Chapitre 10 - Déductibilité Des Charges Constatées (

Chapitre 10 – déductibilité
des charges constatées (BIC)

Correction des exercices
EXERCICE 2 : ENTREPRISE RAMSAY
Opération Analyse fiscale R (+) D(-) RAF
1– En principe :
consommation Les charges d’exploitation sont normalement
d’eau du mois de déductibles au cours de l’exercice ou elles ont été
décembre engagées.
En l’espèce :
La consommation est une charge normalement
déductible. La consommation de décembre a été
enregistrée en comptabilité (écriture de
régularisation, la facture n’état pas encore
parvenue). Cette charge est donc bien prise en
compte dans le résultat comptable de N . Il n’y a
donc pas de retraitement à effectuer. X
2 – location d’un En principe :
véhicule de La location d’un véhicule de tourisme est
tourisme. normalement déductible.
En cas de location d’une durée supérieure à 3
mois, l’administration fiscale considère que
l’entreprise est propriétaire du véhicule et limite
donc la déduction de la dotation aux
amortissements aux seuils fiscaux qui dépendent
du degré de pollution du véhicule loué.
En l’espèce :
Nous n’avons pas les informations nécessaires
pour effectuer l’analyse de ce retraitement. X
3– En principe :
Achats de revues Les charges engagées dans l’intérêt de l’entreprise
pour les clients sont normalement déductibles.
En l’espèce :
Les revues sont destinées aux clients. Cette
charge est donc engagée dans l’intérêt de
l’entreprise et elle est donc normalement X
déductible. Il n’y a aucun retraitement EC à
effectuer
4– En principe :
Remplacement Les charges engagées sont déductibles si elles
des disques de entraînent une diminution de l’actif.
freins de En l’espèce :
l’utilitaire utilisé Les freins ne sont pas considérés comme un
pour les composant de la camionnette : ils permettent le
livraisons. bon fonctionnement de l’immobilisation sans en X
augmenter la valeur ou la durée de vie. Cette
charge peut donc être considérée comme une
charge d’entretien normalement déductible.
Il n’y a donc aucun REC à effectuer.
5– En principe :
Réalisation d’un Les entreprises peuvent comptabiliser les frais de
logiciel par les conception des logiciels soit en charges
salariés (déduction immédiate), soit en immobilisation
(déduction du résultat au rythme des
amortissements).
En l’espèce : X
- Si les frais ont été enregistrés en charges, il n’y
a aucun REC à effectuer;
- Si les frais ont été comptabilisés en
immobilisation, leur déduction immédiate
reste possible en constatant des
amortissements dérogatoires et donc il n’ y a
pas de REC à effectuer.
6– En principe :
Paiement d’une Les primes d’assurance-vie au profit des salariés sont
prime considérées come des compléments de salaire
d’assurance sur normalement déductibles.
la tête de Les primes d’assurance-vie au profit de l’entreprise ne
Madame yang sont déductibles que si l’assurance concerne un
salarié pouvant être considéré come un homme-clé). X
En l’espèce :
Madame Yang peut être considérée comme une
personne clé puisque c’est la conceptrice des produits
de l’entreprise.
Si l’assurance est au bénéfice de madame Yang, elle
sera considérée comme un complément de salaire
normalement déductible;
Si l’assurance est au bénéfice de l’entreprise, elle sera
également normalement déductible car c’est une
personne clé.
Dans les deux cas il n’ a aucun REC à effectuer
7 –Voyage En principe :
culturel Les charges sont normalement déductibles si elles sont
engagées dans l’intérêt de l’entreprise.
En l’espèce :
Un voyage culturel ne peut être considérée comme
étant engagé dans l’intérêt de l’entreprise (acte anormal
de gestion) sauf si il y a un lien avec l’activité de
l’entreprise. X
Cette charge est donc à réintégrer.
8– En principe :
Amende Les amendes et pénalités ne sont jamais déductibles.
En l’espèce :
L’amende pour non-respect des obligations de
déclaration n’est pas fiscalement déductible et doit donc X
être réintégrée
9– En principe :
Salaire de Les salaires sont des charges déductibles s’ils
Monsieur correspondent à un travail effectif et qu’ils ne sont pas
Ramsay excessifs.
En l’espèce :
Le salaire de Monsieur Ramsay correspondant à un
travail effectif et n’étant pas disproportionné, il est X
normalement déductible.
Pas de REC
Exercice 4 – Cas Cole
1– En principe :
Achats cartons Les charges engagées dans l’intérêt de l’entreprise sont
de Champagne normalement déductibles
En l’espèce :
L’entreprise ayant une activité de commerçant en vins et
liqueurs, les cartons de Champagne constituent un achat
de marchandises normalement déductible. X
Pas de REC
2– En principe :
Achat d’un Les immobilisations d’une valeur de moins de 500 €
lecteur de carte peuvent être enregistrées en charges.
de crédit En l’espèce :
Le lecteur de cartes de crédit ayant une valeur de 476 €
HT, il peut être considéré comme une charge
normalement déductible. X
Pas de REC
3– En principe :
Réparation du Les réparations d’ immobilisations sont immobilisables si
système de elles augmentent la valeur ou la durée de vie de
climatisation l’immobilisation concernée.
En l’espèce :
Il s’agit du remplacement d’une pièce due à l’usure, il n’
y a donc pas d’augmentation ni de la valeur ni de la X
durée de vie de l’immobilisation.
Cette réparation peut donc être enregistrée en charge et
est normalement déductible.
Pas de REC.
4– En principe :
Extension de la Les biens destinés à être utilisés sur plusieurs exercices
climatisation doivent être enregistrés en immobilisation, sauf si la
valeur du bien est inférieure à 500 € HT
En l’espèce :
Il s’agit d’une extension de la climatisation, et donc
d’une immobilisation puisque le montant de la facture X
est supérieur à 500 € HT.
L’inscription en charges n’est donc pas autorisée
fiscalement.
Il faut donc réintégrer le montant de la charge : 760 € 760
Il faut déduire les amortissements qui auraient dû être
pratiqués soit (760/5)/12=13 13
5– En principe :
Paiement de - Les primes d’assurance concernant les risques
primes d’exploitation sont normalement déductibles.
d’assurance - Les primes d’assurance-vie au profit des salariés sont
considérées comme des compléments de salaire
normalement déductibles
- Les primes d’assurance-vie au profit de l’entreprise ne
sont pas déductibles fiscalement sauf si elles
concernent un salarié considéré comme un homme-
clé. (elles seront déductibles au moment du
versement de l’indemnité ou de la fin du contrat)
En l’espèce :
- La prime d’assurance concernant les bris de glace est
normalement déductible : pas de REC X
- La prime d’assurance-vie porte sur un homme-clé et
est donc normalement déductible : pas de REC
6– En principe :
Achat de 12 Les cadeaux offerts aux clients sont déductibles s’ils
billets pour la n’ont pas une valeur exagérée (il n’ y a pas de seuil en la
finale de Roland- matière)
Garros En l’espèce :
- Le cadeau peut être considéré comme ayant une
valeur raisonnable
- Par contre, seulement 10 billets ont été donnés aux
clients.
- Les deux autres billets sont considérés comme ayant 200
été utilisés par les dirigeants, ils ne sont donc pas
déductibles. Il faut donc réintégrer 200 €
7- En principe :
Les dépenses courantes réalisées dans l’intérêt de
l’entreprise sont des charges déductibles
En l’espèce :
- Le déplacement concerne un salon viticole en lien X
avec l’activité de l’entreprise , les charges liées à ce
déplacement sont donc normalement déductibles. Il
n’ a donc aucun retraitement EC à effectuer.
Opération Analyse fiscale R (+) D (-) RAF
8- En principe :
Les rémunérations et cotisations sociales des salariés
sont normalement déductibles si elles correspondent à
un travail effectif et qu’elles ne sont pas exagérées
En l’espèce :
- Le salaire de Madame Cole correspond à un travail
effectif; elle est secrétaire comptable
- Il n’est pas exagéré (1800 € brut par mois plus le 13ème
mois soit 1800*13=23 400 € par an) compte-tenu de
son poste. X
Ces charges sont donc normalement déductibles, pas de
REC
9- En principe :
La déductibilité des intérêts d’emprunts contractés par
les entreprises individuelles est limitée lorsque le
compte de l’exploitant est débiteur.
En l’espèce :
- Le compte de Monsieur Cole est créditeur,
l’exploitant n’ a donc pas de dette vis-à-vis de
l’entreprise. Les intérêts sont donc totalement X
déductibles. Pas de REC
10 - En principe :
Les pénalités dues en cas de retard de paiement à
l’administration fiscale ne sont pas déductibles quelque
soit la nature de l’impôt concerné (déductible ou non)
En l’espèce :
- La pénalité due au titre de la déclaration hors délai 566
n’est donc pas déductible, elle est donc à réintégrer.
- Soit 5560*0,10=556
11 - En principe :
Les dons à des organismes considérés comme d’intérêt
public ne sont pas déductibles mais donnent droit à des
réductions d’impôts de 60% dans la limite d’un plafond:
- 5 pour mille du CAHT si cette valeur est supérieure à
20 000 €
En l’espèce :
- Les dons étant en faveur de fondations médicales, ils
ouvrent droit à la réduction d’impôt de 60% dans la
limite du plafond de 20 000 €
(150 000 *5/1000 = 750 € étant inférieur à 20 000 , le
plafond est de 20 000)
- Les dons sont donc entièrement pris en
considération, la réduction d’impôt sera donc de
1000*60%=600 €.
- Ces dons ne sont pas déductibles et doivent donc 1 000
être réintégrés pour 1 000 €
12 - En principe :
Les pertes latentes sur opérations en monnaie étrangère
sont normalement déductibles
Les dotations aux provisions pour pertes de change ne
sont pas déductibles
En l’espèce :
La perte latente de 30 € est fiscalement déductible. 30
Comme elle a été constatée par le débit du compte
476 – écart de conversion –actif, elle ne figure pas dans
le résultat. Il convient donc d’effectuer une déduction EC
La dotation aux provisions pour pertes de change n’est 30
pas déductible fiscalement, ayant été comptabilisée par
le débit du compte 685, il convient de la réintégrer
13 - En principe :
Les abandons de créances sont déductibles fiscalement
lorsqu’ils sont de nature commerciale et leur déduction
est limitée fiscalement lorsqu’il s’agit d’abandons de
créances de nature financière.(lorsqu’il existe une
détention de titres par l’entreprise qui abandonne sa
créance sur l’entreprise qui en est bénéficiaire)
En l’espèce :
L’abandon de créance est de nature commerciale (pas de
détention de titres de Monsieur Cole dans le restaurant
concerné). Cet abandon de créance, enregistré en
charges exceptionnelles, est donc déductible
fiscalement. x
Pas de REC.
Application 1 : EURL Bardinière
Résultat comptable 30 000
1 – journée de En principe :
pêche Les dépenses qualifiées de somptuaires ne sont 1 200
pas déductibles fiscalement
En l’espèce :
La journée de pêche est une dépense
somptuaire. Elle n’est donc pas déductible
Cette charge doit donc être réintégrée pour son
montant TTC (TVA non déductible) soit :
1000*1,2=12
00 x
2 – prime En principe :
assurance Les primes d’assurance couvrant des risques
incendie courus par des éléments de l’actif immobilisé
sont déductibles fiscalement
En l’espèce :
La prime d’assurance incendie rentrant dans
cette catégorie, elle est donc déductible. X
Pas de REC
En principe :
3 – contrat de Les redevances de crédit-bail relatives à un
crédit-bail contrat de crédit-bail portant sur un véhicule de
tourisme sont normalement déductibles
fiscalement.
Mais, lorsque ce contrat porte sur la location d’un
véhicule de tourisme pour une durée supérieure
à 3 mois, l’administration fiscale considère que la X
part de l’amortissement que l’entreprise aurait
réintégrée si elle avait été propriétaire du
véhicule doit également être réintégrée en cas de
location.
En l’espèce :
Le contrat porte sur une durée supérieure à 3
mois (contrat conclu en juillet 2020)
Le loyer de 5 000 € est déductible fiscalement –
pas de REC
Part de l’amortissement à réintégrer :
(28300-18300)/5 = 2 000 €
Le plafond retenu est de 18 300 € car le taux 2 000
d’émission de dioxyde de carbone est de 70 g par
km (voir barème page 183 du manuel).
En principe :
4 – Salaire Les rémunérations des salariés sont déductibles
annuel de Mme si :
Bardinière - Le travail est effectif
- La rémunération n’est pas excessive
En l’espèce :
Madame Bardinière s’occupe de la comptabilité,
elle a donc un travail effectif et sa rémunération
s’élève à 40 000 € annuel charges sociales
comprises.
Ce montant n’étant pas excessif, le salaire et les X
charges sociales sont entièrement déductibles.
Pas de REC
En principe :
5 – encaissement Les dividendes sont imposés dans la catégorie
de dividendes des revenus des capitaux mobiliers sauf s’ils
peuvent être considérés comme des produits
accessoires. (si les titres sont inscrits à l’actif du
bilan et s’ils représentent moins de 5% des
produits ou moins de 10% si le seuil des 5% était
respecté l’année précédente)
En l’espèce :
Les dividendes des titres inscrits à l’actif
représentent moins de 5% des produits :
(5 000/600 000) mais M. Bardinière ne souhaite
pas les qualifier de produits accessoires; ils 5 000
doivent donc être déduits pour être imposés
dans la catégorie des RCM
En principe :
6 – frais de Les charges sont déductibles si elles sont
déplacement engagées dans l’intérêt de l’entreprise.
En l’espèce :
Les frais de déplacement sont relatifs à un voyage
professionnel réalisé dans l’intérêt de
l’entreprise.
Ces charges sont donc déductibles , pas de REC X
En principe :
7 – Rémunération Dans une société, la rémunération des comptes-
des comptes- courants d’associés est déductible :
courants - Si le capital est entièrement libéré;
- Dans la limite d’un taux fixé par l’administration
fiscale (1,17% pour 2021).
En l’espèce :
- Le capital de l’EURL est entièrement libéré;
- Le taux d’intérêt pratiqué est de 4% : il faut donc
réintégrer le montant des intérêts excédentaires
non déductibles, soit :
(40 000 * 3/12 + 60 000*9/12)*(4%-1,17%) soit X
1 556 €
Totaux 33 200 5 000
Résultat fiscal 28 200

Application 2 : Entreprise individuelle Bodin
Résultat comptable 35 000
1 – Rémunération En principe :
de l’exploitant La rémunération de l’exploitant d’une entreprise
individuelle constatée dans un compte de charge
est considérée comme une prise anticipée de
bénéfice et n’est jamais déductible.
En l’espèce :
La rémunération de M. Bodin n’est donc pas 50 000
déductible et doit être réintégrée
En principe :
5 – Prime Les primes d’assurance-vie au profit de
d’assurance-vie l’entreprise ne sont pas déductibles sauf
l’assurance se porte sur une personne qualifiée
« d’homme-clé »
Dans une entreprise individuelle, l’exploitant ne
peut jamais bénéficier du statut d’homme-clé
En l’espèce :
M. Bodin étant l’exploitant individuel, il ne peut
être qualifié « d’homme-clé », la prime relative à
l’assurance vie sur sa tête au profit de 2 000
l’entreprise, n’est pas déductible et doit être
réintégrée.
En principe :
6 – Prime Les primes d’assurance permettant de couvrir les
d’assurance risques liés à l’actif sont déductibles fiscalement.
multirisque En l’espèce : X
professionnelle La prime d’assurance multirisque professionnelle
est déductible fiscalement. Pas de REC.
En principe :
7– Don à Les dons versés à des organismes reconnus
médecins du d’utilité publique ne sont pas déductibles mais
Monde donnent lieu à une réduction d’impôt de 60%
dans la limite de 0,5% du CAHT ou d’un plafond
de 20 000 € (solution la plus avantageuse à
retenir).
En l’espèce :
Médecins du monde étant un organisme reconnu
d’utilité publique, le don n’est pas déductible, il
faut donc le rèintégrer. 5 000
Il donne droit à une réduction d’impôt
950 000 0,5% = 4 750 €
Le plafond à retenir est donc de 20 000 €.
Le don étant de 5 000 €, la réduction d’impôt
sera de 5 000 * 0,6 = 3 000 €
En principe :
8– Don à Les dons versés à des organismes non reconnus
l’association d’intérêt général ne donnent pas lieu à des
« les farcis du réductions d’impôt et ne sont pas déductibles
Poitevin » dans la mesure ou ils ne sont pas versés dans
l’intérêt de l’entreprise.
En l’espèce :
Le don à l’association « les Farcis du Poitevin » 800
n’est donc pas déductible fiscalement. Il faut
donc le réintégrer.
En principe :
9– Don au club Les dépenses de sponsoring ou de parrainage
de tennis sont déductibles fiscalement si :
- La dépense n’est pas excessive
- Et si le nom de l’entreprise apparaît
clairement
En l’espèce :
Le don au club de tennis n’est pas excessif et le
nom de l’entreprise apparaît dans la publicité X
pour l’anniversaire du club.
Cette charge est donc déductible fiscalement.
Pas de REC.
En principe :
10– Loyer Les charges sont déductibles si elles sont
maison familiale engagées dans l’intérêt de l’entreprise.
En l’espèce :
Le loyer relatif à la maison de la famille de 12 000
l’exploitant n’est pas engagée dans l’intérêt de
l’entreprise, elle est donc à réintégrer.
En principe :
11– Loyer Les charges sont déductibles si elles sont
entrepôt engagées dans l’intérêt de l’entreprise.
commercial En l’espèce :
Le loyer relatif à l’entrepôt commercial est une
charge engagée dans l’intérêt de l’entreprise, elle X
est donc déductible fiscalement, pas de REC
En principe :
12– Règlement Les impôts qui se rapportent à l’exploitation sont
CFE en principe déductibles sauf disposition expresse
de la loi.
En l’espèce :
La CFE est un impôt normalement déductible. X
Pas de REC
En principe :
13– Rappel pour Les rappels d’impôt qui se rapportent à un impôt
insuffisance de déductible sont déductibles.
déclaration CVAE En l’espèce :
La CVAE étant un impôt déductible, le rappel l’est
aussi. Pas de REC X
Attention : un rappel d’impôt n’est pas une
amende mais un ajustement lorsqu’il y a eu une
erreur de déclaration de bonne foi.
En principe :
14– Pénalité Les amendes et pénalités ne sont jamais
pour paiement déductibles
tardif de la TVA En l’espèce :
L’amende pour paiement tardif de la TVA n’est 300
pas déductible . A réintégrer
En principe :
15– Les amendes et pénalités ne sont jamais
Contravention déductibles
pour excès de En l’espèce :
vitesse Cette contravention n’est pas déductible. A 95
réintégrer
En principe :
5– Assurance- La rémunération des salariés de l’entreprise est
vie au profit de déductible si :
l’entreprise sur - Le travail est effectif
la tête de M. - La rémunération n’est pas exagérée
Bodin En l’espèce :
Madame Bodin est en charge de la comptabilité et sa
rémunération n’est pas excessive.
Cette charge est donc déductible fiscalement, pas de
REC
La rémunération du stage d’été est fiscalement
X
déductible
La rémunération des salariés est également
déductible car elles respecte les critères (travail
effectif et rémunération non exagérée)
En principe :
16 – contrat de Les redevances de crédit-bail relatives à un
crédit-bail contrat de crédit-bail portant sur un véhicule de
tourisme sont normalement déductibles
fiscalement.
Mais, lorsque ce contrat porte sur la location d’un
véhicule de tourisme pour une durée supérieure
à 3 mois, l’administration fiscale considère que la X
part de l’amortissement que l’entreprise aurait
réintégrée si elle avait été propriétaire du
véhicule doit également être réintégrée en cas de
location.
En l’espèce :
Le contrat porte sur une durée supérieure à 3
mois
Le loyer de 6 000 € est déductible fiscalement –
pas de REC
Part de l’amortissement à réintégrer :
(42 000-18 300)/5 = 4 740€
Le plafond retenu est de 18 300 € car le taux 2 000
d’émission de dioxyde de carbone est de 125 g
par km (voir barème page 183 du manuel).
En principe :
17 – contrat de Les dépenses qui augmentent la valeur de l’actif
crédit-bail doivent être inscrites en immobilisations et non
en charges
En l’espèce :
L’aménagement du local constitue une
immobilisation d’une valeur supérieure à 500 € , 10 000
cette dépense ne peut être considérée comme
une charge déductible. Elle doit donc être
réintégrée.
L’amortissement correspondant pourra lui être
déduit (pas d’infos dans le texte)

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des charges constatées (BIC)

Totaux 33 200 5 000

Résultat fiscal 28 200

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