LES CONTRATS DE LOCATION

2023-
2024

1. Définition
Un contrat est, ou contient, un contrat de location s’il confère le droit de contrôler l’utilisation
d’un actif déterminé, pour une certaine période en échange d’une contrepartie. Le contrôle est
conféré lorsque le preneur a le droit de décider de l’utilisation de l’actif déterminé et de tirer
la quasi-totalité des avantages économiques de cette utilisation.

2. Terminologies
- Paiements de loyers ou de redevance : Paiement que le preneur fait au bailleur
relativement au droit d’utiliser un bien durant la durée du contrat de location
- Durée du contrat de location : Durée non résiliable pendant laquelle le preneur a le droit
d’utiliser le bien
- Date de début : Date à laquelle un bailleur met un bien à la disposition d’un preneur.
- Date de passation : Date de signature d’un contrat de location ou, si elle est antérieure,
date d’engagement réciproque des parties sur les principaux termes et conditions de ce
contrat de location
- Durée de vie économique : Temps durant lequel un bien est susceptible d’être
économiquement utilisable ou nombre d’unités œuvre attendues de l’utilisation d’un bien.
- Taux d’intérêt implicite du contrat de location : Taux d’intérêt qui rend la valeur
actualisée des paiements de loyers.

3. Critères de qualification des contrats de location

Sont considérés comme contrat de location acquisition (Chez le preneur ou Client) et contrat
de location financement (Chez le bailleur ou fournisseur), les contrats de crédit-bail, de
location-vente et de tout autre contrat de location assortie d’une option d’achat dont le preneur
est raisonnablement certain de lever l’option

4. Comptabilisation des contrats de location chez le preneur

1.1. Champ d’application
Contrat de location-acquisition :
- Contrat de crédit-bail
- Contrat de location-vente
- Tout autre contrat de location assorti d’une option d’achat dont le preneur
est raisonnablement certain de lever l’option
1.2. Principe
- Détermination du taux (i) de l’emprunt équivalent encore appelé taux apparent. C’est le
taux qui établit l’équivalence entre le prix du bien et le total des loyers majoré de la valeur
résiduelle (valeur de rachat). Toutefois, le taux d’intérêt qui apparaît au contrat est un taux
apparent. Il faut donc déterminer le taux réel (i’) de l’emprunt par l’une des formules
suivantes données ci-dessus.

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Annuités de fin de périodes

Vo = R x 1- (1+i)-n + PLo (1+i)-n

i
Annuités de début de périodes

Vo = R 1 - (1+i)-n (1+i) + PLo (1+i)-n ou encore

i

Vo = R 1+ 1 – (1+i)-(n-1) + PLo (1+i)-n

i

Cas particulier avec dépôt de garantie (G)

Vo = G(1+i)0 + R x 1 – (1+i)-n + (PLo – G) (1+i)-n

i
- Etablissement du tableau de remboursement de l’emprunt équivalent. Il est établi comme
tout plan d’amortissement d’emprunt en devises

Ventilation
Dettes à
Nature Dates Loyers des loyers ICNE
rembourser
Dettes Intérêts
A la signature
Echéance 1
Echéance 2
Echéance 3
/
/
/
Levée
d’option
TOTAUX

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 Schéma comptable
Date de dépôt
275 Dépôts et cautions versés
5….. Compte de trésorerie
(Si Versement d’une garantie)
Date d’entrée
2…… Comptes d’immobilisations
4451 TVA sur immobilisation
17…… Dettes de location acquisition/CB
481 Fournis. D’investis (Montant de la TVA)
401 Fournis. D’exploitation (Frais de montage)
(Entrée de l’immobilisation)
Date de facturation
623… Redevance de CB
4454 TVA/services
401 Fournisseur
(Constatation de la dette)
Date de règlement
401 Fournisseur d’investissement
521 Banque
(Règlement de la dette)
31/12/N
173… Dettes de location-acquisition/CB
623…. Redevance de CB
(1ère annuité en cas de loyer de début de période)
31/12/N
6813 DAA
28… Amortissement du matériel
(Dotation de l’exercice)
31/12/N
672…. Intérêts des emprunts de CB
176… ICNE/CB
(ICNE)
01/01/N+1
176…. Intérêts courus non échus de CB
672…. Intérêts des emprunts de CB
(Contrepassation)

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Date de facturation en N+1

623 Redevance de CB
4454 TVA/services
401 Fournisseur
(Constatation de la dette en N+1)
Date de règlement
401 Fournisseur d’investissement
521 Banque
(Règlement de la dette)
31/12/N+1
173… Dettes de location-acquisition/CB
672… Intérêts des emprunts de CB
623…. Redevance de CB
(Ecriture d’éclatement du loyer)
31/12/N+1
6813 DAA
28… Amortissement du matériel
(Dotation de l’exercice)
31/12/N+1
672…. Intérêts des emprunts de CB
176… ICNE/CB
(ICNE)
01/01/N+1
176…. Intérêts courus non échus de CB
672…. Intérêts des emprunts de CB
(Contrepassation)

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 Levée d’option en fin de contrat

Date de levée
623… Redevance de CB (Prix de levée d’option
4454 TVA sur services
401 Fournisseur d’investissement
(Constatation du prix de levée d’option)
Date de levée
401 Fournisseur d’investissement
521 Banque
(Règlement du prix de levée d’option)
31/12/N
173 Emprunt de CB
623 Redevance de CB
(Retraitement du PLO)
31/12/N
6813 DAA
28… Amortissement du matériel
(Dotation de l’exercice)

 En fin de contrat avec non levée d’option

31/12/N

6813 DAA
28… Amortissement du matériel
(Dotation complémentaire)
31/12/N
81….. VCC
28…… Amortissement du matériel
2……. Compte d’immobilisation
(Sortie du bien)
31/12/N
17…. Emprunt de CB (PLO)
82… Produits de cession (PLO)
(Cession du bien)

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2. Comptabilisation des contrats de location chez le bailleur (Fournisseur)

Le bailleur, dans un contrat de location financement (appelé contrat de location-acquisition
chez le preneur), transfère la quasi-totalité des risques et avantages attachés à l’actif loué, au
preneur.
Cette opération peut être assimilée à « une vente » à crédit. Ainsi, le bailleur doit
comptabiliser, dans son bilan les actifs détenus en vertu d’un contrat de location financement
et les présenter comme des créances pour un montant égal à l’investissement net dans le
contrat. En conséquence, il doit :
- Sortir du bilan l’immobilisation louée, la quasi-totalité des risques et avantages inhérents à
la propriété de l’actif ayant été transféré au preneur.
- Constater une créance pour une valeur égale à son investissement net dans le contrat de
location.

 Cas spécifique du bailleur fabriquant ou distributeur

Lorsqu’un fabricant ou distributeur d’un bien le donne en location-financement à un client,
l’opération s’analyse économiquement comme comprenant :
- Une vente du bien
- Un financement générant des produits financiers

 Tableau d’amortissement de la créance

Ventilation
Créances de
Nature Dates Loyers des loyers ICNE
location
Créances Intérêts
A la signature
Echéance 1
Echéance 2
Echéance 3
/
/
Levée d’option
TOTAUX

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 Schémas comptable
Constatation de la vente (Date du contrat)
Débit : 2714 : Créance de location sur location-vente (Montant du contrat)
Débit : 411 : Client (Montant de la TVA)
Crédit : 70.. : Vente …… (Montant du contrat)
Crédit : 4431 : TVA/vente
Décomptabilisation (Sortie) du stock du bien mis en location (Date du contrat)
Débit : 736 : Variation de stocks de produits finis (Coût de production)
Crédit : 361 : Stocks de produits finis
Commissions de l’intermédiaire (Celui par qui le contrat a été signé)
Débit : 6322 : Commission et courtage sur vente
Débit : 4454 : TVA/services
Crédit : 401 : Fournisseur
Règlement de la commission
Débit : 401 : Fournisseur
Crédit : 521 : Banque
Encaissement d’un loyer payé en début de période
Débit : 521 : Banque
Crédit : 2714 : Créance de location-financement
Intérêts courus non échus (31/12/N)
Débit : 2766 : Intérêts courus sur créances de location-financement
Crédit : 775 : Intérêts dans loyers de location-financement
Contrepassation des intérêts courus
Débit : 775 : Intérêts dans loyers de location-financement
Crédit : 2766 : Intérêts courus sur créances de location-financement
Encaissement d’un loyer payé en fin de période
Débit : 521 : Banque
Débit : 2714 : Créance de location-financement
Débit : 775 : Intérêts dans loyers de location-financement

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Exercice 1
Le 02/01/N, une entité finance une machine industrielle via un contrat de crédit-bail. La
valeur de la machine est de 45 000 000F. Le contrat consiste en une série de 7 versements à
terme échu de 8 065 000F. La durée d’utilité de la machine est de 10 ans selon le mode
linéaire. L’option d’achat étant très incitative, le locataire compte la levée. Le prix d’achat
résiduel est fixé à 5 160 000F. Les frais d’installation de la machine qui s’élèvent à
5 000 000F ont été réglés le 15/01/N par virement bancaire. Le taux du contrat est de 6%.

Travail à faire :
- De quel contrat il s’agit dans ce sujet ?
- Présenter toutes les écritures chez le preneur dans les hypothèses suivantes :
 Hypothèse 1 : Levée d’option en fin de contrat
 Hypothèse 2 : Non levée d’option en fin de contrat.

Exercice : 2
L’entreprise AUDE a souscrit le 01/08/N un contrat de crédit-bail simple portant sur un matériel de
production d’une valeur de 5 000 000F HT. Le contrat dont la durée est de 4 ans prévoit :
- Versement initial d’une garantie financière de 500 000F
- Versement annuelle d’une redevance de 1 550 000F HT en début de période
- Possibilité de racheter le bien à 1 000 000F HT en fin de contrat
- Restitution de la garantie en fin de contrat
Travail à faire :
- Passer toutes les écritures depuis le 01/08/N jusqu'au rachat du bien en fin de contrat
- Passer les écritures en cas de redevances payées en fin de périodes

Exercice : 3
La société MESSI a acquis le 01/08/N, un immeuble à usage de bureaux, grâce à un contrat de crédit-
bail immobilier.
Cet immeuble est évalué à 6 120 000F et la société de crédit-bail immobilier l’amortit sur 30ans, durée
normale d’utilisation. Le contrat a été fixé pour une durée de 12ans. La redevance payable tous les
trois mois s’élevant à 255 000F. Le premier versement a été effectué le 01/08/N.
Le prix d’achat optionnel payable le 01/08/N+12 est fixé à un niveau tel que le taux actuariel brut
annuel de ce contrat soit de 15%.
Travail à faire :
Retrouver ce prix d’achat optionnel ou résiduel

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