un administrateur, avec tout
commentaire sur les dispenses comptables ou de dépôt apparaissant au-dessus de la signature de
l'administrateur.
 Le rapport de gestion, s'il est requis, doit être signé par un administrateur ou le secrétaire général.
  Si un rapport des commissaires aux comptes, un rapport spécial des commissaires aux comptes ou un
rapport des comptables est joint aux états financiers, il doit alors indiquer les noms des commissaires
aux comptes ou des comptables et être signé et daté par ceux-ci. Il ne peut être signé et daté avant que
les administrateurs n'aient approuvé les états financiers, comme en témoigne leur signature de l'état de
la situation financière.

3.6.4 DÉCLARATION DES EXEMPTIONS

Quelles sont les exonérations possibles ?

Dans certains pays, les entreprises classées comme petites ou moyennes, selon des critères particuliers tels que
le chiffre d'affaires, le patrimoine brut ou le nombre d'employés, par exemple, peuvent établir et remettre des
comptes abrégés aux autorités d'enregistrement et peuvent demander une dispense de contrôle.

Les comptes annuels sont-ils obligatoires si une entreprise n’exerce pas d’activité ?

Il est généralement exigé que toutes les sociétés anonymes, qu'elles fassent du commerce ou non, doivent
remettre des comptes à l'autorité d'enregistrement du pays. Toutefois, une société anonyme peut demander
une exemption de contrôle en tant que « société dormante » si elle n'a pas exercé d'activité au cours d'un
exercice financier et à condition qu'elle remplisse certains autres critères.

3.6.5 L'AUDITEUR OU LE COMPTABLE RAPPORTEUR

La plupart des pays exigent qu'au moins leurs grandes entreprises (définies par la loi) fassent auditer leurs
comptes par un auditeur externe et indépendant, afin de renforcer la confiance des parties prenantes dans ces
comptes. L'auditeur peut être une personne physique, une entreprise ou, dans certains cas, un organisme
gouvernemental. Pour garantir l'indépendance, les auditeurs doivent être externes à l'entreprise et ne doivent
pas être ni inclure un dirigeant ou un employé de l'organisation auditée.

Qui peut être auditeur ?

Le commissaire aux comptes est normalement un comptable qualifié reconnu par la législation sur les sociétés
du pays.

Un auditeur est soit :

  Un membre d'un organisme agréé par la loi qui, en vertu des règles de cet organisme, a le droit
d'exercer en public et qui est éligible à la nomination en tant qu'auditeur, ou
 Une personne physique (qu'elle soit ou non membre d'un tel organisme), qui est éligible à la nomination
en tant que commissaire aux comptes d'entreprise par autorisation directe du gouvernement, ou
 Dans certains cas, il s'agit d'un service gouvernemental (par exemple lorsque l'entité auditée est un
organisme public).

4. Professionnalisme

4.1 INTRODUCTION

Un cadre de principes professionnels peut guider le comportement lorsque la loi n’est pas applicable, n’est pas
claire ou reste muette.

Se comporter légalement est la norme minimale de comportement attendue du comptable « éthique ». Certains
comportements, bien que légaux, peuvent néanmoins être considérés comme « contraires à l'éthique ». De
nombreux aspects et décisions liés aux fonctions comptables, à tous les niveaux, ne sont pas couverts par la loi.
Par conséquent, dans de nombreuses situations différentes, la loi ne suffit pas à guider le comportement d'un
professionnel, mais on attend également d'un professionnel qu'il se comporte conformément aux principes
professionnels reconnus.

4.2 CODES D'ÉTHIQUE POUR LES COMPTABLES

Comme mentionné dans la section 2.2 du module, lors de l'examen des caractéristiques d'une profession, l'une
des caractéristiques est que les professions fonctionnent généralement selon des codes d'éthique.

Le Code d'éthique et de conduite de l'ACCA, qui intègre le Code d'éthique des comptables professionnels du
Conseil des normes internationales d'éthique pour les comptables (IESBA), contient cinq principes
fondamentaux d'éthique professionnelle :
  Intégrité
 Objectivité
 Compétence professionnelle et diligence
 Confidentialité
 Comportement professionnel

Le respect de ces principes fondamentaux est essentiel. Mais en outre, le professionnel comptable doit éviter les
situations où le respect des principes fondamentaux pourrait être menacé. Chacun des principes fondamentaux
va maintenant être examiné.

4.2.1 INTÉGRITÉ

Le principe d’intégrité exige que tous les professionnels comptables soient francs et honnêtes dans leurs
relations professionnelles et commerciales. L’intégrité implique également une utilisation équitable et la
véracité.

Un comptable professionnel ne doit pas être associé à des rapports, des déclarations, des communications ou
d’autres informations s’il estime que ces informations :

 Contient une déclaration matériellement fausse ou trompeuse ;

 Contient des déclarations ou des informations fournies de manière imprudente
 Omet ou obscurcit les informations qui doivent être incluses, lorsqu'une telle omission ou obscurité
serait trompeuse

4.2.1 INTÉGRITÉ

Mini-cas 1
Juste avant le déjeuner, Sunil, un petit caissier responsable du livre de petite caisse, s'est vu demander par son
manager 30 $ de petite caisse, car il avait besoin de faire des courses et n'avait pas le temps d'obtenir l'argent
nécessaire auprès de sa banque. Pour justifier cela, le directeur a suggéré que Sunil enregistre une entrée pour le
nettoyage des vitres du bureau dans le livre de petite caisse pour correspondre à l'argent prélevé. Ils savaient
tous les deux que le laveur de vitres viendrait le lendemain matin et facturaient toujours 30 $ pour son travail.
Ainsi, le gérant pourrait retirer 30 $ de son compte bancaire ce soir-là et remplacer l'argent liquide avant que le
laveur de vitres ne demande le paiement. Sunil a accepté de se conformer à la demande de son manager.

Que penses-tu de cela?

C'est ce qu'on appelle la comptabilité créative où un comptable peut manipuler les transactions. Mais selon les
règles comptables, chaque transaction doit être clairement mentionnée. Le caissier peut donc enregistrer cela
comme « retrait pour usage personnel » au lieu de frais de nettoyage de vitres.

Bien que le gestionnaire ne fasse qu'« emprunter » de l'argent, il s'agit en réalité d'un exemple de
détournement et de fausse comptabilité, et implique un manque d'honnêteté (ou d'intégrité) de la part du
gestionnaire et de Sunil. Sunil n'a pas contesté le directeur sur l'opportunité d'« emprunter » des fonds
commerciaux à des fins privées, mais a fait une fausse entrée dans le livre de petite caisse afin de dissimuler
les actes répréhensibles du directeur.

Voici ce qu’en ont pensé d’autres étudiants :

«Cela viole le code d'éthique et d'intégrité. Elle a décidé d'inclure un mensonge et tient une déclaration
trompeuse. Le fait qu'il puisse être corrigé ne justifie pas son action.
« Ceci n'est pas considéré comme un vol ou une fraude. Mais enregistrer une mauvaise transaction constitue
un comportement contraire à l'éthique et au professionnalisme de la part de l'employeur et de l'employé.
"Ce n'est pas la vérité. Le petit caissier devrait mettre comme dépenses d'épicerie. N'échangez pas avec le
laveur de vitres"
« Le manager et Sunil manquent d'intégrité. Les dessins personnels ne doivent jamais être collectés sur le
compte de l'entreprise, même s'ils doivent être remplacés immédiatement. les affaires de l'entreprise doivent
être traitées séparément des affaires privées'
« Le principe d'intégrité exige que tous les professionnels comptables soient francs et honnêtes dans leurs
relations professionnelles et commerciales. L'intégrité implique également une utilisation équitable et la
véracité.
"Sunil n'aurait pas dû se conformer à son manager car cela va à l'encontre du principe fondamental
d'intégrité. Ce faisant, les faits sont déformés, ce qui constitue un comportement non professionnel.

4.2.2 OBJECTIVITÉ

Le principe d'objectivité impose aux professionnels comptables l'obligation de ne pas compromettre leur
jugement professionnel ou commercial en raison de préjugés, de conflits d'intérêts ou de l'influence indue
d'autrui.

Un comptable peut être exposé à des situations susceptibles de menacer son objectivité. Il est alors nécessaire
de reconnaître la situation et d’envisager des mesures pour faire face à la menace. Il n’est pas pratique de
définir et de prescrire toutes ces situations. En particulier, des relations peuvent être établies qui pourraient
biaiser ou influencer indûment le jugement professionnel. Les situations qui menacent l'objectivité du
professionnel doivent être évitées.

4.2.2 OBJECTIVITÉ

Mini-boîtier 2

Sally, une technicienne comptable, travaille sur le grand livre des ventes chez Big Foods, un grossiste en produits
alimentaires. L'un de ses clients, Fare Foods, appartient au frère de Sally.
Fare Foods a passé une commande importante et, comme tous les autres clients, bénéficie d'une remise de 2 %
pour paiement rapide sur les factures réglées dans les 14 jours.

La pratique habituelle au sein du service comptable, qui s'applique à tous les clients, est que la date enregistrée
dans le livre des ventes est la date à laquelle le paiement est reçu au service comptable (qui doit toujours être le
jour même de la réception du paiement dans le service comptable). courrier ou remis à la réception). Cependant,
il s'écoule souvent un ou deux jours entre l'arrivée des chèques chez Big Foods et leur traitement éventuel. De
plus, les chèques et les espèces reçus par Big Foods ne sont encaissés que deux fois par semaine, les mercredis et
vendredis.

La date de règlement de 14 jours pour le compte Fare Foods est tombée un mardi. Il est maintenant 9h15 le
lendemain matin et Sally vient de recevoir le chèque Fare Foods. Elle décide d'enregistrer la date de réception
dans le grand livre des ventes comme mardi et elle traite dûment l'escompte de 2 % pour paiement rapide de
Fare Foods. Elle ne voit pas la nécessité de demander une autorisation pour cela, car Fare Foods avait le potentiel
de devenir un client très précieux.

Que penses-tu de cela?

Il pourrait sembler que cette étude de cas concerne l'intégrité de Sally, car elle privilégie la compagnie de son
frère. Cependant, on nous dit que Sally a justifié ses actions en affirmant que Fare Foods devrait être traité
favorablement afin d'encourager les futures commandes de l'entreprise. Sally ne considérerait pas ses actions
comme contraires à l'éthique, même si un tiers objectif pourrait supposer que les actions de Sally ont été
influencées par sa relation personnelle avec le propriétaire de Fare Foods.

Il pourrait sembler que cette étude de cas concerne l'intégrité de Sally, car elle privilégie la compagnie de son
frère. Cependant, on nous dit que Sally a justifié ses actions en affirmant que Fare Foods devrait être traité
favorablement afin d'encourager les futures commandes de l'entreprise. Sally ne considérerait pas ses actions
comme contraires à l'éthique, même si un tiers objectif pourrait supposer que les actions de Sally ont été
influencées par sa relation personnelle avec le propriétaire de Fare Foods.

Souvent, un individu ignore les facteurs qui l’influencent. Cependant, dans ce cas, Sally sait que Fare Foods est
une entreprise appartenant à son frère. Par conséquent, elle aurait dû reconnaître que tout jugement qu’elle
exerce et qui affecte Fare Foods peut être influencé par la relation personnelle qui existe. Face à la décision
sur la manière de traiter le paiement reçu, Sally aurait dû demander l'autorisation de son supérieur
hiérarchique, afin d'éliminer toute menace possible pour son objectivité.

Voici ce qu’en ont pensé d’autres étudiants :

« Bien que Fare Foods soit un client précieux, ce genre d'action ne devrait pas être entrepris. Sally entretient
des relations personnelles étroites avec le propriétaire de Fare Food, qui est son frère, ce qui peut entraîner
des préjugés douteux dans l'enregistrement des données afin d'obtenir des réductions.
"Il ne s'agit pas d'une fraude ou d'un vol, mais Sally ne fait pas preuve d'intégrité et d'honnêteté dans
l'exécution de son travail. ce n'est pas une manière professionnelle.
"Sally a laissé ses préjugés personnels affecter son objectivité dans le traitement de la transaction, car elle
tombe juste au moment où les chèques doivent être encaissés. inclure la transaction sans l’autorisation
appropriée pour le faire est injustifiable.
"Le principe d'objectivité impose aux professionnels comptables l'obligation de ne pas compromettre leur
jugement professionnel ou commercial en raison de préjugés, de conflits d'intérêts ou de l'influence indue
d'autrui."
« Sally est allée à l'encontre du principe d'objectivité, qui exige qu'un comptable représente les faits tels qu'ils
sont et ne les modifie pas en raison de préjugés. Il est également évident qu’elle aurait dû obtenir
l’autorisation des plus hauts responsables, mais qu’elle s’est appuyée sur ses propres intérêts personnels et
est allée à l’encontre des intérêts de l’entreprise. '
«Elle doit enregistrer l'entrée à la date réelle de réception, soit le lendemain. Il existe un conflit d'intérêts
puisque le frère de Sally est le propriétaire de Fare Foods. Cela affecte l'objectivité et amène Sally à
enregistrer de fausses entrées au profit de Fare Foods.

4.2.3 COMPÉTENCE PROFESSIONNELLE ET SOIN

Le principe de compétence professionnelle et de diligence impose aux professionnels comptables les obligations
suivantes :

 Maintenir les connaissances et les compétences professionnelles au niveau requis pour garantir que les
clients ou les employeurs reçoivent un service professionnel compétent.
 Agir avec diligence conformément aux normes techniques et professionnelles applicables lors de la
réalisation de travaux professionnels
Fournir des services professionnels compétents aux employeurs ou aux clients nécessite l’exercice d’un bon
jugement dans l’application des connaissances et des compétences dans l’exécution d’un travail professionnel.

La compétence professionnelle peut être divisée en trois phases distinctes :

 Acquisition de la compétence professionnelle

 Maintien de la compétence professionnelle
 Diligence dans l’application des connaissances et des compétences

Le maintien des compétences professionnelles nécessite une connaissance et une compréhension continues des
développements techniques, professionnels et commerciaux pertinents. Un comptable professionnel
entreprend un développement professionnel continu pour maintenir et développer ses capacités, lui permettant
d’exercer avec compétence.

La diligence exige la responsabilité d’agir conformément aux exigences de la tâche, de manière approfondie et
en temps opportun.

Le cas échéant, un professionnel comptable devrait sensibiliser les clients, les employeurs ou les autres
utilisateurs des services aux limites inhérentes à ces services afin d'éviter toute interprétation erronée.

4.2.3 COMPÉTENCE PROFESSIONNELLE ET SOIN

Mini-étui 3

Yu Xing est une étudiante comptable qui consacre actuellement une grande partie de son temps à des travaux
d'audit. Alors qu'il se trouve chez un client, l'un des directeurs de l'entreprise cliente lui demande « dix minutes »
de son temps pour discuter d'un problème fiscal qu'il rencontre. Il envisage de céder sa maison de vacances
située dans le sud du pays, car elle est également
important pour lui et sa femme, et il aimerait connaître les implications fiscales.
Yu Xing a étudié les impôts sur le capital il y a quelques mois et se souvient un peu du traitement réservé aux
résidences secondaires. Elle croit que le client sera impressionné si elle peut lui donner quelques conseils, et elle
espère également que son employeur sera satisfait de son rendement. Afin de rassurer le client, Yu Xing affiche
un air confiant en s'asseyant pour discuter avec lui des affaires fiscales du directeur.

Que penses-tu de cela?

Le réalisateur ne peut pas demander une telle aide. Si Yu Xing aide le directeur de l'entreprise - qu'elle audite
en tant que membre de l'équipe d'audit, concernant la planification fiscale et les implications fiscales qui
découlent de la cession de sa maison de vacances, cela affecterait alors l'indépendance de Yu Sing d'auditer
cette entreprise. / ferme. Une équipe d'audit ne doit avoir aucun lien personnel avec le client. S’ils le faisaient,
cela affecterait leur indépendance. Et le cabinet d'audit devrait être dissous.

Il ressort clairement de l’étude de cas que Yu Xing n’a pas étudié de manière approfondie les impôts sur le
capital et n’a aucune expérience pratique. Les conseils qu'elle donne ne seront pas supervisés et elle ne
semble pas avoir l'intention de se référer à des documents de référence ou à des collègues dûment qualifiés.
Bien que ses motivations pour aider le client et dégager un air de confiance soient honorables, elles sont
erronées, car elle n'est pas compétente pour donner de tels conseils.

Il n’est pas rare que ce genre de situation se produise. Les clients essaient souvent d'obtenir une valeur
ajoutée de la part du personnel d'audit lorsqu'ils sont sur place. Il peut être difficile de résister à un client qui
insiste pour que vous donniez votre avis. Cependant, le danger est que toute opinion proposée soit
interprétée par le client comme un conseil judicieux. Dans ce cas, Yu Xing se laisse elle-même et son
employeur vulnérables aux critiques, si ses conseils étaient erronés.

Yu Xing doit dire au client qu'elle n'a aucune expérience en matière d'impôt sur le capital et lui suggérer la
personne appropriée du cabinet à qui parler. Si le client insiste pour que Yu Xing discute du sujet avec lui, Yu
Xing doit expliquer les limites inhérentes à ses conseils ; elle devra préciser que tout avis qu'elle formulera
devra être confirmé par un de ses collègues ; et elle doit soigneusement documenter la discussion avec le
client et la discussion ultérieure avec son collègue.

Voici ce qu’en ont pensé d’autres étudiants :

« Cela va à l'encontre de l'exigence de compétence professionnelle et de diligence raisonnable. Elle a peu de

connaissances en matière fiscale et ne devrait pas rassurer les clients. '
« Elle montre le potentiel d'influencer le client avec son travail et en essayant d'obtenir un poste dans
l'entreprise. '
« Il est évident que Yu Xing possède une grande compétence professionnelle d'après ses actions lorsque le
client lui a demandé ses services. elle a également fait preuve de diligence raisonnable en abordant l'affaire
dans une situation de chat afin d'obtenir plus d'informations sur les ventes de la maison. '
« Le principe de compétence professionnelle et de diligence impose les obligations suivantes aux comptables
professionnels : Maintenir les connaissances et les compétences professionnelles au niveau requis pour
garantir que les clients ou les employeurs reçoivent un service professionnel compétent. Agir avec diligence
conformément aux normes techniques et professionnelles applicables lors de l'exercice de leurs fonctions.
notre travail professionnel'
« Yu Xing n'est pas un expert en matière fiscale. Elle n’avait étudié l’impôt sur le capital que quelques mois
auparavant et ne se souvient que très peu de ce qu’elle a appris. Elle doit mettre à niveau et maintenir ses
connaissances et appliquer ce qu’elle a appris. Elle doit également informer le client de la véracité de son
expertise, sinon le client pourrait être induit en erreur par sa confiance et ses suggestions.
"Elle a pris une décision partiale et aurait dû demander une autorisation."

4.2.4 CONFIDENTIALITÉ

Le principe de confidentialité impose aux professionnels comptables de s’abstenir :

 Divulgation en dehors de l'organisation qui l'emploie, d'informations confidentielles obtenues dans le

cadre de relations professionnelles et commerciales sans autorisation appropriée et spécifique, à moins
qu'il n'existe un droit ou un devoir légal ou professionnel de divulguer

 Utiliser les informations confidentielles acquises dans le cadre de relations professionnelles et

commerciales à leur avantage personnel ou à celui de tiers
Un comptable professionnel doit maintenir la confidentialité des informations divulguées par un client ou un
employeur, un client ou un employeur potentiel, ou toute autre personne si les informations ont été divulguées
dans le cadre de son rôle de comptable (ou d'étudiant comptable). La confidentialité doit être maintenue même
dans un environnement social ou informel et doit également être prise en compte au sein de l'entreprise ou de
l'organisation qui l'emploie.

La nécessité de respecter le principe de confidentialité perdure même après la fin d'une relation entre un
professionnel comptable et un client ou un employeur. Lorsqu'un comptable professionnel change d'emploi ou
acquiert un nouveau client, il a le droit d'utiliser l'expérience antérieure acquise, mais ne doit pas utiliser ni
divulguer aucune information confidentielle acquise dans le cadre d'une relation professionnelle ou
commerciale antérieure.

Voici les circonstances dans lesquelles les professionnels comptables sont ou peuvent être tenus de divulguer
des informations confidentielles, ou dans lesquelles une telle divulgation peut être appropriée :

 La divulgation est permise par la loi et est autorisée par le client ou l'employeur.

 La divulgation est requise par la loi, par exemple :

o production de documents ou autre fourniture de preuves dans le cadre d’une procédure
judiciaire

 Divulgation aux autorités publiques compétentes des infractions à la loi constatées

 Il existe une obligation ou un droit professionnel de divulguer, lorsque cela n’est pas interdit par la loi :
o se conformer aux examens de qualité de l’ACCA ou d’un autre organisme professionnel
o pour répondre à une demande ou à une enquête de l'ACCA ou d'un autre organisme de
réglementation
o pour protéger les intérêts professionnels d’un membre dans le cadre de procédures judiciaires
o se conformer aux normes techniques et aux exigences éthiques

4.2.4 CONFIDENTIALITÉ

Mini-boîtier 4
Solomon travaille au service financier d'un hôpital géré par le service national de santé du pays. L'hôpital
souhaite agrandir son service de radiologie et a lancé un appel d'offres pour la construction d'une nouvelle aile.
Solomon a été chargé de résumer les termes de chaque offre pour examen par le Conseil.

Un soir, lors d'un dîner de famille, Salomon apprend que l'entreprise de construction de son oncle est sur le point
de soumissionner pour le contrat. L'oncle de Salomon ignore clairement à quel point Salomon est impliqué dans
le processus d'appel d'offres et discute de manière informelle avec Salomon de l'hôpital, de la qualité du travail
de son entreprise et des avantages que son entreprise bénéficierait d'un contrat aussi prestigieux.

Avant de se laisser entraîner avec d'autres invités, l'oncle de Salomon mentionne que le contrat, s'il était attribué
à son entreprise, serait très rentable et il est très optimiste, car il estime que le prix du contrat auquel son
entreprise a l'intention de soumissionner est assez bas. .

Salomon aime beaucoup son oncle, dont les affaires sont en difficulté ces dernières années.
Il se rend compte que son oncle aurait de bien meilleures chances de remporter le contrat s'il était informé des
détails des autres appels d'offres.

Que penses-tu de cela?

Il semble que Salomon ait agi de manière éthique jusqu’à présent et n’ait encore divulgué aucune information
confidentielle à son oncle. Cependant, il serait peut-être judicieux d'avertir son oncle du fait que, bien qu'il
soit impliqué dans le processus d'appel d'offres, il n'aurait aucune influence sur l'attribution du contrat. S'il ne
dit rien, Salomon pourrait être plus tard très tenté de rompre la confidentialité de ce processus, car sa relation
avec son oncle, combinée à l'accès de Salomon à des informations précieuses, constitue une très forte
motivation pour Salomon de parler à son oncle de la valeur des autres. appels d'offres.

Il est clair que, du point de vue de l'éthique professionnelle, Salomon ne doit pas discuter des autres appels
d'offres ou du processus d'appel d'offres avec son oncle. Cependant, son éthique est menacée et cette
menace doit être gérée. De plus, Salomon doit s’assurer qu’il est perçu comme agissant de manière éthique. Il
existe également un risque que l'entreprise de son oncle obtienne le contrat en toute légitimité, mais que
d'autres personnes, tant à l'intérieur qu'à l'extérieur de l'organisation, prennent conscience des relations
étroites qui les unissent et suspectent un parti pris ou un intérêt personnel dans le résultat.

La menace pesant sur la confidentialité du processus d'appel d'offres sera atténuée si Salomon expose
clairement sa position à son oncle et discute ensuite de la situation avec un collègue approprié (tel que son
supérieur hiérarchique). En révélant cette relation, il est moins probable que Salomon agisse de manière
contraire à l’éthique ou qu’il soit perçu comme l’ayant fait, du moins en interne. De plus, si Salomon est par la
suite accusé d’avoir agi de manière contraire à l’éthique, ses discussions avec ses collègues seront
enregistrées pour démontrer son intention d’agir de manière éthique.

Voici ce qu’en ont pensé d’autres étudiants :

« Salomon commence à être partial et à violer le code de l'objectivité. S'il devait révéler les détails d'autres
offres à son oncle, il irait également à l'encontre de la confidentialité.
« Si l'oncle de Salomon divulgue les détails des autres offres à Salomon, il manquera à son devoir de
confidentialité envers l'entreprise. Néanmoins, son oncle ne sera pas tenu responsable d'avoir informé
Salomon de l'offre pour le contrat parce qu'il ignore l'intérêt de Salomon dans ce contrat. '
« Un comptable professionnel doit préserver la confidentialité des informations divulguées par un client ou un
employeur, un client ou un employeur potentiel, ou par toute autre personne si les informations ont été
divulguées dans le cadre de son rôle de comptable (ou d'étudiant comptable). La confidentialité doit être
maintenue même dans un environnement social ou informel, et doit également être prise en compte au sein
de l'entreprise ou de l'organisation qui l'emploie.
"Il ne devrait divulguer aucune information à ce sujet à son oncle car il n'est pas censé divulguer de telles
informations confidentielles"
" Salomon ne devrait divulguer d'informations confidentielles à personne, y compris aux membres de sa
propre famille ou à son conjoint. Ce faisant, il violerait la confidentialité des informations de l’entreprise. C'est
injuste envers les autres entreprises qui ont soumis des offres.
"Il ne devrait divulguer aucune information à ce sujet à son oncle car il n'est pas censé divulguer de telles
informations confidentielles"

4.2.5 COMPORTEMENT PROFESSIONNEL

Le comportement professionnel impose aux professionnels comptables l'obligation de se conformer aux lois et
réglementations en vigueur et d'éviter toute action susceptible de discréditer la profession. Ils doivent se
comporter avec courtoisie et considération envers tous ceux avec qui ils entrent en contact.
Les comptables professionnels ne devraient pas discréditer la profession. Ils ne doivent pas faire de déclarations
exagérées sur les services qu’ils sont en mesure d’offrir, les qualifications qu’ils possèdent ou l’expérience qu’ils
ont acquise.

Ils ne doivent pas faire de commentaires désobligeants ni de comparaisons sans fondement avec le travail
d’autrui.

4.2.5 COMPORTEMENT PROFESSIONNEL

Mini-étui 5

Elena travaille dans le service d'audit d'un cabinet en tant qu'administrateur d'audit. Elle assiste les équipes
d'audit en enregistrant et en traitant les éléments probants recueillis par ses collègues dans le cadre de missions
d'audit. Ne faisant pas partie des membres opérationnels de l'équipe d'audit, il lui est assez difficile de se
rapprocher de ses collègues seniors qui la traitent parfois comme une « étrangère » et n'arrivent souvent pas à
interagir socialement avec elle.

Pendant une période calme au travail, Elena passe quelques heures à utiliser Internet pour parcourir les offres
d'emploi. Elle soumet ensuite son curriculum vitae à plusieurs employeurs potentiels.

Extrait de CV :

.......... Poste actuel et responsabilités :

Faire partie d'une équipe d'audit externe, entreprendre des missions d'audit au sein d'une équipe d'audit,
collecter et analyser des éléments probants.

.......... Les raisons pour quitter:

Pour gagner plus de responsabilités et être mieux récompensé. Je préférerais également travailler avec des
personnes plus amicales et sociables que les personnes avec qui je travaille actuellement.

Que penses-tu de cela?

Elena semble avoir enfreint le principe fondamental du comportement professionnel à plusieurs égards.
Premièrement, elle a passé du temps à utiliser les installations fournies par son employeur (Internet) à ses
propres fins (à la recherche d'un autre emploi) pendant ses heures de travail. En décrivant son rôle actuel
dans son curriculum vitae, elle a donné l'impression que son rôle est plus élevé et à un niveau technique plus
élevé qu'il ne l'est en réalité. Elle est administratrice d'audit et ne travaille pas directement dans un rôle
d'audit opérationnel. Elle se présente donc essentiellement de manière trompeuse dans son curriculum vitae
en exagérant son expérience. Enfin, elle a manqué de professionnalisme dans les raisons invoquées pour son
départ, en critiquant ses collègues.

Voici ce qu’en ont pensé d’autres étudiants :

Ses sentiments sont compréhensibles en tant que personne mais pas du tout professionnels, discréditant sa
position actuelle et ses universités actuelles.
ce n'est pas un bon comportement professionnel de la part d'Elena de se présenter comme auditeur externe
car son rôle se limitait principalement à aider l'équipe d'audit qualifiée réelle dans l'enregistrement et le
traitement des éléments probants. il est contraire à l'éthique de sa part de gâcher le nom de son équipe
d'audit actuelle dans sa candidature à un poste vacant.
Le comportement professionnel impose aux professionnels comptables l'obligation de se conformer aux lois
et réglementations en vigueur et d'éviter toute action susceptible de discréditer la profession. Ils doivent se
comporter avec courtoisie et considération envers tous ceux avec qui ils entrent en contact.
Parcourir les offres d'emploi et envoyer des curriculum vitae au travail ne constitue pas un comportement
professionnel. Cela montrera qu'elle n'est pas professionnelle dans son travail et son comportement. Elle a
également exagéré son expertise puisqu'elle ne participe jamais à l'audit lui-même, à l'exception de
l'enregistrement et du traitement des éléments probants. Il n’est pas non plus professionnel de rabaisser ses
collègues lorsqu’elle dit qu’elle préfère travailler avec des gens plus amicaux et sociables.
Elena agit de manière contraire à l'éthique car elle reproche à ses collègues d'être hostiles. Elle fournit
également de fausses informations sur son poste et ses responsabilités actuelles.

4.3 MENACES POUR LES PRINCIPES FONDAMENTAUX

Dans les mini-études de cas précédentes, les principes fondamentaux étaient tous menacés d’une manière ou
d’une autre.

Les menaces appartiennent à une ou plusieurs des catégories suivantes :

 Intérêt personnel
 Auto évaluation
 Plaidoyer
 Familiarité
 Intimidation

Les menaces peuvent être créées par diverses circonstances. Ces circonstances peuvent inclure des relations
entre diverses personnes telles que les suivantes :

 Collègues
 Amis
 Gestionnaires
 Clientèle
 Anciens clients ou collègues
 Agences réglementaires ou juridiques

Les menaces peuvent servir à compromettre, ou être perçues comme compromettant, le respect des principes
fondamentaux par un professionnel comptable. Les principes fondamentaux peuvent être menacés de diverses
manières selon les circonstances. Chacune des catégories de menaces ci-dessus est examinée à la page suivante.

4.3 MENACES POUR LES PRINCIPES FONDAMENTAUX

(a) Menace liée aux intérêts personnels ─ la menace qu'un intérêt financier ou autre ne
influencer de manière inappropriée le jugement ou le comportement du professionnel comptable ;

Exemple : Un responsable d'audit dans un petit cabinet d'audit est persuadé par son associé d'audit d'accepter
des explications faibles sur la fiabilité de plusieurs ajustements comptables effectués par le comptable du client.
La raison en est que l'associé d'audit ne souhaite pas causer de problèmes au client et risquer de perdre le
contrat d'auditeur externe, qui doit être renouvelé dans un avenir proche.

(b) Menace d'auto-évaluation ─ menace qu'un professionnel comptable n'évalue pas de manière appropriée les
résultats d'un jugement antérieur qu'il a rendu, ou d'un service rendu par lui-même, ou par une autre personne
au sein du cabinet du professionnel comptable ou de l'organisation qui l'emploie, sur sur lequel quelqu'un
d'autre s'appuiera pour former un jugement ou prendre une décision.

Exemple : Un comptable est responsable du grand livre des achats et équilibre correctement tous les comptes
individuels à la fin du mois. Son responsable, qui effectuerait normalement le contrôle lui-même, lui demande
d'effectuer un rapprochement formel des soldes des comptes individuels avec les relevés des fournisseurs, puis de
vérifier l'exactitude de tous les comptes du grand livre individuel, en signalant toute erreur à son responsable.

(c) Menace de plaidoyer ─ menace qu'un professionnel comptable fasse la promotion de sa position, ou de celle
d'un client ou d'un employeur, au point de compromettre son objectivité.

Exemple : Un comptable travaillant pour une entreprise offrant des services de tenue de livres et de comptabilité
financière est invité à recommander une entreprise pour aider un client potentiel avec des services de conseil en
gestion. L'expert-comptable propose sans hésitation les services de son propre employeur, malgré la présence
locale d'un concurrent spécialisé dans le conseil et ayant déjà réalisé avec succès des missions de conseil auprès
de diverses entreprises.

(d) Menace de familiarité ─ la menace due à une relation longue ou étroite avec un client
ou un employeur, un comptable professionnel sera trop sensible à leurs intérêts ou
trop acceptant leur travail.

Exemple : Un très bon ami, dont il a entendu se vanter de payer le moins d'impôts possible, demande à un
comptable fiscaliste de remplir et de soumettre sa déclaration d'impôts à sa place. Le comptable accepte et
complète la déclaration des informations que son client lui soumet sur un simple tableur reprenant 12 mois de
revenus et de dépenses, sans pièces justificatives.
(e) Menace d'intimidation ─ menace qu'un professionnel comptable soit dissuadé d'agir objectivement en
raison de pressions réelles ou perçues, y compris des tentatives d'exercer une influence indue sur le
professionnel comptable.

Exemple : Un comptable stagiaire est invité à augmenter la valeur totale des créances par son dirigeant au motif
que la dépréciation de la valeur des créances de l'année précédente avait été excessive. Lorsque le stagiaire
demande pourquoi, son manager lui répond de manière agressive que cela ne le regarde pas et que l'ajustement
doit être fait immédiatement, sinon le manager devra aller plus loin.

4.4 GARANTIES CONTRE LES MENACES CONTRE LES PRINCIPES FONDAMENTAUX

Le Code d'éthique et de conduite de l'ACCA exige que les membres et les étudiants soient attentifs aux menaces
contre les principes fondamentaux ; les évaluer ; et examiner les garanties (sous forme d'actions ou d'autres
mesures) qui peuvent être prises afin d'éliminer les menaces ou de les réduire à un niveau acceptable. Les
garanties possibles se répartissent en deux grandes catégories :

 Garanties créées par la profession, la législation ou la réglementation

 Mesures de sécurité dans l'environnement de travail

4.4.1 GARANTIES CONTRE LES MENACES CONTRE LES PRINCIPES FONDAMENTAUX

Il s’agit notamment de mesures telles que :

 Exigences en matière d'études, de formation et d'expérience pour accéder à la profession

 Exigences de développement professionnel continu
 Codes de gouvernance d'entreprise
 Exigences pour se conformer aux normes professionnelles
 Veille professionnelle ou réglementaire et procédures disciplinaires
 Examen externe par un tiers légalement habilité des rapports, déclarations, communications ou
informations produits par un professionnel comptable

4.4.2 MESURES DE SÉCURITÉ SUR LE LIEU DE TRAVAIL

Ceux-ci pourraient inclure :

 Un leadership éthique fort

 Des contrôles internes solides, tels que des procédures d'examen et d'audit interne
 Communication en temps opportun des politiques et procédures relatives au comportement éthique (et
de toute modification de celles-ci)
 Politiques et procédures pour faire face aux comportements illégaux ou contraires à l'éthique et aux
menaces contre les principes fondamentaux
 Des procédures de recrutement adaptées et rigoureuses
 Des procédures de consultation bien établies et comprises au sein de l’organisation
 Système de plaintes efficace et bien publicisé
 Garanties spécifiques à la mission, y compris les procédures de contrôle qualité et la sélection de
l'équipe chargée de la mission

4.4.3 SAUVEGARDES CRÉÉES PAR L'INDIVIDU

Ceux-ci pourraient inclure :

 Respecter ses propres exigences de formation et de développement

 Tenir un registre des dilemmes éthiques rencontrés et des mesures prises pour les résoudre
 Consulter des collègues, des conseillers juridiques ou son organisme professionnel, le cas échéant (en
gardant toujours à l'esprit le principe fondamental de confidentialité)

4.5 RÉSOLUTION ÉTHIQUE DES CONFLITS

Dans cette section, les cinq principes fondamentaux ont été identifiés, et peu de gens seraient en désaccord sur
le fait qu'il s'agit de principes que les comptables professionnels devraient respecter.

Grâce à cet accord général, le professionnel comptable a la responsabilité de sauvegarder les principes
fondamentaux et de veiller à ce que toute menace qui pèse sur eux soit traitée de manière adéquate par la mise
en œuvre de garanties.
Le règlement de l'ACCA définit un cadre pour aider au processus de reconnaissance des menaces contre les
principes fondamentaux et d'y faire face. Le cadre ACCA pour résoudre les dilemmes éthiques est basé sur le
modèle IESBA. Elle peut être considérée comme cinq étapes, sous la forme de questions à considérer lorsqu’on
est confronté à un dilemme éthique :

 Quels sont les faits pertinents ?

 Quels sont les enjeux éthiques impliqués ?
 Quels principes fondamentaux sont menacés ?
 Existe-t-il des procédures internes permettant d’atténuer les menaces ?
 Quelles sont les pistes d’action alternatives ?

Ces cinq étapes seront utilisées dans la section 7 pour examiner certains dilemmes réels auxquels est confronté
un comptable au travail.

5. Efficacité personnelle au travail

5.1 INTRODUCTION

Après avoir été introduit dans la section précédente à l'éthique professionnelle et aux principes fondamentaux
du comportement éthique, vous serez désormais familiarisé avec les principes de compétence professionnelle et
de diligence. Le professionnel comptable doit s'efforcer d'exercer ses fonctions professionnelles de manière
efficace, de respecter les délais et de répondre aux attentes minimales.

Le professionnel comptable du secteur corporatif sera tenu de répondre aux attentes fixées par son employeur.
Ces attentes seront sans aucun doute plus élevées que ce qui pourrait être atteint par le simple respect des
principes fondamentaux.
Par conséquent, on peut voir que le professionnel comptable est généralement censé tenir compte de niveaux
de comportement et de performance qui vont au-delà des compétences professionnelles de base et de la
diligence requise. Cela peut être décrit comme une « meilleure pratique ». Le professionnel comptable doit
respecter les principes fondamentaux d’un comportement éthique, mais doit également aspirer aux meilleures
pratiques.

Un employé (en pratique ou en entreprise) doit comprendre et se conformer aux procédures établies par son
employeur. De plus, ils ont une responsabilité personnelle quant à leur efficacité au sein de l’organisation. Ces
responsabilités incluent la gestion efficace de soi-même et de sa propre charge de travail, la communication et la
production de rapports appropriés et, dans certains cas, la gestion des zones de conflit potentielles. Le reste de
cette section considère ces différents facteurs afin de maximiser l’efficacité personnelle.

5.2 CARACTÉRISTIQUES DE L'EFFICACITÉ PERSONNELLE

Au travail, les principales caractéristiques de l’efficacité personnelle sont les suivantes :

 Opportunité
 Précision (alphabétisation et numératie)
 La flexibilité
 Coopérativité

5.2.1 OPPORTUNITÉ

Le travail de comptabilité et de tenue des comptes dépend généralement de délais serrés, en particulier lorsqu'il
existe des exigences de dépôt des comptes à des dates fixes pour se conformer à la loi (voir section 3.6).

Dans une organisation, la comptabilité doit être tenue à jour afin de fournir des données significatives, et les
comptes de gestion doivent être disponibles à temps pour fournir des informations nécessaires à la prise de
décision.

Afin de respecter systématiquement les délais, un professionnel doit posséder des compétences efficaces en
gestion du temps.

Cela impliquera :
Objectifs de la gestion du temps

L’objectif primordial de la gestion du temps peut être considéré comme la réduction (ou l’élimination) du temps
perdu, en réduisant les erreurs et l’inefficacité. Cela impliquera :

 Planifier chaque tâche dans la mesure nécessaire

 Travailler à un rythme raisonnable (mais sans se précipiter)
 Éviter les erreurs (réussir du premier coup)
 Réviser votre travail, ou demander à quelqu'un d'autre de le réviser, lorsqu'aucun autre contrôle n'est
disponible (en d'autres termes, éviter une duplication inutile des efforts)
 S'assurer que tous les travaux sont entrepris par la personne appropriée et délégués de manière
appropriée

Pour y parvenir, vous devrez :

 Planifiez l'utilisation de votre temps sur une période donnée (un jour, une semaine ou un mois)
 Assurez-vous que les ressources nécessaires seront à votre disposition pendant cette période
 Comprendre les liens et les dépendances entre les tâches (certaines choses peuvent-elles être faites en
même temps les unes que les autres, ou l'une dépend-elle de l'autre ?)

5.2.1 OPPORTUNITÉ

Planification sur une période donnée

Planifier l’utilisation efficace de votre temps peut impliquer l’utilisation de l’un des éléments suivants :

 Calendriers et agendas (pour enregistrer les réunions, autres activités et délais)

 Des plannings montrant les tâches à accomplir chaque jour ou chaque semaine
 Listes de tâches (pour identifier les tâches en suspens et l'ordre dans lequel elles doivent être
accomplies)
 Journaux d'activité (pour enregistrer ce qui a été réalisé et combien de temps cela a pris – apprendre de
l'expérience)
 Plans de projet (pour garantir que les projets plus importants soient réalisés rapidement)

Ressources
Les tâches que vous vous fixez d’accomplir un jour ou une semaine donnée nécessiteront généralement des
ressources. Par exemple, ceux-ci peuvent prendre la forme de :

 Personnel de soutien
 Assistance du supérieur hiérarchique
 Accès aux installations informatiques
 Temps de contact client

Il sera souvent conseillé de discuter de votre planning avec un manager, et avec ceux avec qui vous aurez besoin
d'interagir au cours de chaque mission.

Comprendre les liens et les dépendances des activités

Cela fait partie de la planification détaillée d’une mission et nécessite spécifiquement les éléments suivants :

 Fixer un calendrier pour l'ensemble de la mission

 Identifier précisément les tâches à accomplir
 Identifier qui doit être affecté à chaque tâche
 Évaluer la durée de chaque tâche
 Identifier les tâches qui doivent être accomplies séquentiellement (et l'ordre préféré dans lequel elles
doivent être exécutées)
 Attribuer une date limite à chaque tâche
 Identifier les tâches pour lesquelles le timing n'a pas d'importance et les planifier en fonction des
ressources disponibles
 Établir un planning (ou plan de projet) pour la réalisation de toutes les tâches
 Identifier le chemin critique

5.2.1 OPPORTUNITÉ

Exemple:

L'équipe comptable d'une petite entreprise de vente en gros doit produire des projets de comptes financiers
trimestriels dans la semaine suivant la fin de la période. La fin de période est le 30 juin ; la planification a lieu à la
mi-juin ; et les comptes définitifs doivent être disponibles pour un conseil d'administration le 8 juillet. Les tâches
suivantes doivent être effectuées (listées dans un ordre aléatoire) :
 Tableau A

Activité Temps estimé

Comptabiliser et valoriser les stocks de clôture 6,0 heures (supervision de 4

employés d'entrepôt)

Préparer et réviser les comptes finaux 2,5 heures

Calculer et comptabiliser la charge d'amortissement 0,7 heures

Traiter les ajustements finaux 3,0 heures

Préparer les projets de comptes financiers 1,5 heures

Discuter des projets de comptes financiers avec le responsable 2,5 heures

Identifier et comptabiliser le mouvement des régularisations et des 3,5 heures

paiements anticipés

Rapprocher le relevé bancaire avec le livre de caisse et le grand livre 2,0 heures

Extraire la balance de vérification 1,5 heures

Considérer la recouvrabilité des créances et comptabiliser l'évolution de 2,5 heures

la provision

En préparant le tableau ci-dessus, les étapes suivantes ont été réalisées, en d'autres termes :

1. Identifier les tâches à accomplir

2. Identifier la durée estimée de chaque tâche

L’étape suivante consiste à identifier les tâches qui doivent être effectuées dans un ordre séquentiel et celles qui
peuvent être exécutées côte à côte.

5.2.1 OPPORTUNITÉ
Afin de pouvoir établir des projets de comptes, toutes les écritures comptables doivent avoir été traitées, c'est
pourquoi les éléments suivants doivent avoir été complétés avant d'extraire la balance de vérification et de
produire le premier projet :

Tableau B

Activité Durée

Calculer et comptabiliser la charge d'amortissement 0,7 heure

Identifier et comptabiliser le mouvement des régularisations et des paiements 3,5 heures

anticipés

Rapprocher le relevé bancaire avec le livre de caisse et le grand livre 2,0 heures

Considérer la recouvrabilité des créances et comptabiliser l'évolution de la provision 2,5 heures

Ces tâches peuvent être effectuées dans n'importe quel ordre ou en même temps, bien qu'il soit conseillé
d'effectuer d'abord le rapprochement bancaire, pour avoir confiance dans les écritures effectuées dans le grand
livre nominal. La balance de vérification peut alors être extraite et le projet de comptes financiers préparé.

Avant que les comptes finaux puissent être produits, les projets de comptes doivent être examinés avec le
responsable tel que le directeur financier, et les ajustements finaux doivent être convenus. La séquence des
événements à ce stade est critique, c'est pourquoi le tableau ci-dessous présente la séquence finale des activités
dans l'ordre :

Tableau C

Activité Durée

Extraire la balance de vérification 1,5 heures

Préparer les projets de comptes financiers 1,5 heures

Discuter des projets de comptes financiers avec le responsable 2,5 heures

 Traiter les ajustements finaux 3,0 heures

Préparer et réviser les comptes finaux 2,5 heures

Notez cependant qu'avant d'aborder l'une des tâches des tableaux A et B, le comptage et la valorisation des
stocks doivent avoir lieu. Il est clair que cela doit avoir lieu le 30 juin, et cette tâche elle-même nécessitera une
planification minutieuse.

5.2.1 OPPORTUNITÉ

Les listes de tâches précédentes peuvent être affichées sous forme de diagramme de réseau. Dans le diagramme
qui suit, le chemin critique est identifié par les cases ombrées. Cela indique le temps minimum pendant lequel
l'ensemble de la série de tâches peut être accompli. Chaque case représente une activité et D représente la
durée de l'activité.

Schéma du réseau pour l'établissement des comptes finaux

5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Un aspect clé de la compétence en comptabilité est la capacité de travailler et de communiquer de manière

efficace, précise et appropriée, tant verbalement que numériquement.
Un comptable professionnel doit être précis dans son travail et doit chercher à minimiser les erreurs. Certains
des outils disponibles pour les comptables pour les aider comprennent le courrier électronique, les logiciels de
présentation, les progiciels de comptabilité, les feuilles de calcul et les bases de données. Les comptables
doivent tirer le meilleur parti de ces outils pour récupérer, préparer, analyser, présenter et rapporter
efficacement les informations.

Une communication efficace est très importante pour le travail d’un comptable. Un comptable doit développer
des compétences pour utiliser les médias pertinents pour transmettre des informations aux utilisateurs et pour
communiquer en interne avec ses collègues et ses managers.

Une communication efficace et précise peut impliquer l’utilisation des éléments suivants :

 E-mails
 Rapports
 Mémos
 Téléphone ou face à face
 Réunions et présentations
 Feuilles de calcul
 Bases de données

Le comptable compétent comprendra lequel des médias ci-dessus utiliser dans différentes situations et à
différentes fins.

5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

E-mail

Le courrier électronique est le moyen de communication le plus populaire. C'est rapide; il peut toucher un grand
nombre de personnes (sur une zone géographique large) ; et, s’il est utilisé correctement, il fournit une piste de
preuve utile.

Le comptable organisé créera des dossiers électroniques, sous différentes rubriques, pour faciliter la
récupération des e-mails si nécessaire. L'utilisation d'un scanner et d'un logiciel approprié signifie que presque
tous les documents commerciaux peuvent être joints à un courrier électronique. La récupération des e-mails est
également facilitée en triant les e-mails dans un dossier par expéditeur, date d'envoi ou sujet.
Cependant, les emails doivent être utilisés avec prudence. Les organisations doivent documenter les protocoles
et les procédures d'utilisation du courrier électronique. Le langage utilisé dans le courrier électronique doit être
clair et sans ambiguïté. Les e-mails doivent être soigneusement rédigés, afin d'éviter toute confusion ou offense
au lecteur.

La sécurité des e-mails peut également être un problème. La sécurité informatique et les systèmes
informatiques auront un impact sur la confidentialité. Des systèmes informatiques doivent être en place pour
garantir que les e-mails peuvent être stockés et récupérés en toute sécurité.

Rapports

Le professionnel comptable sera parfois amené à rédiger des rapports, soit à des collègues, soit à des utilisateurs
externes. Chaque rapport doit être produit pour un objectif et un public spécifiques. Les rapports sont efficaces
pour fournir des informations permettant de soutenir la prise de décision.

Les rapports doivent inclure les éléments suivants :

 destinataire(s)
 écrivains)
 sujet
 date à laquelle il a été écrit

Les rapports d'une certaine longueur ou complexité peuvent également inclure :

 Un énoncé clair des objectifs du rapport

 Conclusions concises
 Un résumé

Lorsque vous envisagez le style du rapport, tenez compte des éléments suivants :

 Faites attention à la structure, en utilisant une hiérarchie de titres et en les étiquetant comme approprié
(1, a), (i), etc.)
 Utiliser un ton et un langage formels compréhensibles et appropriés pour le public visé

5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Mémos

Les mémos doivent être adressés de la même manière que les rapports, avec les noms du destinataire et de
l'auteur, le sujet et la date. Cependant, une note doit être brève et précise. Si une note est trop longue, un
rapport formel peut être plus approprié et plus facile à comprendre pour le lecteur. Les mémos doivent être
rédigés dans un style clair et concis. Ils peuvent être appropriés pour annoncer officiellement des décisions,
organiser des réunions ou pour des communications confidentielles, pour lesquelles le courrier électronique
peut sembler trop décontracté.

Téléphone

Le téléphone doit être utilisé dans des circonstances où la communication écrite est inappropriée et où une
réunion est soit impossible, soit inutile. Les conversations téléphoniques bidirectionnelles et les téléconférences
pour des groupes de personnes sont appropriées si une interaction immédiate est requise et lorsqu'une réunion
en face à face n'est pas possible pour quelque raison que ce soit.

Les autres occasions où les conversations téléphoniques sont préférables aux communications ou réunions
écrites sont les suivantes :

 Lorsque le temps presse et qu’un feedback instantané est requis

 Lorsqu'il est nécessaire de clarifier des questions sur lesquelles des malentendus se sont produits ou
pourraient survenir
 Lorsque des messages politiquement sensibles ou subtils doivent être transmis avec tact
 Chaque fois qu’il est souhaitable d’établir un dialogue (ou une atmosphère informelle)

5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Réunions et présentations

Si une réunion en personne n’est pas possible, la téléconférence sur Internet pourrait être la solution. Celles-ci
peuvent impliquer plusieurs participants et l’utilisation d’Internet. La connectivité des postes de travail
informatiques entre les participants peut permettre de faire des présentations sous la forme d'une réunion
virtuelle « face à face ».
Les présentations formelles sont généralement utilisées lors des réunions pour transmettre des informations
détaillées à un groupe de personnes. Les présentations peuvent également être faites par téléconférence ou via
Internet.

Les présentations bénéficient généralement du support d'aides visuelles, telles que des tableaux à feuilles
mobiles, des tableaux blancs ou des progiciels. Les idées et les concepts sont clairement expliqués à l'aide de
visuels, tels que des graphiques, des diagrammes, des citations et des puces. Il s'agit d'un moyen efficace de
mettre en évidence les points importants et d'aider le public à retenir les informations clés.

5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Feuilles de calcul
Les feuilles de calcul sont des outils logiciels polyvalents et puissants. Ils peuvent permettre un stockage et un
traitement faciles et précis d'informations numériques détaillées, y compris un large éventail de formules, de
fonctions financières et de fonctions graphiques qui sont les plus utiles aux comptables financiers et analytiques.
Les applications pour lesquelles les feuilles de calcul sont utiles aux comptables incluent les exemples suivants :

Budgets et prévisions de trésorerie ; en utilisant =SUM et les références de cellules, en d'autres termes =A1

Par exemple:
5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Balance de vérification étendue utilisant le système +/- où les débits sont positifs et les crédits sont négatifs, où
la balance de vérification est égale à zéro en utilisant la fonction = SUM (c'est-à-dire tous positifs = tous les
soldes négatifs)

Par exemple:
5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Évaluation des investissements ; en utilisant le = NPV, = IRR et les fonctions financières associées où une sortie
d'investissement initiale est comparée à la valeur actuelle des entrées de trésorerie nettes futures pour
déterminer si l'investissement est viable par rapport à un taux de rendement requis.

Par exemple:

5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Calendriers de prêt ; utiliser =PMT pour établir les paiements périodiques égaux requis pour rembourser un prêt
à un taux d'intérêt donné sur un nombre de périodes donné.

Par exemple:

5.2.2 EXACTITUDE (LITTERATIE ET CALCUL)

Bases de données
Les bases de données sont des outils logiciels puissants permettant de stocker, traiter, mettre à jour et
récupérer de grandes quantités de données, telles que des listes de clients, des articles en stock, des listes de
prix, des registres d'actifs non courants et des comptes clients/fournisseurs.

Les bases de données permettent de stocker des informations par champ, enregistrement et fichier. Ceux-ci
peuvent être recherchés, mis à jour, récupérés et manipulés rapidement et facilement.
Un exemple pourrait être une base de données clients divisée en deux fichiers principaux suivants :

« Clients devant >= 1 000 $ »

« Clients devant < 1 000 $ »

Un fichier est une collection d'enregistrements (en d'autres termes, les noms des clients). Les enregistrements
contiennent des éléments de données uniques appelés champs.

Une telle structure de fichier est présentée ci-dessous.

Fichier : « Clients dus > = 1 000 $ »

Enregistrement : Nom du client

Champ A : Adresse

Champ B : Numéro de téléphone

Champ C : Montant dû

Dans cette base de données, le comptable peut extraire du fichier client concerné un enregistrement client
particulier et mettre à jour les champs A, B ou C à tout moment, ou ces champs peuvent être mis à jour
automatiquement à partir d'un autre programme lié – c'est ce qu'on appelle une base de données intégrée.

Des règles peuvent être définies dans la base de données pour déplacer les enregistrements d'un fichier à un
autre. Par exemple, si le champ du solde client C tombait en dessous de 1 000 $, l'enregistrement pourrait être
automatiquement transféré au fichier appelé « Clients dus < 1 000 $ ».
Le comptable peut utiliser les bases de données pour travailler plus efficacement en permettant de stocker
facilement et logiquement de grandes quantités de données, de les maintenir constamment à jour et de les
récupérer instantanément.

5.2.3 FLEXIBILITÉ

Un comptable professionnel doit être capable de travailler de manière flexible. Ceci est important car de
nombreuses tâches sont interdépendantes ou des délais exigeants doivent être respectés, et peuvent survenir à
bref délai.

Les comptables doivent être flexibles soit pour répondre aux besoins de leurs employeurs, soit pour satisfaire les
clients. Ils doivent être réceptifs aux demandes des autres et peuvent être amenés à accomplir un large éventail
de tâches. Des compétences en gestion du temps et une communication claire sont essentielles. Ceci afin de
transmettre et de comprendre pleinement les objectifs et la portée de chaque tâche, et de satisfaire le
client/employeur. Lorsque vous acceptez une tâche ou un projet, vous devez être en mesure de fournir les
résultats à temps (en gérant également les autres demandes de temps) et n'oubliez pas d'indiquer clairement si
vous avez besoin de plus de temps ou de ressources supplémentaires.

Planifiez chaque tâche ou mission entreprise. Au fur et à mesure qu'une tâche progresse, vous devez être prêt à
adapter le plan en fonction des nouvelles informations découvertes. Il y aura des occasions où, en raison de
circonstances indépendantes de la volonté du comptable, un délai ne pourra raisonnablement être respecté.
Cela signifiera non seulement une modification du plan de mission, mais également que la modification devra
être communiquée (et ses raisons) au client (ou à votre supérieur hiérarchique). Il y aura également des
occasions où le comptable devra travailler des heures supplémentaires pour s'assurer que les délais sont
respectés ou que les réunions ont lieu au moment qui convient à la majorité.

La flexibilité, c'est aussi être capable de travailler avec des personnes variées, dans des situations différentes, et
accepter que les choses ne soient pas toujours faciles. La flexibilité ne consiste pas simplement à avoir la
capacité d’effectuer de nombreuses tâches différentes, mais aussi à avoir l’attitude qui vous permet de vous
adapter à différentes situations.

5.2.4 COOPÉRATIVE

En lien avec la flexibilité, les professionnels doivent coopérer et entretenir des relations courtoises et efficaces
avec leurs collègues, gestionnaires, clients et parties externes, telles que les investisseurs potentiels, les
autorités fiscales et les organismes de réglementation, etc. Ils devraient également être capables de gérer,
résoudre ou référer les conflits lorsqu’ils surviennent.
Les comptables font partie d’une équipe qui produit, communique et rapporte des informations financières. Il
est essentiel de coopérer tant en interne qu’en externe de l’organisation, avec les managers, collègues, clients et
autres autorités.

Le comptable professionnel est employé pour fournir des services liés aux finances et doit être attentif aux
besoins des autres. Le comptable doit être attentif au temps et aux ressources disponibles et gérer les attentes
des autres (en d’autres termes, ne pas entreprendre un travail qu’il ne sera pas en mesure d’effectuer avec
compétence).

Afin de travailler efficacement, vous devrez obtenir des informations auprès de diverses sources. Cela
nécessitera une coopération entre vous et ceux qui fournissent les informations, afin de garantir que les
informations pertinentes soient reçues avec précision et à temps. Parfois, le comptable peut également être
amené à coopérer avec des tiers tels que des auditeurs ou les autorités fiscales, afin de permettre aux
organisations qui les emploient de se conformer aux obligations légales. Les comptables doivent également
savoir quand et à qui ils doivent déclarer ou soumettre des informations. Cela était couvert dans une certaine
mesure par les obligations légales de la section 3.6 sur les exigences en matière de déclaration et de dépôt. Ils
peuvent également, dans le cadre de leurs fonctions professionnelles, être amenés à signaler certains faits aux
autorités supérieures dans des circonstances particulières.

5.2.4 COOPÉRATIVE

Les comptables, comme les autres professionnels, doivent toujours être conscients de leurs responsabilités en
matière de reporting au sein d'une organisation. Cela signifie savoir ce qui suit :

 De qui vous rapportez immédiatement (votre supérieur hiérarchique) et vos responsabilités en matière
de reporting
 Qui relève de vous (le cas échéant) et leurs responsabilités en matière de reporting
 Qui d'autre tenir informé des activités, des problèmes ou des problèmes de performance au fur et à
mesure qu'ils surviennent
 À qui référer les situations de conflit ou de désaccord, en cas de conflit survenant et restant non résolu
par les voies habituelles

Conflits et leur résolution

Dans de nombreuses organisations où les ressources sont rares, les délais serrés et les exigences en matière de
ressources humaines sous pression, des conflits peuvent souvent surgir.
Le professionnel est censé gérer ces situations d'une manière conforme aux cinq principes fondamentaux,
notamment l'objectivité et le comportement professionnel.

Le conflit peut être défini comme une incompatibilité d'objectifs ou de valeurs entre deux ou plusieurs parties
dans une relation. Les sources courantes de conflit vont maintenant être examinées.

5.2.4 COOPÉRATIVE

Les conflits économiques impliquent une compétition pour des ressources rares, comme cela peut se produire
lors de la négociation et de l'établissement des budgets.

Les conflits de valeurs impliquent des désaccords causés par des valeurs, perceptions, attitudes et croyances
personnelles différentes. Ceci sera abordé plus en détail dans la section 6.

Un conflit de pouvoir se produit lorsque chaque partie souhaite augmenter ou maximiser l’influence qu’elle
peut exercer dans une relation. Dans les conflits commerciaux, cela peut survenir entre des personnes de
différents niveaux au sein d'une structure de direction ou entre personnes ayant un statut officiel équivalent,
mais cela se produit généralement parce qu'une partie souhaite imposer sa volonté à ses collègues, pour obtenir
ou accroître le contrôle.

La plupart des conflits impliquent un mélange de sources. Par exemple, les négociations budgétaires impliquent
généralement une concurrence économique, mais peuvent également prendre la forme d’une lutte de pouvoir
entre dirigeants ou subordonnés.

Une communication inefficace peut créer des conflits inutiles. Le manque de compétences pour communiquer
de manière claire, respectueuse et sensible entraîne souvent de la confusion, de la blessure et de la colère, ce
qui peut créer ou aggraver un conflit. Parfois, un conflit ou un ressentiment peut surgir en raison d’un manque
de communication, ou d’un manque perçu de communication. De plus, les parties peuvent avoir des perceptions
différentes des faits d’une situation. Ce n’est que lorsqu’ils partageront correctement les informations et
clarifieront leurs perceptions que le conflit pourra commencer à être résolu.

5.2.4 COOPÉRATIVE
Types de conflits

 Interpersonnel
 Rôle
 Intergroupe

Un conflit interpersonnel se produit lorsque deux individus ont des besoins, des objectifs ou des approches
incompatibles dans leur relation. Les ruptures de communication sont souvent une source importante de
conflits interpersonnels et l’acquisition de compétences de communication efficaces est inestimable pour
prévenir et résoudre de telles difficultés. Les conflits de personnalité ou de valeurs sont causés par des
différences d’approche ou de style de travail avec des personnes qui ne peuvent pas être résolues. Par exemple,
si les deux parties dans une relation ont un grand besoin de pouvoir et que toutes deux veulent être dominantes
dans la relation, une lutte de pouvoir peut survenir.

Les conflits de rôles impliquent des différences ou des ambiguïtés dans les définitions de rôles, les attentes ou
les responsabilités entre des individus interdépendants au sein d’une organisation. S'il y a un manque de clarté
dans les rôles professionnels dans une organisation ou si les limites des responsabilités ne sont pas claires, des
conflits peuvent survenir, ce qui peut entraîner une négativité ou un refus de coopérer. Ce type de conflit peut
souvent être confondu avec un conflit interpersonnel et sa résolution est donc plus compliquée. Ce type de
conflit est évité si les rôles et responsabilités spécifiques sont très clairement définis et compris par tous.

Les conflits intergroupes se produisent entre les départements ou les équipes d'une même organisation et
entre les groupes de direction. Ce type de conflit est souvent le résultat d’un isolement des départements les
uns des autres ou d’une concurrence entre eux. La concurrence pour des ressources rares ou les comparaisons
entre les conditions de travail et les inégalités perçues sont souvent des sources courantes de conflits
intergroupes. Les coûts des conflits intergroupes peuvent être élevés en termes économiques et sociaux pour
les individus, et destructeurs pour l’organisation dans son ensemble.

5.2.4 COOPÉRATIVE

Méthodes de résolution des conflits

Quelle que soit la source du conflit, il peut en résulter des résultats différents selon l’approche adoptée. Si le
conflit peut être géré de manière créative, des solutions peuvent être trouvées qui soient mutuellement
satisfaisantes pour les deux parties. Parfois, cela impliquera une redistribution des ressources ou du pouvoir
perçue comme plus équitable, ou cela pourra être résolu en augmentant les ressources disponibles. Les résultats
créatifs sont plus probables lorsque les parties sont interdépendantes et que toutes deux sont disposées à voir
les avantages d’une solution donnée.

Il existe trois stratégies générales qui ont été identifiées pour résoudre les conflits : gagnant-perdant, perdant-
perdant et gagnant-gagnant (à l'origine de Blake, Shepard & Mouton, 1964).

L'approche gagnant-perdant peut être décrite comme l'hypothèse de « quantité fixe ». L’hypothèse est que,
dans la résolution d’un conflit, une partie gagne et l’autre doit perdre. Le résultat est déterminé par le pouvoir
relatif et l’influence qu’une partie peut exercer sur l’autre. Parfois, cela se fait par le biais de mécanismes
sociaux formels convenus tels que le vote, l'acceptation de l'autorité légitime du dirigeant ou l'acceptation de la
décision d'un juge ou d'un arbitre. L’approche gagnant-perdant peut être obtenue par des moyens moins
ouverts ou moins légitimes, comme la menace, des insinuations ou des incitations telles que des pots-de-vin.

5.2.4 COOPÉRATIVE

L’approche perdant-perdant est essentiellement un compromis. Il s’agit d’une approche passive dans laquelle,
pour éviter un conflit, les deux parties acceptent une solution loin d’être idéale. Chaque parti n’obtient donc
qu’une partie de ce qu’il souhaite.

L’approche gagnant-gagnant est une approche plus ouverte et proactive visant à maximiser les objectifs des
deux parties, grâce à une résolution collaborative des problèmes. Une approche gagnant-gagnant nécessite
souvent un regard complètement nouveau sur la situation, une exploration approfondie des causes du conflit et
l’exploration d’une gamme de solutions. L’approche gagnant-gagnant requiert un très haut degré d’innovation
et une maturité d’attitude. L’approche gagnant-gagnant exige souvent que les gens adoptent une vision plus
large des objectifs généraux de l’organisation et reconnaissent à quel point la coopération individuelle ou en
équipe est essentielle pour atteindre des objectifs communs.
 6. Valeurs personnelles
6.1 INTRODUCTION

Face à un dilemme difficile au travail, est-il suffisant pour un comptable professionnel d’obéir à la loi et
d’adhérer aux principes fondamentaux de l’éthique professionnelle ?

Avoir une bonne connaissance du droit et appliquer les principes fondamentaux de l’éthique professionnelle ne
fournit pas toujours des indications suffisantes sur ce qu’il faut faire exactement. Les valeurs personnelles et
l’intégrité personnelle jouent un rôle dans le processus.

6.2 RÈGLES V PRINCIPES

La conduite et le comportement doivent-ils être guidés par des règles ou par des principes ? Il s’agit d’un débat
important dans la réglementation comptable et dans l’information financière.
Pour plus de clarté, nous devons définir ce que l’on entend par ces termes :

Une règle oblige extérieurement quelqu'un, par la force, la menace ou la punition, à faire les choses que
quelqu'un d'autre a jugées bonnes ou justes. Les gens obéissent ou enfreignent les règles.

Un principe motive intérieurement les gens à faire les choses qui semblent bonnes et justes. Les gens
développent des principes en travaillant et en vivant avec des personnes partageant les mêmes principes et en
voyant les conséquences positives et les avantages réels d’une conduite appropriée.

Avoir des règles détaillées est plus simple et plus efficace car cela garantit que les comptables se conforment
avec précision aux exigences et se comportent de manière appropriée.

Cependant, si un ensemble de principes fondamentaux est convenu et respecté, des règles aussi détaillées ne
sont pas toujours nécessaires. Les professionnels sauraient comment se comporter dans une situation donnée
en appliquant leurs valeurs personnelles et leur intégrité pour interpréter les principes aux circonstances
spécifiques auxquelles ils sont confrontés et en prenant naturellement la bonne décision.
Même si les règles peuvent être détaillées, elles ne peuvent pas couvrir toutes les situations : elles ne peuvent
pas être pleinement applicables ou claires. Il peut s'avérer nécessaire de s'appuyer sur un ensemble de principes
généraux pour vous guider en plus des règles prescrites.

Il existe des lois et des codes de conduite professionnels qui doivent être respectés, mais le comportement et les
actions d'un professionnel doivent également être déterminés par les conséquences plus larges et par ce qui est
moralement juste, dérivé de principes acceptés.

Les échecs en matière de comptabilité et d’information financière dans les cas d’Enron, Worldcom, Parmalat et
la crise bancaire mondiale n’étaient pas nécessairement dus au fait que les comptables enfreignaient les règles
et réglementations, mais à un manque de considération des conséquences plus larges.

Des pratiques telles que la « comptabilité créative » reposent sur la conviction que tant que la « lettre » de la loi
et les réglementations comptables sont respectées, tout va bien. Cela démontre une attitude
fondamentalement immature envers l’éthique et les affaires. Cette attitude perçoit les règles comme des
barrières ou des obstacles à surmonter et ne reconnaît pas que des principes plus larges sont généralement
impliqués.

Ce point de vue n’est pas moralement ou éthiquement acceptable.

6.2 RÈGLES V PRINCIPES

Exemple:

Une règle comptable stipule que les stocks doivent être présentés au bilan au plus bas du coût ou de la valeur
nette de réalisation (VNR). Cette règle indique au comptable (par exemple, dans une entreprise manufacturière)
que si le prix de vente d'un article est inférieur à son coût total, une perte doit être immédiatement amortie en
réduisant la valeur des stocks et en réduisant la marge brute. La règle donne également des indications
spécifiques sur la manière dont les évaluations respectives du coût total et de la valeur nette de réalisation des
stocks doivent être calculées.

Un comptable axé sur les règles et confronté à une menace d'intérêt personnel ou d'intimidation peut être
motivé pour éviter une dépréciation des stocks et pour maintenir le bénéfice brut dans l'intérêt à court terme de
l'entreprise, et éventuellement des actionnaires. Leur attitude pourrait être de tenter de justifier, par une
interprétation particulière de la règle, éventuellement liée au calcul des coûts de conversion, que le coût du
stock lui-même est inférieur à ce qu'il est réellement. Ils pourraient également examiner les façons dont
l'application de différentes formules de coûts pourrait être utilisée pour atteindre cet objectif ou rechercher des
preuves plus approfondies pour justifier que la VNR est plus élevée qu'elle ne l'est réellement. D’un point de vue
juridique et professionnel, certaines personnes pourraient être d’avis que cette approche serait acceptable.

Un comptable fondé sur des principes est plus susceptible d’adopter une perspective différente. Ils feraient
preuve d'intégrité, d'objectivité et de compétence professionnelle dans l'évaluation de la « substance
économique » de la situation plutôt que simplement de la « forme juridique ». Ils appliqueraient le concept
comptable de prudence qui les inciterait à ne pas rechercher des moyens de surestimer la VNR ou de sous-
estimer les coûts et ils amortiraient la perte, à moins qu'il ne soit économiquement justifié de procéder
autrement. Un tel comptable adopterait donc un « principe » pour le guider vers la bonne décision plutôt que
d’utiliser ou de se cacher derrière une complexité ou d’exploiter des « failles » dans des règles particulières pour
justifier une décision qui, en principe, pourrait autrement être erronée.

6.3 LES PRINCIPALES THÉORIES ÉTHIQUES

Comme déjà expliqué dans ce module, le comportement professionnel se limite principalement à ce qui est
conforme à la loi et aux principes fondamentaux. Cependant, au troisième niveau du filtre décisionnel expliqué
dans l'introduction de ce module, il est possible de faire des choix de comportement guidés par vos propres
valeurs personnelles.

Les valeurs personnelles concernent les normes de comportement que les êtres humains doivent respecter dans
les nombreuses situations dans lesquelles ils se trouvent, en tant qu'amis, parents, enfants, citoyens,
enseignants, professionnels, etc.

Il y a deux questions fondamentales dans l’identification des normes éthiques à respecter :

1. Sur quoi les valeurs personnelles doivent-elles être fondées ?

2. Comment ces valeurs devraient-elles être appliquées dans des situations spécifiques ?

De nombreux philosophes et éthiciens ont tenté de répondre à ces questions cruciales. Ils ont suggéré
différentes sources de normes éthiques :

Conséquentialisme
Une façon populaire d’envisager l’éthique personnelle consiste à considérer les conséquences de vos décisions
ou de vos actions pour les autres et pour vous-même. En utilisant cette théorie, il est nécessaire de considérer
les effets qu’auront les décisions et de tenter d’évaluer ces effets. Généralement, cette façon de penser
détermine qu'une action est bonne si elle entraîne le plus de bénéfices ou de « plaisir » et le moins de « douleur
» pour le plus grand nombre de personnes. C'est ce qu'on appelle parfois « l'utilitarisme ».

À titre d'exemple en comptabilité, un comptable stagiaire qui traite les écritures comptables doit s'efforcer de
travailler aussi précisément que possible et de minimiser les erreurs, car les inexactitudes et les erreurs
entraînent des conséquences négatives en créant du travail supplémentaire pour lui-même et ses collègues. Les
erreurs et les inexactitudes doivent être détectées et corrigées et peuvent entraîner un manque de fiabilité et
des retards. Il est donc bénéfique pour tous de minimiser les erreurs, même si cela demande plus de temps et
d’efforts.

Devoir envers autrui

Une autre vision de l’éthique personnelle est basée sur le devoir envers autrui. Il détermine ce qui est juste en
examinant le comportement ou l'acte lui-même, plutôt que les conséquences du comportement comme dans le
conséquentialisme ci-dessus. Dans cette approche de l'éthique, les gens sont censés se comporter par devoir
d'agir conformément aux règles et obligations généralement attendues par la société ou par la profession à
laquelle une personne peut appartenir.

En reprenant l’exemple comptable ci-dessus, on s’attend à ce que le comptable stagiaire traite les écritures
comptables avec précision parce qu’un stagiaire comptable professionnel est simplement censé le faire par ses
employeurs, par l’organisme professionnel auquel il appartient et par la société dans son ensemble, quelles que
soient les conséquences réelles. de ce comportement.

Une façon simple de comprendre la différence entre ces deux perspectives éthiques est de considérer le
mensonge comme un acte. Les conséquentialistes pourraient considérer qu’un mensonge est éthique dans
certaines situations, mais seulement si, ce faisant, il en résulterait plus de bénéfices que de préjudice pour
toutes les personnes impliquées. Dans la perspective du devoir envers autrui, mentir serait toujours considéré
comme une erreur dans la plupart des sociétés.

Test miroir
Une fois que vous vous êtes assuré que votre comportement est conforme aux exigences légales et aux normes
professionnelles, vous pouvez utiliser une approche réflexive ou un « test miroir » pour appliquer ces
perspectives éthiques de manière assez pratique.

Imaginez que vous vous regardez dans un miroir et que vous vous posez ces questions :

 Si je prends cette décision, que se passera-t-il ? En d’autres termes, quelles implications ma décision
aura-t-elle sur les personnes concernées par mes décisions, telles que les clients et les investisseurs ?
 Que penseront les autres si j'adopte cette ligne d'action – « les autres », y compris mes amis, ma famille,
mon manager, mon association professionnelle ou les médias, etc. ?
 Ma décision est-elle la bonne personnellement ou ai-je une obligation morale de le faire ? - Que me dit
ma conscience ou mon instinct ?

Le test du miroir renforce l’idée que vous êtes responsable de votre propre comportement et que vous devez
donc considérer à la fois les conséquences de vos actes et leur acceptabilité morale avant d’agir.

6.4 APPLIQUER LES VALEURS PERSONNELLES ET ÉTHIQUES À LA PRISE DE DÉCISIONS AU TRAVAIL

Chacune des approches ci-dessus peut nous aider à déterminer quelles normes de comportement peuvent être
considérées comme éthiques.

Premièrement, nous pouvons ne pas être d’accord sur l’interprétation de ces approches dans chaque situation.
Par exemple, nous pouvons ne pas être d’accord sur l’option qui profite le plus ou qui nuit le moins, ou sur la
méthode qui est la plus généralement acceptée comme étant la bonne et qui respecte le mieux notre devoir
envers les autres.

Deuxièmement, les deux approches principales (le conséquentialisme et le devoir envers autrui) ne répondent
peut-être pas toutes deux à la question « Qu'est-ce que l'éthique ? » de la même manière. Néanmoins, chaque
approche fournit un cadre permettant de déterminer ce qui est éthique dans une circonstance particulière et le
plus souvent, plutôt que d’être contradictoires, les deux approches différentes conduisent souvent à des
réponses et à des décisions similaires.

Exemple:
Un directeur de production est responsable d'un budget de production et peut potentiellement gagner un bonus
supplémentaire pour minimiser les coûts de production et être inférieur au budget. Récemment, lors d'un
événement social, un fournisseur lui a dit de manière informelle que le prix du matériau le plus utilisé à l'usine
serait définitivement réduit de 10 % au cours de l'année prochaine, suite à une récente décision réglementaire
officielle, qui sera annoncée prochainement. dans les médias.

Il a été demandé au directeur de production de préparer d'urgence le budget de l'année prochaine pour le
directeur de production, afin que les objectifs budgétaires globaux de l'entreprise puissent être finalisés.

Comme il n'a pas entendu officiellement parler de la réduction de prix au moment de la soumission du budget, le
directeur de production inclut le prix de revient des matériaux de l'année en cours comme coût budgétisé et base
ses coûts totaux sur cela, sachant que cela créera un certain « mou » dans son budget lorsque la réduction des
prix sera finalement appliquée.

Discutez des raisons pour et contre, selon l’une des deux principales perspectives éthiques ci-dessus ?

Perspective:

Consequentialism

Les raisons:

L’avantage de ne pas inscrire les 10 % serait que jusqu’à ce que la réduction de prix soit officielle, cela pourrait
être considéré comme une simple rumeur. L'argument contraire à l'éthique en faveur du maintien des
connaissances qui diminueront de 10 % est que le directeur de production a caché à son patron l'information
qu'une éventuelle réduction imminente pourrait faire économiser de l'argent à l'entreprise.

Introduction

Tout d’abord, d’un point de vue juridique ou même professionnel, on pourrait affirmer que le directeur de
production a le droit de soumettre un budget intégrant les prix actuels plutôt que les prix inférieurs attendus. On
ne lui a pas dit, à quelque titre que ce soit, que ces prix seraient réduits. La décision n'a pas encore été
officiellement annoncée et, en théorie, il existe un argument pour ne pas réviser le budget tant que l'on n'en
saura pas plus ou tant que tout n'aura pas été définitivement confirmé. Cela pourrait être décrit comme une
approche « fondée sur des règles ».

Mais que se passerait-il si cette décision était analysée sous l’un ou l’autre des deux principaux points de vue de
l’éthique personnelle évoqués ci-dessus ?
1. Conséquentialisme :

Cette approche se concentre sur les résultats ou les conséquences, et plus particulièrement sur la maximisation
du bien et la minimisation du préjudice causé à la plupart des gens. Il est probable que le maintien des coûts
initiaux des matériaux dans les limites du budget profitera à un nombre relativement restreint de personnes, à
savoir le directeur de production, qui est plus susceptible de recevoir une prime liée aux bénéfices en étant en
deçà du budget lorsque les prix sont réduits. Cependant, le budget des coûts de production sera moins précis
qu’il ne le serait s’il incluait les coûts de matériaux inférieurs et anticipés. Si les chiffres originaux sont soumis,
d’autres parties prenantes, notamment des cadres supérieurs et des directeurs, disposeront d’informations
inexactes sur lesquelles fonder leurs décisions en matière d’allocation des ressources et de tarification. Les
actionnaires préféreraient également que les budgets soient plus précis, afin que l'entreprise puisse fonctionner
plus efficacement. Des informations inexactes dans le budget sur les coûts des matériaux peuvent également
entraîner des coûts plus élevés pour les clients, qui devront probablement payer des prix plus élevés pendant
plus longtemps que cela n'aurait pu être le cas si les coûts des matériaux corrects et inférieurs avaient été inclus
dans le budget initial.

2. Devoir envers autrui :

Quelqu'un qui réfléchit à son devoir envers autrui, y compris sa profession, réfléchirait à la manière dont le
manager devrait agir , sans se concentrer sur les effets. Si le gestionnaire a reçu des règles à suivre lors de la
préparation du budget, celles-ci doivent être suivies. En l’absence de telles règles, on pourrait faire valoir que la
plupart des gens considéreraient que le gestionnaire a un devoir envers ceux qui s’appuient sur les informations
contenues dans le budget et que, par conséquent, le budget devrait être aussi précis que possible. Par
conséquent, la bonne chose à faire serait d'inclure le coût des matériaux le plus probable (le plus bas) dans le
budget, en ajoutant une note pour expliquer les doutes du responsable à ce sujet. Dissimuler sciemment des
informations pertinentes sur les prix futurs des matériaux lors de la préparation d'un budget des coûts de
production serait perçu par d'autres, y compris la profession comptable, comme étant moralement
répréhensible.

6.5 PRENDRE DES DÉCISIONS ÉTHIQUES

Prendre des décisions éthiques nécessite de considérer en premier lieu les aspects juridiques et l’éthique
professionnelle, afin d’éliminer toute option illégale ou non professionnelle. Les options restantes nécessitent
une interprétation à travers des valeurs personnelles. Ce processus peut bénéficier de l’exploration des aspects
éthiques d’une décision selon une méthode structurée et de l’évaluation des considérations liées à la prise de
chaque ligne d’action.

Plus les choix éthiques auxquels nous sommes confrontés sont difficiles et inhabituels, plus il est utile de
discuter du dilemme tant que le principe fondamental de confidentialité n’est pas violé. En explorant
soigneusement le problème, à l’aide des idées et des différentes perspectives des autres, il est possible de faire
de meilleurs choix éthiques.

Le cadre suivant pour les décisions éthiques est une méthode utile pour explorer les dilemmes éthiques et
identifier les plans d’action éthiques.

6.6 CADRE DE PRISE DE DÉCISIONS ÉTHIQUES

Dans la section 4.5, un cadre de prise de décision éthique a été présenté, qui peut aider quelqu'un à identifier
des plans d'action alternatifs dans des circonstances spécifiques ou face à des dilemmes éthiques :

Le cadre contenait les cinq questions suivantes :

1. Quels sont les faits pertinents ?

2. Quels sont les enjeux éthiques impliqués ?
3. Quels principes fondamentaux sont menacés ?
4. Existe-t-il des procédures internes permettant d’atténuer les menaces ?
5. Quelles sont les pistes d’action alternatives ?

Ce cadre sera maintenant utilisé pour analyser une étude de cas présentée dans la section 7. L'étude de cas vous
demandera de vous mettre dans le rôle d'un comptable travaillant dans une petite organisation qui est
confronté à des choix difficiles et doit décider quoi faire ensuite. Le comptable devra prendre en compte des
facteurs juridiques, professionnels et personnels au moment de prendre ses décisions et devra réfléchir à ses
actions une fois qu'ils auront terminé.

7. Étude de cas
La société Ashley Copper
Ashley Copper Company est basée dans une mine de cuivre désaffectée située dans une zone économiquement
défavorisée. La mine a été rouverte en tant que musée et attraction touristique. Les revenus de l'entreprise
proviennent de la vente de billets aux visiteurs pour une descente dans le puits dans une cage d'ascenseur, pour
un voyage en tramway dans l'ancienne mine de cuivre et pour une visite guidée. La boutique, située sous terre
et faisant partie du musée, vend des produits à base de cuivre et d'autres souvenirs, ce qui constitue une source
de revenus supplémentaire.

Ali est un comptable qualifié et membre de l'ACCA qui dispose d'un service de conseil technique en éthique dans
le cadre de son soutien aux membres. Ali était au chômage depuis une courte période avant d'être nommé il y a
plus de 12 mois au poste de comptable financier.

Jay , le directeur adjoint, est très matérialiste. Il adore les voitures rapides et a déjà dit à Ali qu'il en achèterait
une si seulement il pouvait économiser suffisamment d'argent. Jay travaille au musée, escortant les clients
jusqu'à l'entrée du puits de mine, récupérant leurs billets lorsqu'ils entrent dans la cage d'ascenseur et agissant
en tant que guide touristique sous terre.

Sam , est la mère de Jay et la propriétaire d'Ashley Copper Company. Sam est un ami très proche du père d'Ali.
Sam détient 100 % des actions de la société.
Peu de temps après sa nomination, Ali, qui relève directement de Sam, a mis en place de nouveaux systèmes de
comptabilité et de contrôle interne pour l'entreprise.

Charlie vend tous les billets à partir d'un distributeur automatique dans le bureau de vente en utilisant un
rouleau à code couleur pour chaque jour, chaque rouleau de billets étant numéroté dans l'ordre pour ce jour.
Charlie encaisse les recettes des clients dans une caisse enregistreuse électronique avec un terminal de carte de
crédit/débit intégré.

À la fin de chaque journée, une fois que Charlie a fini de travailler, Jay déverrouille la caisse enregistreuse,
rapproche l'argent liquide et les chèques reçus avec le dossier de caisse (rouleau de caisse), et enfin rapproche
toutes les recettes de ventes quotidiennes (y compris les ventes par carte de crédit/débit). ) avec tous les billets
qu'il a récupérés auprès des clients. Il remplit ensuite un calendrier de rapprochement des ventes en
enregistrant les ventes d'espèces, de chèques et de cartes de crédit/débit détaillées pour chaque jour avant de
mettre l'argent liquide, les chèques et tous les billets collectés auprès des clients dans le coffre-fort du bureau.
Jay retire et détruit ensuite ce qui reste du rouleau de billets du distributeur, le remplaçant par un nouveau
rouleau de billets à code couleur prêt pour le lendemain. Il retire et élimine également le rouleau de caisse
usagé de la journée en le remplaçant par un nouveau rouleau vierge.
Tous les espèces et chèques du coffre-fort sont apportés par Jay à la banque à la fin de chaque semaine. Enfin, la
souche du bulletin de versement bancaire, ainsi que l'échéancier de rapprochement des ventes contenant un
relevé quotidien du nombre de billets vendus pour la semaine (par type de vente) et des billets associés pour
chaque jour, sont ensuite transmis hebdomadairement à Ali pour inscription dans les livres de comptes.

La boutique est uniquement gérée par Sam. Sam ordonne l'inventaire, collecte et compte les recettes et les
dépose à la banque sur une base hebdomadaire, soumettant à Ali tous les bulletins de versement bancaires, les
registres de caisse associés, toutes les factures d'achat et les reçus de dépenses - le tout sur une base mensuelle.
.

Au cours des deux dernières années, pendant la période « de pointe », le nombre de visiteurs par jour a été
constamment environ trois fois supérieur à la moyenne de la période « hors pointe » et les ventes sont restées
globalement stables chaque année. Au cours des deux mêmes années, cette tendance des ventes s'est
également reflétée dans le magasin, ce qui indique que les revenus du magasin dépendent largement du
nombre de visiteurs. Historiquement, les ventes en magasin représentaient également environ 40 % du chiffre
d’affaires total annuel d’Ashley Copper Company.

À la fin du dernier exercice, Ali préparait le projet d'états financiers et a remarqué que les recettes des magasins
avaient augmenté d'environ 50% et que la marge bénéficiaire brute avait également augmenté de manière assez
significative par rapport à la période précédente, la plus grande augmentation en pourcentage étant dans
période « hors pointe ».

Les ventes en magasin représentaient environ 55 % des ventes totales de l'année, tandis qu'au cours de la même
période, les ventes de billets étaient constamment en baisse d'environ 20 % par rapport à l'année précédente,
tant dans les périodes « de pointe » que « hors pointe ». Ali avait également remarqué que le solde de la banque
commerciale était 10 % plus élevé à la fin de l'année qu'à la fin de l'année précédente, malgré le fait que les
coûts des deux côtés de l'entreprise restaient stables dans le temps et qu'il n'y avait pas d'autres dépôts,
virements bancaires ou tout changement significatif dans les dividendes versés à Sam au cours de l'année en
cours.
Ali trouve ces résultats plutôt surprenants et a également remarqué (mais n'en avait pas parlé à Sam) que Jay
avait récemment acheté une toute nouvelle voiture de sport de luxe. Elle soupçonnait que Jay avait peut-être
fraudé l'entreprise.

Que devrait faire Ali maintenant ?

En utilisant le cadre de réflexion éthique abordé dans les sections 4 et 6, il est maintenant temps d’entamer un
processus visant à identifier les options ou alternatives disponibles pour Ali.

Lorsque vous aurez terminé chaque étape, vous pourrez voir les bonnes réponses. Veuillez noter qu'en
visualisant les bonnes réponses, vous ne pourrez pas modifier les réponses que vous avez déjà données.

ÉTAPE 1 – Quels sont les faits pertinents ?

Tapez au moins cinq faits clés dont Ali devrait être conscient lorsqu'elle décide de ses options.

Consultez la réponse à l'étape 1.

1. Les ventes dans le magasin ont considérablement augmenté, tandis que le chiffre d'affaires des ventes de
billets a diminué au cours de la même période par rapport à l'exercice précédent.

2. Ali est relativement nouvelle dans le poste de comptable et a été nommée par Sam, un bon ami de son père.
Elle était auparavant au chômage et il peut être très difficile d'obtenir un autre emploi convenable.

3. Ali a mis en place les systèmes de comptabilité et de contrôle interne au sein de l'entreprise.

4. Un faible contrôle interne et un manque de séparation des tâches semblent exister au sein de l'entreprise car
Jay collecte les billets pour les visites de la mine, rapproche les billets vendus avec les ventes réalisées, encaisse
les recettes et a la possibilité de retirer de l'argent et de détruire les billets associés. avant que des pièces
justificatives ne soient soumises à Ali. La boutique du musée est gérée et contrôlée par une seule personne, Sam
le propriétaire, qui gère la boutique, commande l'inventaire, collecte les recettes et effectue tous les dépôts
bancaires.

5. Charlie, le vendeur de billets, n'a eu aucune possibilité de frauder l'entreprise car tous les reçus de la caisse
enregistreuse sont rapprochés des billets collectés par Jay auprès de tous les clients. Par conséquent, Charlie
n'aurait pas pu retirer de l'argent sans que Jay ne remarque des écarts.
6. Sam ne semble pas avoir de motif (en tant que propriétaire à 100 %) d'avoir été impliqué dans une activité
frauduleuse et n'a aucune implication dans la vente de billets.

7. Jay a récemment acquis une voiture de luxe qu'il ne pourrait probablement pas se permettre de financer avec
son salaire actuel.

8. Ali soupçonne Jay de fraude.

9. Ali n'a aucune preuve pour étayer ses soupçons concernant Jay.

10. Sam est la mère de Jay.

11. Sam est un ami très proche du père d'Ali.

ÉTAPE 2 : Quelles sont les questions éthiques impliquées ?

Énumérez au moins trois problèmes, dilemmes ou questions éthiques auxquels, selon vous, Ali pourrait être
confronté dans cette situation.

Consultez la réponse à l'étape 2.

1. Quel est le devoir professionnel et éthique d'Ali d'explorer les raisons des résultats financiers inexpliqués, et
quels sont les motifs de soupçonner une activité illégale ?

2. Ali, en tant que comptable de l'entreprise, a-t-il l'obligation morale de protéger les intérêts de Sam, le
propriétaire d'Ashley Copper Company, contre une fraude potentielle de la part de Jay, son fils ?

3. Dans quelle mesure Ali est-il personnellement responsable de toute perte présumée en laissant se développer
la faiblesse du contrôle interne ?

4. À qui, le cas échéant, Ali devrait-elle faire part de ses soupçons concernant Jay ?

5. Comment Ali devrait-elle gérer ses soupçons ? A-t-elle l'obligation de rassembler davantage de preuves avant
d'agir ou doit-elle agir le plus rapidement possible en ce qui concerne le signalement ?

6. Quelles implications Ali faisant part de ses soupçons aura-t-il potentiellement pour Sam, pour Jay et pour Ali
personnellement et professionnellement ?
7. Que peut faire Ali pour minimiser tout dommage ou conflit potentiel au sein de l'entreprise et de la famille,
causé par cette situation ?

8. Quelles sont les conséquences éthiques de ne rien faire ?

ÉTAPE 3 : Quels principes professionnels fondamentaux sont menacés ?

Énumérez au moins trois menaces aux principes professionnels fondamentaux auxquelles Ali pourrait être
confronté dans cette situation.

Consultez la réponse à l'étape 3.

1. Confidentialité : Ali doit être prudente lorsqu'elle choisit avec qui elle peut discuter de la situation.

2. Intégrité : L'entreprise est petite et tout le personnel travaille en étroite collaboration en équipe. Une telle
familiarité pourrait menacer la détermination d’Ali à « faire ce qu’il faut » dans cette situation. En outre, son
intégrité pourrait être menacée par une perception d'intimidation. (Après tout, Jay est le fils du propriétaire de
l'entreprise.)

3. Objectivité : Ali était responsable du système de contrôle interne de l'entreprise. Lorsqu'elle examine les
éventuelles faiblesses du système, elle ne doit pas permettre que son objectivité soit menacée par le fait qu'elle
révise son propre travail. Son objectivité ne doit pas non plus être altérée par sa familiarité avec Jay. Il se peut
également qu’elle ait peur pour son travail et que ses intérêts personnels menacent également son objectivité.

4. Compétence professionnelle et diligence : Ali est le comptable de l'entreprise et doit être qualifié pour
identifier les anomalies dans les comptes. Cependant, elle n’a peut-être pas l’expérience de la gestion
d’enquêtes sur des soupçons de fraude. Sa responsabilité dans la mise en place des systèmes peut menacer sa
nécessité de demander des conseils appropriés.

5. Comportement professionnel : Compte tenu de la proximité avec laquelle les membres de l'équipe travaillent
au sein de l'entreprise, Ali peut se sentir personnellement lésé par Jay s'il est prouvé qu'il a fraudé l'entreprise.
Cela impliquerait que Jay a miné ses systèmes. Elle doit s'assurer qu'elle dispose d'informations adéquates avant
d'agir en conséquence. Son comportement professionnel peut être menacé par sa défense des systèmes qu'elle
a mis en place.
6. Comportement professionnel : Compte tenu de la proximité avec laquelle les membres de l'équipe travaillent
au sein de l'entreprise, Ali peut se sentir personnellement lésé par Jay s'il est prouvé qu'il a fraudé l'entreprise.
Cela impliquerait que Jay a miné ses systèmes. Elle doit s'assurer qu'elle dispose d'informations adéquates avant
d'agir en conséquence. Son comportement professionnel peut être menacé par sa défense des systèmes qu'elle
a mis en place.

ÉTAPE 4 : Existe-t-il des procédures internes pour atténuer l'une des menaces ci-dessus ?

Expliquez comment Ali pourrait utiliser des procédures ou services internes pour l'aider dans cette situation.

Consultez la réponse à l'étape 4.

1. En tant qu'entreprise indépendante et familiale, Ali ne semble disposer d'aucune procédure interne formelle
pour se prémunir contre ces menaces, autre que le fait de signaler l'affaire à son supérieur hiérarchique
immédiat, Sam, le propriétaire.

2. Ali a la possibilité de contacter son propre organisme professionnel (c'est-à-dire le service consultatif
technique de l'ACCA) pour obtenir des conseils, ce qui peut l'aider à se prémunir contre toute menace pesant
sur les principes fondamentaux.

3. Comme il n’existe aucune structure de gouvernance officielle ni aucune fonction d’audit interne au sein d’une
si petite organisation, Ali elle-même devra peut-être mener elle-même une enquête d’audit interne avant de
décider comment ou si elle doit aller plus loin.

ÉTAPE 5 : Énumérez tous les plans d'action alternatifs auxquels Ali est confronté.

Énumérez tous les plans d'action potentiels disponibles pour Ali dans ce cas et auxquels vous pouvez penser.
(Veuillez noter que vous pouvez identifier dans votre liste des alternatives qui pourraient ne pas être
acceptables ou recommandées en termes d'éthique professionnelle ou personnelle.)

Consultez les réponses de l’étape 5.

1. Discutez de ses soupçons directement avec Jay.

2. Parlez de l'affaire à son père et demandez conseil.

3. Parlez directement à Sam des modèles de trading inhabituels.

4 Parlez à Sam de l'amélioration des contrôles internes.

5. Consultez l'ACCA pour obtenir des conseils éthiques.

6. Recueillez davantage de preuves sur la fraude potentielle et enquêtez plus en profondeur sur Jay.

7. Mener une enquête sur les ventes en magasin pour établir les raisons des changements inexpliqués du chiffre
d'affaires et des marges bénéficiaires.

8. Contactez directement la police au sujet de ses soupçons.

9. Après avoir documenté ses inquiétudes, attendez quelques semaines avant d’agir.

Dans cette étude de cas sur l'éthique, vous devez maintenant vous mettre à la place d'Ali et, compte tenu de
votre connaissance des principes juridiques pertinents, de l'éthique professionnelle et des principales
perspectives éthiques personnelles présentées dans la section 6.3, décidez laquelle des 9 options ci-dessous
vous choisiriez. la première instance. Vous devez donc utiliser le filtre de décision présenté au début de ce
module comme modèle pour cadrer vos décisions et sélectionner les différentes options et plans d'action qui
s'offrent à vous à chaque étape.

Après avoir pris votre décision, vous connaîtrez le résultat de votre décision et pourrez peut-être être confronté
à une série de choix supplémentaires, chacun tiré des neuf options initiales répertoriées.

Ce processus se poursuivra jusqu'à ce que la situation parvienne à une conclusion.

Qu'est ce que tu fais après?

 Discutez de vos soupçons directement avec Jay.

 Parlez-en à votre père et demandez-lui conseil.
 Parlez directement à Sam de vos préoccupations.
 Parlez à Sam de l’amélioration des contrôles internes.
 Consultez l’ACCA pour obtenir des conseils éthiques.
 Recueillez plus de preuves sur la fraude potentielle et enquêtez plus en profondeur sur Jay.
 Mener une enquête sur les ventes en magasin pour établir les raisons des changements inexpliqués du
chiffre d'affaires et des marges bénéficiaires.
 Contactez directement la police au sujet de vos soupçons.
 Documentez vos inquiétudes et attendez quelques semaines sans prendre aucune mesure.
Enfin et pour explorer l'éthique personnelle plus en profondeur, essayez d'évaluer chaque option initiale à partir
d'une « règles v du point de vue des principes et en tenant compte des grandes approches éthiques présentées
dans la section 6.
En d’autres termes, réfléchissez aux options qui auraient produit le plus de bien et le moins de mal, et quelles
options seraient considérées comme des actes justes et appropriés compte tenu des règles et principes acceptés
et démontrant un devoir envers les autres ?
1. Affronter Jay
Conséquentialisme

Il s’agit d’une stratégie à haut risque qui pourrait exposer Ali à des conflits et à des récriminations. Jay pourrait
riposter en utilisant son autorité par l'intermédiaire de sa mère pour menacer Ali, ce qui pourrait conduire à son
licenciement. Ali pourrait également avoir des difficultés juridiques si elle accusait directement Jay de fraude en
vertu des lois sur la diffamation. Elle pourrait également courir le risque d’être soudoyée.

Devoir envers les autres

Cela pourrait être considéré comme une approche irresponsable, conflictuelle et injuste envers Jay.
2. Discutez avec son père
Conséquentialisme

Cette option viole la confidentialité et elle risque de ne pas obtenir de conseils objectifs étant donné la
familiarité entre elle et son père et entre lui et le propriétaire. Elle peut même faire l'objet de menaces
d'intimidation pour agir d'une certaine manière pour la même raison.

Devoir envers les autres

Pourrait être considéré comme un acte indécis et un abus de confiance, peut-être en raison d'un manquement à
l'obligation professionnelle d'enquêter plus en détail sur l'affaire ou d'un manque de courage moral pour
affronter directement le propriétaire ou le suspect lui-même.
3. Discutez de vos soupçons avec Sam
Conséquentialisme

Cela pourrait aller dans les deux sens. Il se peut que Sam écoute et sympathise avec les soupçons d'Ali et tente
de résoudre cette affaire et accepte de discipliner ou de dénoncer Jay ou elle pourrait se retourner contre elle,
mettant sa position dans l'entreprise en danger et menaçant sa position d'agir objectivement en tant qu'agent.
professionnel. Cette approche serait considérée comme risquée, car les réactions de Sam ne pouvaient être
prédites avec certitude.

Devoir envers les autres

Peut être considéré comme son devoir envers le propriétaire et aussi comme l'approche la plus honnête et la
plus directe pour faire part de ses soupçons à son manager, le propriétaire, mais seulement si elle le fait avec
diplomatie, en notant l'opportunité potentielle qu'avait Jay de commettre une fraude.
4. Discutez du renforcement des contrôles internes avec Sam
Conséquentialisme

Cette approche contribuera au moins à prévenir toute possibilité de problèmes de contrôle interne à l’avenir,
mais en n’enquêtant pas sur un éventuel crime, Ali permet potentiellement à un coupable d’éviter une
condamnation et de profiter de sa malhonnêteté. Cette option pourrait également montrer à son employeur
qu'elle a mis en place des systèmes de contrôle financier interne faibles et qu'elle pourrait faire l'objet de
mesures disciplinaires, ce qui pourrait lui poser des problèmes personnels et professionnels.

Devoir envers les autres

Peut être considéré comme son devoir en tant que professionnel de garantir que les contrôles internes soient
efficaces. Conformément au principe fondamental de compétence professionnelle et de diligence requise, Ali
doit s'efforcer de remédier à la situation du contrôle interne le plus rapidement possible.
5. Consultez l'ACCA
Conséquentialisme

Ali pourrait être bien avisé de le faire, mais ce n’est qu’un point de départ pour résoudre ce problème. Elle
recevra peut-être des conseils, mais elle devra éventuellement se décider sur la manière de procéder.

Devoir envers les autres

Serait considéré comme un acte sensé et responsable comme point de départ pour résoudre ce dilemme et
permettrait à Ali d'obtenir l'opinion d'un expert tiers pour l'aider à résoudre ce dilemme.
6. Enquêter plus en détail sur les fraudes potentielles
Conséquentialisme

Il s’agit d’une option assez décisive et peut-être nécessaire pour tenter d’établir ou d’exclure une fraude.
Cependant, il peut être difficile d'obtenir des preuves suffisantes et pourrait amener Jay à découvrir qu'il est
soupçonné et pourrait conduire à un conflit potentiel entre Ali, Sam et Jay.
Devoir envers les autres

Cela peut être considéré comme une obligation légale et une ligne de conduite appropriée s’il était probable que
des preuves suffisantes puissent être obtenues. Cette option pourrait être considérée comme intrusive et
vindicative envers une personne potentiellement innocente, d'autant plus qu'il est inévitable que Charlie soit au
courant de toute enquête menée par Ali sur Jay.
7. Enquêter sur les raisons de l'augmentation des recettes dans les magasins et de la marge bénéficiaire brute
Conséquentialisme

La compétence professionnelle et la diligence d'Ali auraient pu l'amener à soupçonner qu'il s'agissait d'un
blanchiment d'argent, car les changements les plus significatifs dans les modèles commerciaux se sont produits
dans le magasin et non dans le bureau de vente. Éliminer cette possibilité serait donc le point de départ le plus
logique. . Éliminer tout d'abord la possibilité de blanchiment d'argent dans le magasin donnerait également
davantage de raisons de soupçonner une fraude au bureau de vente et donnerait davantage de raisons
d'enquêter. Une telle enquête d'audit interne menée par Ali devrait être menée avec beaucoup de sensibilité
pour éviter tout dommage potentiel à la relation entre elle, Jay et Sam, qui pourrait à terme menacer son avenir
au sein de l'entreprise.

Devoir envers les autres

Cela peut être considéré comme un acte responsable s’il était probable que suffisamment d’informations
puissent être obtenues pour prendre des mesures supplémentaires. Cette option pourrait être considérée
comme intrusive et controversée dans une si petite organisation et peut être considérée comme déloyale envers
l’employeur et le propriétaire de l’entreprise.
8. Signaler à la police
Conséquentialisme

Dans un premier temps, à moins que ces informations ne soient traitées de manière appropriée par la police,
cela pourrait conduire à des enquêtes policières perturbatrices et inutiles et entraîner des récriminations inutiles
et des dommages aux relations au sein d'Ashley Copper Company.

Devoir envers les autres

Sans motifs suffisants de suspicion, cet acte serait considéré comme manquant d'objectivité et pourrait être
perçu comme impulsif, irresponsable et, dans certaines cultures, comme trahissant la confiance de l'employeur.
9. Attendez quelques semaines avant d'agir
Conséquentialisme

Cette option causerait le moins de préjudice possible à Ali ou Jay à court terme et pourrait éviter des conflits au
sein de l'entreprise, mais conduirait très probablement à une poursuite de la fraude et/ou du blanchiment
d'argent à l'avenir, menaçant la compétence professionnelle et la diligence requise et pourrait également
conduire à de graves accusations ont été portées par la police, impliquant peut-être Ali elle-même.

Devoir envers les autres

Ne rien faire ou retarder inutilement les décisions est rarement considéré comme vertueux et est généralement
perçu comme une abdication du devoir et comme un signe de faiblesse.