Cas en comptabilité financière Session janvier 2023

APPLICATION 06 : CAS GMT

L’entreprise GASYMILAYTSARA vous communique les renseignements suivants ainsi que sa balance
avant inventaire. Elle a commencé ses activités début avril 2019. C’est une entreprise agréées au titre de
la loi sur le Développement de l’Industrie.

Balance avant inventaire au 31.12.2021 (en milliers MGA)

Classe 0 0 0 0 0 Intitulé du compte Cumul Cumul Solde

débit Crédit
1 0 1 0 0 0 Capital 0 100 000 -100 000
1 1 9 0 0 0 report à nouveau solde 40 000 0 40 000
débiteur
2 0 5 0 0 0 concessions et droits 30 000 30 000
similaires, brevets,
licences, marques
2 1 1 0 0 0 Terrains 256 000 0 256 000
2 1 3 0 0 0 Constructions 1 334 000 0 1 334 000
2 1 5 4 0 0 outillage industriel 1 400 000 1 400 000
2 1 8 2 0 0 matériel de transport 210 000 0 210 000
2 1 8 3 0 0 matériel et mobilier de 100 000 0 100 000
bureau
2 8 1 3 0 0 amortissements 0 116 725 -116 725
constructions
2 8 1 5 0 0 amortissements outillage 140 000 -140 000
industriel
2 8 1 8 2 0 amortissements matériel 0 36 750 -36 750
de transport
2 8 1 8 3 amortissemenrs materiel 0 35 000 -35 000
et mobilier de bureau
3 1 0 0 0 0 matières premières et 1 448 000 1 448 000
fournitures
3 2 2 0 4 0 fournitures de bureau 5 100 5 100
3 2 2 3 0 0 produits d'entretien 300 300
3 5 5 0 0 0 produits finis 625 000 625 000
3 9 3 1 0 0 pertes de valeur sur stock 181 000 -181 000
de matières premières et
fournitures
4 0 1 0 0 0 racine fournisseurs 31 838 000 46 168 000 -14 330 000
4 1 1 0 0 0 racine clients 40 994 000 31 788 000 9 206 000
4 1 6 0 0 0 clients douteux 87 000 19 500 67 500
4 2 8 6 0 0 autres charges à payer 2 000 4 000 -2 000
4 4 2 0 0 0 i.r.s.a a payer 6 000 6 000 0
4 4 4 0 0 0 etat acomptes 178 000 68 000 110 000
provisionnels
4 4 5 4 0 0 tva a payer 52 000 62 000 -10 000
4 4 5 5 5 0 tva deductible sur op 60 000 60 000 0
banques
4 4 5 5 5 5 tva deductible sur services 2 000 2 000 0
4 4 5 6 0 0 tva deductible sur achats 4 974 000 4 916 000 58 000

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4 6 7 0 0 0 autres comptes debiteur 6 000 0 6 000
ou crediteur
4 9 1 0 0 0 pertes de valeur sur 0 14 100 -14 100
comptes de clients
5 0 3 1 0 0 action Mada-Sakafo 35 000 17 500 17 500
5 0 3 2 0 0 action tsara 34 500 34 500
5 0 3 3 0 0 action soa 30 000 30 000
5 1 2 1 0 0 bni cl 8 784 000 7 300 000 1 484 000
5 1 2 2 0 0 bank of africa 20 154 000 19 472 000 682 000
5 1 2 3 0 0 bfv sg 6 222 000 6 096 000 126 000
5 1 2 5 0 0 b.m.o.i 11 400 000 11 190 000 210 000
5 3 0 0 0 0 Caisse 6 816 000 6 566 000 250 000
6 0 6 1 0 0 eau energies 4 826 600 0 4 826 600
6 0 6 2 0 0 Carburants 6 033 250 0 6 033 250
6 0 6 3 0 0 fournit, entretien & petit 3 619 950 0 3 619 950
equipement
6 0 6 4 0 0 fournitures administrat. 10 000 0 10 000
6 0 1 0 0 0 achats matières premières 14 480 000 14 480 000
6 0 2 2 0 4 fournitures de bureau 102 000 102 000
6 0 2 3 0 0 produits d'entretien 30 000 30 000
6 0 2 2 8 0 autres fournitures 28 000 28 000
consommes
6 0 8 1 0 0 frais accessoires 3 496 000 0 3 496 000
6 0 9 7 0 0 rrr sur achats 0 66 000 -66 000
6 1 6 2 0 0 assurances responsabilite 12 000 0 12 000
6 2 2 7 0 0 frais d'actes 0 0 0
6 2 3 0 0 0 publicite, publication, 2 000 0 2 000
relation publique
6 2 5 0 0 0 deplacem, missions et rec 8 000 0 8 000
6 2 6 1 0 0 affranchissements 2 000 0 2 000
courriers
6 2 6 2 0 0 frais telephonne 12 000 0 12 000
6 2 7 0 0 0 services bancaires et 302 000 0 302 000
assimiles
6 3 5 2 0 0 impots fonciers 10 000 0 10 000
6 3 5 3 0 0 tva prorata 0 0 0
6 3 5 4 0 0 droits d'enregistrement 0 0 0
6 3 5 8 0 0 autres droits 6 000 0 6 000
6 4 1 0 0 0 remunerations du 14 480 000 0 14 480 000
personnel
6 4 1 3 0 0 primes et gratifications 2 896 000 0 2 896 000
6 4 5 1 0 0 cotisations cnaps 1 592 800 0 1 592 800
6 4 5 1 0 0 cotisation osiem 1 448 000 0 1 448 000
6 4 7 0 0 0 frais medicaux 2 000 0 2 000
6 6 1 0 0 0 commissions sur effets 214 000 0 214 000
6 6 3 0 0 0 interets debiteurs cpte 0 0 0
courant

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6 6 6 0 0 0 pertes de change 532 000 0 532 000
6 8 1 1 2 0 amortissements 14 000 0 14 000
immobilisations
corporelles
7 0 1 0 0 0 ventes de produits finis 0 57 682 925 -57 682 925
7 0 8 1 0 0 frais refactures (agios) 0 0 0
7 0 9 1 0 0 rrr sur ventes 1 102 000 0 1 102 000
7 6 6 0 0 0 gains de change 0 274 000 -274 000
7 6 8 0 0 0 autres produits financiers 0 2 000 -2 000
TOTAL BALANCE 192 383 500 192 383 500 0

PARTIE 01 : OPERATIONS EN FIN D’EXERCICE

Les données d’inventaires se présentent ci-après :

1. L’état des stocks finaux se présente comme suit :

• matières premières et fournitures : 1 810 000 000 MGA
• fournitures de bureau : 1 275 000 MGA
• produits d'entretien : 600 000 MGA
• produits finis : 1 875 000 000 MGA

La société estime que pour l’exercice 2021, aucune perte de valeur sur stocks ne doit être
comptabilisée.

2. Les immobilisations

Les constructions concernent un immeuble acquis à la création de l’entreprise. Le matériel de transport

et les matériels de bureau ont également été acquis à la création de l’entreprise.

Début 2021, l’entreprise GMT fait l’acquisition d’un outillage industriel d’une valeur de 1 000 000 000
MGA amortissable linéairement sur 5ans. Comme l’entreprise GMT est une entreprise agrée, elle peut
pratiquer un amortissement accéléré suivant les dispositifs de la Loi sur le Développement de l’Industrie.

Le reste du poste outillage industriel a été acquis à la création de l’entreprise.

3. Les titres de placement

A la fin de l’exercice 2021, les valeurs de marchés des titres se chiffrent à 15 000 MGA pour Mada-
sakafo, 24 000 MGA pour Tsara et 21 000 MGA pour Soa. A la fin de l’exercice 2020, la société GMT
possédait 2 000 actions Mada-sakafo, 1 500 actions Tsara et 750 actions Soa. Durant l’exercice 2021,
GMT a fait l’acquisition de 500 actions Soa supplémentaires au prix de 22 500 MGA l’unité. Elle a
procédé aussi à la vente de 1 000 actions Mada-sakafo.

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4. Comptes clients

Les créances douteuses fin 2020 concernent les clients Rabe, Rakoto, Ikoto. Fin 2020, la situation des
créances envers ces clients se présentent comme suit.

Montant des créances en

Clients Observation
MGA
Rabe 30 000 000 une perte de valeur de 20% a été constatée
Rakoto 12 000 000 une perte de valeur de 30% a été constatée
Ikoto 45 000 000 une perte de valeur de 10% a été constatée

En cours de l’exercice 2021, un de ces clients a payé la totalité de ces créances tandis qu’un d’eux a
payé 25% de ces dettes. Pour ce dernier, la société GMT a décidé fin 2021 de porter la perte de valeur à
25% du solde. Pour le dernier client, les informations font état de la détérioration de sa situation. Par
conséquent, la société GMT décide de porter la parte de valeur à 50%.

5. Régularisation des charges et des produits

L’entreprise GMT a reçu le 19/12/2021 une facture d’achat de matières premières d’une valeur de
1 250 000 MGA. Les matières premières en question n’ont pas encore été livrées au 31/12

Le 01 décembre 2021, l’entreprise a payé l’assurance responsabilité civil. Notons qu’il s’agit d’une
assurance annuelle.

Les frais de communication téléphonique du mois de Décembre seront réglé en Janvier 2022 pour
1 800 000 MGA.

Des ventes de produits finis ont été effectuées le 31 décembre pour 4 500 000 MGA HT, les factures ne
sont pas encore établies. L’entreprise GMT a également promis d’accorder des remises de 5% à un autre
client sur sa facture d’un montant de 1 500 000 MGA HT. La facture d’avoir sera établie en janvier
2022.

Question 01 : Passer les écritures d’inventaire

Question 02 : Présenter la balance après inventaire

Question 03 : Présenter le compte de résultat par nature et le bilan en date du 31/12/2021

PARTIE 02 : TRAITEMENT DE L’IMPÔT SUR LE REVENU

Passer les écritures nécessaires concernant l’impôt sur le revenu au titre de l’exercice 2021 (incluant les
acomptes provisionnels versés en 2022) sachant que :

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- Une partie des factures afférents aux opérations comptabilisées dans le compte 606300 : fournit,
entretien & petit équipement, est considérée comme non conforme aux conditions de l’article
20.06.18. Ces factures se chiffrent au total à 70 000 000 MGA ;
- Pour le calcul de l’impôt sur le revenu, GMT a décidé d’opter pour l’amortissement accéléré ;
- Parmi les opérations comptabilisées dans le compte 625 000 deplacem, missions et rec, il
existe des « per diem » afférents aux missions du personnel. Ces per diem se chiffrent à
750 000MGA.
- L’impôt payé au titre de l’exercice 2020 se chiffre à 276 432 500,00 MGA et celui afférent à
l’exercice 2019 se chiffre à 221 146 000,00 MGA
- GMT a l’habitude d’attendre le dernier jour d’échéance pour effectuer sa déclaration annuel
d’impôt sur le revenu.

PARTIE 03 : TRAITEMENT DES SALAIRES

Mr Arisetra est un employé de la société GMT. A partir des informations en annexe, concernant les
salaires de Mr Arisetra :
1. Présentez les bulletins de Mr Arisetra pour le mois de Janvier, Février et Mars

2. Présentez toutes les écritures nécessaires concernant les salaires de Mr Arisetra sachant que
les bulletins de paie s’établissement le 15 de chaque mois et le paiement des salaires intervient
le 20 du mois. Rappelons que Mr Arisetra est affilié à la CNaPS et à l’OSTIE.

Annexe : Eléments concernant le salaire de Mr Arisetra

- Salaire de base : 750 000, 00 MGA

- Indemnités de fonction : 210 000,00 MGA mensuel

- Indemnités de risque : 160 000,00 MGA mensuel

- Primes de productivité pour le mois de février : 250 000 MGA

- Avantages en nature :

o Mr Arisetra bénéfice d’un forfait téléphonique de 100 000, 00 MGA par mois ainsi
que d’un logement de fonction loué par la société à 1 000 000, 00 MGA par mois

o Mr Arisetra jouit aussi d’une voiture de fonction et les réparations et entretiens

effectués sur cette voiture se chiffrent respectivement à 1 000 000 MGA, 500 000
MGA, 200 000 MGA pour le mois de janvier, février et mars

o Il obtient également des carburants qui se chiffrent mensuellement à 100 000, 00

MGA

- Mr Arisetra fait l’objet d’une opposition de 400 000Ariary par mois

- La société GMT paie annuellement une d’assurance de 600 000 Ariary pour le compte de Mr
Arisetra. La prime a été payée le mois de septembre dernier et Mr Arisetra doit prendre en
charge la moitié de cette somme et ce à travers ses salaires mensuelles.

- Durant le mois de février, Mr Arisetra a été contraint d’aller à l’hôpital SOASALAMA.

Notons que l’hôpital SOASALAMA a une convention avec la société GMT qui permet aux
employés de bénéficier une prise en charge au sein de l’hôpital. Ainsi, la facture
correspondant aux traitements de Mr Arisetra s’élève à 1 000 000 MGA. Selon le Règlement

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Général du Personnel, les prises en charges seront remboursées par les employés à raison de
40% , étalées sur une période d’un an.

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