Bénéfice industriel et commercial (BIC)

Bénéfice imposable = Résultat comptable avant impôt - Produits non

imposables + Charges non déductibles fiscalement + Produits imposables

Section I : Retraitement des produits

Principe général : Tous les produits comptabilisés sont imposables sauf exceptions

Les revenus liés à l’activité principale de l’entreprise sont imposables. Certains autres
revenus (Produit) accessoires sont imposables dans la catégorie BIC si l’actif est
inscrit au bilan de l’entreprise. Les revenus des actifs de l’entreprise sont imposés
comme des bénéfices industriels et commerciaux (BIC).

Exemple :

- Les revenus fonciers (produit de location d’une maison, bâtiment….)

- Les revenus des capitaux mobiliers (intérêts des créances, dépôts,
cautionnements et comptes courants)

Les actifs (immobilisations par exemple) qui ne sont pas inscrits au bilan de
l’entreprise ne sont pas imposables.

Remarque : Les revenus des valeurs mobilières (des placements en valeurs

mobilières ou en parts sociales) sont expressément exonérés exclus de la base
imposable (non sujet à l’impôt)

1ère exception : Subvention d’investissement

Les subventions reçues pour la création ou l’acquisition d’immobilisations

amortissables doivent être rapportées (rajoutée) aux résultats nets des exercices, à
leur clôture (fin de l’exercice), à concurrence du montant des amortissements
pratiqués sur la base du prix de revient des immobilisations.

Explication :

Produit imposable = Prix de revient /durée de vie = Quote-part

Cette quote-part doit être rajoutée à la fin de l’exercice comme produit imposable

Toutefois, les subventions reçues pour la création ou l’acquisition

d’immobilisations non amortissables doivent être rapportées par fractions égales

1
(Quote-part) aux résultats de chacune des dix années exercices y compris celle de la
création ou de l’acquisition de ces immobilisations.

Explication

 Quote-part = Prix d’acquisition ou de création/ 10 ans

Remarque :
Les immobilisations non amortissables ne sont pas comptabilisées en
comptabilité générale on doit donc rajouter la quote-part pour qu’elles soient
comptabilisée => Produit imposable

Section 2 : Traitement des charges

Principe général : Toutes les charges comptabilisées

Conditions de fonds et de forme de déduction des charges :

1-Conditions de fonds:

Les charges doivent se rattacher à la gestion normale de l’exploitation

2-Les conditions de forme

- Les charges doivent être comptabilisées au cours de l’exercice auquel elles se

rapportent.
- Les charges doivent être appuyées de justifications suffisantes, Il s’agit des
factures ou tout autre document probants
 Le non respect de l’une de ces conditions entraîne la non déduction de la charge

1ère exception : les cadeaux et les frais de réception

Les dépenses de publicité, de publication et de relations publiques sont

déductibles.

Les cadeaux de toute nature, les frais de réception y compris les frais de
restaurant et de spectacle sont admis en déduction du bénéfice imposable dans
la mesure où ils concernent l’exploitation et ne dépassent pas : 1% du chiffre
d’affaires réalisé par l’entreprise et sont plafonnées à 20.000 dinars par
exercice.

2ème exception : paiement en espèce

Les actifs payés en espèces sont non déductibles lorsque coût d’acquisition est
supérieur ou égal à :

2
 - 20.000DT HTVA pour les opérations réalisées au cours de 2014

- 10.000DT HTVA pour les opérations réalisées au cours de 2015

- 5.000DT HTVA pour les opérations réalisées à partir du 1/1/2016

- 3.000 DT HTVA pour les opérations réalisées à partir du 1/1/2019

3ème exception : Les dons et subventions

Les dons et subventions sont déductibles dans la mesure où ils sont accordés à des
organismes d’intérêt général ou des œuvres culturelles, sociales ou scientifiques et
dans la limite de 2 ‰ du chiffre d’affaires.

Les dons et subventions versés au Fonds National de Solidarité et à des

organismes désignés par arrêtés et par décret (présents dans une liste) sont
déductibles sans limitation de valeur.

4ème exception : Rémunération des dirigeants propriétaires

Les rémunérations allouées aux dirigeants propriétaires de l’entreprise individuelle,

quelles que soient leur forme et leurs natures ne sont pas déductibles. Elles constituent un
prélèvement anticipé sur les bénéfices.

5ème exception : Intérêts des sommes prêtées par les propriétaires

Les intérêts servis aux sommes que les propriétaires de l’entreprise mettent à la disposition
de l’entreprise en sus du capital social sous quelque forme que ce soit ne sont pas
déductibles.

6ème exception : Les sommes versées à des tiers non salariés

Les honoraires d’avocats, de conseils fiscaux, d’ingénieurs conseils, d’architectes, les

commissions, les courtages sont déductibles. La déduction de ces sommes est subordonnée
(relative) à leur déclaration à l’administration fiscale avec indication de l’identité des
bénéficiaires et ce dans les conditions du code de l’IRPP et de l’IS.

7ème exception : Impôts et taxes

Les impôts et taxes sont déductibles sauf :

- Les transactions, amendes, confiscations et pénalités de toute nature mises à la

charge des contrevenants (ceux qui ont commis une infraction) à la législation

3
 - La retenue à la source supportée par l’entreprise au lieu et place des personnes
non résidentes ni établies en Tunisie.

- La taxe sur les voyages à l’étranger.

8ème exception : Les dotations aux amortissements

Règle générale : La dotation aux amortissements est déductible.

1/La dotation aux amortissements dont le taux est fixé à un taux maximal. Dans le
cas d’application d’un taux supérieur au taux maximum, la différence n’est pas
déductible, charge non déductible à réintégrer.

2/ L’annuité d’amortissement déductible des immobilisations exploitées dans le

cadre des contrats de leasing et des contrats d’il ijara est déterminée sur la base de la durée
de location prévue par le contrat de leasing.

Cette durée ne doit pas être inférieure à :

 7 ans, pour les constructions à l’exception de la valeur des terrains,

 4 ans, pour les matériels, machines et équipements,
 3 ans, pour le matériel de transport.

9ème exception : Les dotations aux provisions

Les dotations aux provisions ne sont pas déductibles sauf :

1.Les provisions pour dépréciation des créances douteuses qui ont donné lieu à
l’introduction d’une action en justice. Toutefois, ses créances douteuses dont le
nominal n’excède pas 100 dinars sont déductibles.

2. Dotations aux provisions sur les matières premières sont des charges non déductibles

2.les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente sont déductible dans
la limite de 50% du prix de revient du produit.

Le montant de la provision est égal à : prix de revient (coût de production ou le coût

d’achat) – prix net de réalisation.

3.Les provisions pour dépréciation des actions cotées à la bourse des valeurs mobilières
de Tunis sont déductibles.

4
Le montant de la provision est égal à : coût d’acquisition ou de souscription - cours
moyen journalier à la bourse du dernier mois de l’exercice au titre duquel les
provisions sont constituées.

Remarque :

Limite de déduction des provisions : la déduction est limitée à 50% du bénéfice

imposable.

Conditions : les provisions doivent être :

- effectivement constatées en comptabilité,

- inscrites sur un état à joindre à la déclaration de l’IR ou de l’IS.