Les comptes courants des associés

La réévaluation libre

Cas 1: Traitement des comptes courants des associés

le cadre juridique, comptable et fiscal :

- au niveau juridique, les CCA sont encadrés dans le cadre de conventions

- au niveau comptable Compte 4463 CCA
- les CCA débiteurs pour associés POP sont interdits
- en fiscalité
o pour la société emprunteuse :
 les intérêts ne sont pas totalement déductibles
 capital social entièrement libéré sinon pas de déduction
 sinon deux limites : 1/ base de calcul : capital 2/ intérêt déductible
plafonné par le MF (publié au début de l’année)
o pour les associés créanciers :
 RAS de 30% du brut pour PP ou Ese /IR
 RAS de 20% pour PM IS
 étrangers : convention

Mr Alami a avancé le 1er janvier N une somme de 100 000 dhs en comptes courants

Mr Bahou a laissé 40000 dhs en comptes associés du 1er février N au 28 février N et a prélevé
10000 dhs à cette même date ; le reliquat est resté en comptes jusqu’en fin mai de la même
année.

Les intérêts fixés sont de 12% l’an et enregistrés aux comptes des associés (fin décembre N)

Le 28 janvier N+1 la société verse la retenue à la source opérée en décembre N

Autres informations :

Capital social de 300 000 Dhs totalement libéré

Taux d’intérêt publié en N par le ministère des finances : 2,63%

Associé intérêts bruts RAS Intérêts

nets

Alami 100000*12%*1 an=12000 30% 3600 8400

Bahou

(40000*12%*1/12) 400

(30000*12%*3/12) 900

1
 1300 390 910

Ecriture 31/12/N

63114 Intérêts comptes courants (total brut) =13300

4463 1 C/C Alami 8400

44632 C/C Bahou 910

4452/4458XX Etat RAS 3990

Ecriture 30 avril N

4452 Etat RAS 3990

5141 Banque 3990

Soldes des comptes courants au 31 décembre N :

Mr Alami : 108400

Mr Bahou : 30910

Rappel des limitations d’ordre fiscal :

Trois conditions limitatives s’appliquent au cas des intérêts sur comptes courants des
associés :

(1) Le capital doit entièrement être libéré

(2) Le montant des comptes courants (base de calcul) est plafonné au montant du
capital social
(3) Le taux d’intérêt déductible ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement
par le ministère des finances

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Exemple de convention Comptes courants :

La société ………… [> dénomination], au capital social de ………… , dont le siège social se situe
…………, immatriculée au RCS de …………, sous le no …………, représentée par M …………,
………… [>qualité], domicilié en cette qualité audit siège

D’une part,

M ………… [>état civil], demeurant …………

D’autre part,

Il est rappelé ce qui suit : [> Décrire la situation du titulaire du compte courant au sein de la société :
associé, dirigeant…]
[> Rappeler que cette convention relève de la procédure de contrôle des conventions réglementées et
qu’elle a donc été autorisée conformément aux dispositions du texte applicable au type de société
concernée]

Il a été convenu ce qui suit :

Article 1er
M ………… verse à la société ………… la somme de ………… à titre d’avance en compte courant.
Cette somme sera inscrite au nom de M ………… en compte courant dans les livres de la société.

Les raisons justifiant l’avance ......................................

Article 2
Cette somme sera productive d’intérêts au taux de ………… % qui seront capitalisés.

Article 3
M ………… pourra solliciter le remboursement de cette somme et des intérêts produits par l’envoi
d’une lettre recommandée avec accusé de réception à la société ………… [>dénomination] en
respectant un préavis de ………… [>indiquer une durée].

3
Article 4
Le compte courant de M ………… ne pourra pas présenter de solde comptable débiteur.

Fait à …………, le …………

En ………… exemplaires

Cas n°2 : Réévaluation libre

Au 31 décembre N la société ABC a réévalué l’ensemble de ses immobilisations. Parmi

celles-ci un ensemble immobilier acquis le 1er janvier N-9, payé 4 750 000 (dont 1 000 000
pour le terrain) et amortissable sur 25 ans est réévalué.

La valeur d’utilité fixée est de 5 000 000 (dont 1 550 000 pour le terrain)

Eléments Valeur avant Valeurs réévaluées Ecarts de

réévaluation réévaluation
Terrains 1000000 1550000 550000

Constructions 3750000 3450000 1200000

(-) amortissements 1500000 1500000

VNA construction 2250000 3450000

Valeur totale (nette) 3250000 5000000 1750000

Les amortissements n’ont pas été affectés par cette opération.

2 terrains 550 000

2321 constructions 1 200 000

1030 Ecart de réévaluation 1 750 000

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A compter de l’année N+1, l’amortissement sera de 3450000/15 = 230000 au lieu de
2300000/25=150000. Ce complément d’amortissement sera fiscalement déductible (puisque
l’écart de réévaluation est réintégré dans le résultat imposable)

Si la cession avait lieu en décembre N+2 pour 5500000, cette cession serait comptabilisée
ainsi :

448 Créances/ cession 5500000

7513 Prix de cession 5500000

6513 VNA 4540000

28 amortissements (3750000*10 /25) + (3450000*2/15) = 1960000

Terrains 1550000

Constructions 4950000