COURS DE COMPTABILITE BANCAIRE

COMPTABILITE BANCAIRE
M. L

PLAN DU COURS
=======

SECTION 1 : LES CARACTRISTIQUES DU SECTEUR BANCAIRE I. II. DFINITION DE LACTIVIT BANCAIRE LA RGLEMENTATION APPLICABLE AUX BANQUES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS

II.1. La loi a!"ai#$ : %o&ai!$ %a''li"a(io! II.). L$* a+(o#i(,* a!"ai#$* %$ lUMOA ).).1 La Ba!-+$ C$!(#al$ ).).) La Co&&i**io! Ba!"ai#$ 2.3 L$* "o!%i(io!* %$.$#"i"$ %$ la '#o/$**io! SECTION ) : LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS BANCAIRES I. 1.1 1.) 1.1 II. ).1 ).) ).1 CADRE GENERAL L$* "o&'($* %+ ila! L$* "o&'($* %+ 0o#* ila! L$* "o&'($* %+ #,*+l(a( LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE BANQUE L$* o',#a(io!* %$ "li$!(2l$ L$!#$3i*(#$&$!( %$* o',#a(io!* $! %$4i*$* La "o&'(a ili*a(io! $( l$ '#o4i*io!!$&$!( %$* $!3a3$&$!(* $! *o+//#a!"$

SECTION 1 : LES CARACTRISTIQUES DU SECTEUR BANCAIRE

I5 DFINITION DE LACTIVIT BANCAIRE

Banques : entreprises faisant profession habituelle de jouer un rle dintermdiaire en matire financire. anifestation de lintermdiation de deu! "2# manires : $ $ dans lespace : transfert de mo%ens de paiement dune place commerciale & une autre : /o!"(io! (#a!*/$#(. dans le temps : $ fourniture au! clients des mo%ens de financement dont ils sont momentanment dpour'us 6/o!"(io! "#,%i(5 $ ou possibilit de faire fructifier leur trsorerie e!cdentaire en acceptant et en rmunrant les dpts confis par les clients 6/o!"(io! %,'7(5. LA
RGLEMENTATION FINANCIERS APPLICABLE AUX BANQUES ET TABLISSEMENTS

II5

).1.

La loi

a!"ai#$ : %o&ai!$ %a''li"a(io!

(rincipe : loi cadre portant r)lementation bancaire obli)atoirement applique au! banques et tablissements financiers e!er*ant leur acti'it dans les +tats embres de l, -.. /ondition dapplication : promul)ation par le biais dune loi ou dune ordonnance par chaque +tat embre. 0iste des lois bancaires dans les pa%s de l, -. : $ $ $ $ $ $ $ $ 1n)al : loi 2 34.45 du 25 6uin 13347 Bur8ina 9aso : :.;, 2 .2<== 44>2?9(?(@+1 du 12 6uillet 13347 /te d='oire : loi 2 34$AB3 du 2A 6uillet 13347 Bnin : loi 2 34$41B du 2C 6uillet 13347 2i)er : loi 2 34$1B du 5 .oDt 13347 ali : loi 34$C>?.2$@ du > 1eptembre 13347 ;o)o : loi 34$1C du A 2o'embre 13347 Euine Bissau : 2F

).).

L$* a+(o#i(,* a!"ai#$* %$ lUEMOA

).).1. La Ba!-+$ C$!(#al$ 9orme juridique "a#(i"l$ 1 %$* *(a(+(*# : B/+.- tablissement public international constitu entre les +tats embres de l,+ -.. "(our mmoire le trait de l,nion a t si)n le 1) Mai 189) et r'is le 1: No4$& #$ 18;1#. Ferniers pa%s a%ant adhr : ali "13B># et Euine Bissau "133C#.

=mmunits et pri'il)es de la B/+.- : les mHmes que ceu! reconnus au! missions diplomatiques "sur le territoire de tous les +tats de l,nion#. issions de la B/+.- :

+mission des si)nes montaires : billets et monnaies. @)ulation de la liquidit bancaire : canismes : $ escompte7 'ente ou prise de pension des crances sur les +tats de l,nion7 les entreprises et les particuliers7 $fi!ation des modalits et des montants de crdits & mo%en terme susceptibles dHtre consentis par les tablissements de crdit & leur clientle : a)issement sur les tau! et les modalits de refinancement de ces tablissements de crdit.

.)ent financier des +tats

embres :

$ $

rle dintermdiation entre +tats et =nstitutions financires internationales "9 = pour les concours accords au! +tats#7 ou'erture de comptes courants au! ;rsors (ublics et octroi da'ances "dcou'erts des comptes courants I limite 24J recettes fiscales#. @emarque : la dcision de supprimer cette a'ance a t prise par le /onseil des inistres a'ec effet au G1?41?244G. Banque des banques : $ rception de dpts 'olontaires "rser'es libres# ou contraintes "rser'es obli)atoires#7 $octroi de crdits "mcanisme refinancement#7 $ sur'eillance des oprations bancaires $ ou'erture de comptes courants "compensations bancaires7 transferts K#

-r)anisation : $ Eou'erneur et deu! 'ice$Eou'erneurs nomms par /onseil des inistres ,+ -. $ Eou'erneur : (rsident du /onseil dadministration $ 1ecrtaire )nral7 /ontrleur Enral et Firecteurs de Fpartements

>

$ Firecteurs nationau! dans chaque +tat inistre 9inance de chaque pa%s

embre nomms par

$ /ontrle des comptes : commissaire$contrleur "si)e# et contrleurs 2ationau! dans chaque a)ence ).).). La Co&&i**io! Ba!"ai#$ 6CB5 -r)anisme cre par les +tats A4#il 188<. 1e substitue & compter de cette date au! anciennes /ommissions 2ationales de contrle des banques et tablissements financiers. /omposition : $ $ $ Eou'erneur de la B/+.- "(rsident# @eprsentant de chaque +tat embre "en principe Firecteur du ;rsor (ublic# inistres de l,nion7 choisis en raison Luit "B# membres nomms par le /onseil des Eou'erneur de la B/+.-. -r)anisation : 1ecrtariat : si)e ".bidjan#7 Firection : 1ecrtaire Enral assist dun 1ecrtaire Enral .djoint7 tous deu! nomms par le Eou'erneur parmi le personnel de la B/+.-. ission : 'eiller notamment & lor)anisation et au contrle des banques et tablissements embres de l, -. par une con'ention en date du ):

de leur comptence7 essentiellement en matire bancaire7 sur proposition du

financiers. .ttributions : 1. 2. .'is indispensable & la)rment de toute nou'elle banque ou de tout nou'el tablissement financier /ontrle sur pices et sur place auprs des banques et tablissements financiers de l,nion : sassurer du respect des dispositions qui leur sont applicables (ou'oirs : sanctions disciplinaires : a'ertissement jusqu& la sanction suprHme de retrait da)rment dune banque A

G.

.pprobation pralable des commissaires au! comptes "/./# dsi)ns pour procder & laudit des banques et tablissements financiers. @emarque : secret professionnel /./ non opposable & la /B.

>.

(ossibilit de proposer au inistre des 9inances de chaque +tat embre la nomination dun administrateur pro'isoire ou dun liquidateur dune banque ou dun tablissement financier en difficult. L$* "o!%i(io!* %$.$#"i"$ %$ la '#o/$**io!

).1.

).1.1. Lo ($!(io! %+! a3#,&$!( Fispositions .rticle C loi bancaire :

M2ul ne peut7 sans a'oir t pralablement a)re et inscrit sur la liste des banques7 e!ercer une acti'it bancaire7 ni se pr'aloir de la qualit de banquier dans sa dnomination ou sa raison sociale. (rocdure da)rment : inistre des 9inances de l+tat embre et dpose

Femande da)rment adresse au auprs de la B/+.- qui linstruit.

B/+.- e!amine notamment : lidentit des personnes ph%siques ou morales futures diri)eantes7 le pro)ramme dacti'its et les mo%ens techniques et financiers des demandeurs. Banques a)res doi'ent dans le mois qui suit leur inscription sur la liste des banques adhrer & lassociation professionnelle des banques et tablissements financiers.

).1.). La /o#&$ =+#i%i-+$ .rticle 24 loi bancaire : +!i)ence )nrale : constitution des banques sous forme de socits7 /onsquence : autres formes juridiques e!ceptionnellement autorises. +!i)ence (articulire : forme socit anon%me & capital fi!e7 /onsquence : socits cooprati'es ou mutualistes & capital 'ariable e!ceptionnellement autorises par inistre des 9inances de l+tat embre aprs a'is conforme de la /B. ).1.1. L$ "a'i(al *o"ial 1elon 2ou'eau Fispositif (rudentiel : $ /apital social minimum banques ,+ -. un "1# illiard de 9/9.7 5

/apital social minimum tablissements financiers G44

illions 9/9..

).1.:. La R,*$#4$ S',"ial$ +!i)ence .rticle 2C loi bancaire : constitution par les banques et les tablissements financiers dune rser'e spciale7 incluant toute rser'e l)ale 'entuellement e!i)e par les lois et r)lements en 'i)ueur. .limentation de la rser'e : prl'ement annuel sur les bnfices nets raliss7 aprs imputation dun 'entuel report & nou'eau dficitaire. ;au! "dispositif prudentiel# : 1AJ. @emarque : pas de limitation du montant de la dotation par rapport au capital social de la banque ou de ltablissement financier. ).1.>. La #,3l$&$!(a(io! "o&'(a l$ +!i)ences .rticle G3 loi bancaire : $ +laboration et prsentation par banques et tablissements financiers de comptes conformment au! dispositions comptables et autres r)les dfinies par la Banque /entrale dans le document intitul N @ecueil des instructions relati'es & la comptabilisation et & l'aluation des oprations bancaires O.

.'ant le G4 6uin de chaque anne7 communiquer & la B/+.- et & la /ommission Bancaire leurs comptes annuels dans les dlais et les conditions prescrits par la Banque /entrale. /ertification r)ulire et sincre des comptes par un ou plusieurs commissaires au! comptes. /ommunication & la B/+.- de di'ers tats et situations comptables selon une priodicit et des conditions dfinies par elle. a!-+$* $( ,(a li**$&$!(*

$ $

).1.9. L$ No+4$a+ Di*'o*i(i/ P#+%$!(i$l a''li"a l$ a+. /i!a!"i$#* %$ lUMOA.

Ffinition par le /onseil des inistres de l,+ -. & compter du 1er 6an'ier 2444 de nou'elles r)les prudentielles applicables au! banques et tablissements financiers. $ $ /ontenu des r)les : les conditions de!ercice de la profession telles que dfinies ci$a'ant P la r)lementation des oprations effectues par les banques et tablissements financiers. -bjet de la r)lementation :

limitation du montant de la participation pou'ant Htre dtenue par une banque ou un tablissement financier dans une entreprise autre quune banque7 "limite fi!e & 2AJ du capital de lentreprise#. limitation du montant des prHts pou'ant Htre accords au! principau! actionnaires7 au! diri)eants et au personnel de la banque "limite fi!e & 24J des fonds propres effectifs de la banque#. les normes de )estion que les banques et tablissements financiers doi'ent respecter en 'ue notamment de )arantir leur liquidit7 leur sol'abilit7 la di'ision de leurs risques et lquilibre de leur structure financire. @emarque : fi!ation par le dispositif de toute une srie de ratios et de tau! que les banques et les tablissements financiers sont tenus de respecter.

SECTION ) I5

LA COMPTABILISATION DES OPRATIONS BANCAIRES

CADRE GNRAL

@emarque prliminaire : mission par la B/+.- dune liste dinstructions relati'es au traitement de certaines oprations particulires : M@ecueil des instructions relati'es & la comptabilisation et & l'aluation des oprations bancaires. (rincipales oprations bancaires traites : $ enre)istrement comptable des oprations en de'ises7 $ comptabilisation et pro'isionnement des en)a)ements en souffrance7 $ enre)istrement des oprations de crdit bail. (rincipe : 0es banques7 mal)r leurs spcificits dacti'its7 enre)istrent leurs oprations et arrHtent leurs comptes conformment au! principes et mthodes comptables de droit commun. /onsquence : le bilan dune banque ne de'rait pas diffrer de celui dune entreprise commerciale7 otif : dans les deu! cas7 il sMa)it dun tat patrimonial des crances et des dettes & un moment donn du temps. +!ception : les spcificits dacti'it des banques en)endrent des particularits dans le format du Bilan7 du /ompte de @sultat et du Lors Bilan. 1.1. L$* "o&'($* %+ ila!

Remarque prliminaire 1tructure bilan bancaire : in'erse de celle dun bilan dentreprise : "liquidit et e!i)ibilit & peu prs dcroissantes7 immobilisations et capitau! propres au bas du bilan#. (articularit e!plique par la faible importance numrique de lactif immobilis par comparaison a'ec les oprations de trsorerie et a'ec la clientle. (ostes .ctif bilan bancaire : classes 1 & > du (/B de l,+ -.7 (ostes (assif : classes 17 27 G et A du (/B. @emarque : classes 17 2 et G communes & lactif et au passif du bilan.

Cla**$ 1

Co&'($ %$ T#,*o#$#i$ $( %o',#a(io!* i!($# a!"ai#$* 3

/ontenu : $ $ $ $ 'aleurs en caisse "espces#7 a'oirs & 'ue dtenus auprs des +tablissements de crdit7 dettes & 'ue "sommes )res pour le compte de ces +tablissements de crdit#7 oprations de prHts et demprunts effectues a'ec les +tablissements de crdit. : Co&'($* %o',#a(io!* a4$" la "li$!(2l$

Cla**$ ) /ontenu : $ $

.ctif : ensemble des crdits distribus & la clientle (assif : ensemble des dpts effectus par cette clientle.

2B : .ffactura)e : crances acquises dans le cadre dun contrat daffactura)e7 /omptes daffactura)e : $ disponibles : montants pa%s & ladhrent sans attendre lchance des crances7 $ indisponibles : factures indisponibles jusquau jour de lchance con'entionnellement pr'ue. Cla**$ 1 /ontenu : $ $ $ $ $ oprations sur titres de placement7 comptes de r)lement affrents au! titres "comptes dattente retra*ant e!clusi'ement le r)lement doprations sur titres7 les dettes reprsentes par un titre "obli)ations et billets daffactura)e#7 dbiteurs et crditeurs di'ers "clientle et tablissements de crdit e!clus#7 comptes de r)ularisation "char)es & rpartir7 char)es et produits constats da'ance7 produits & rece'oir et char)es & pa%er#7 comptes transitoires et dattente "diffrences de con'ersion de chan)e7 comptes de r'aluation des oprations de chan)e7 comptes doprations sur crdit consortiau!K#. : Co&'($* %$ 4al$+#* i&&o ili*,$* : Co&'($* %o',#a(io!* *+# (i(#$* $( %o',#a(io!* %i4$#*$*

Cla**$ : /ontenu :

immobilisations de la Banque : immobilisations financires7 dpts et cautionnements 'erss7 immobilisations de!ploitation et hors e!ploitation7 oprations de crdit$bail7 de location a'ec option dachat et de location 'ente.

14

Cla**$ > /ontenu :

Co&'($* %$ '#o4i*io!*? /o!%* '#o'#$* $( a**i&il,*

9onds in'estis dans la banque de fa*on durable ou permanente : /apital7 @ser'es7 @eport & 2ou'eau7 @sultat7 1ub'entions et 9onds assimilsQ"fonds de )arantie et fonds dassurances#7 pro'isions pour risques bancaires )nrau!7 pro'isions pour risques et char)es et pro'isions r)lementes.
Q 9onds non remboursables destins & cou'rir le mau'ais dnouement de crdits & des secteurs ou & des cat)ories da)ents conomiques spcifiques.

1.).

L$* "o&'($* %+ @o#* Bila!

/ontenu : ensemble de comptes anne!s au bilan et qui retracent les en)a)ements futurs ou 'irtuels dune banque7 ne donnant pas lieu & un flu! de trsorerie7 comptes re)roups en classe 3 et recenss en fonction de leur nature : $ +n)a)ements de financement donns en fa'eur des tablissements de crdit ou de la clientle et re*us des tablissements de crdit $ +n)a)ements de )arantie : cautions7 a'als7 et autres )aranties donns en fa'eur des tablissements de crdit ou de la clientle et re*us deu! $ +n)a)ements sur titres : suite au! inter'entions de la banque sur le march des titres $ +n)a)ements sur oprations en de'ises : oprations dachat et de 'ente de de'ises dont les parties ne diffrent le dnouement quen raison des dlais dusance "en )nral deu! jours# : oprations au comptant par opposition au! oprations de chan)e & terme. .utres +n)a)ements sur de'ises : oprations de prHts ou d Memprunts en de'ises $ -prations effectues pour le compte de tiers : 'aleurs re*ues & lencaissement de la clientle ou des correspondants bancaires7 en)a)ements consortiau! de )arantie ou de financement. 1.1 L$ "o&'($ %$ R,*+l(a(

(rincipe : /ontenu identique & celui dune entreprise commerciale : classes 5 et C (articularit : 0e (/B re)roupe les produits et les char)es en G cat)ories : $ les produits et les char)es de!ploitation bancaire : produits et char)es issus de lacti'it dintermdiaire financier et de prestataire de ser'ice des tablissements de crdit "intrHts et commissions 'erss ou encaisss par la banque#7

11

les produits et les char)es )nrau! de!ploitation : produits et char)es ordinaires7 oprations de 'entes7 produits di'ers de!ploitation "rede'ances de bre'ets et de licences7 re'enus dimmeubles hors e!ploitation#7 frais )nrau! "char)es courantes et dotations au! amortissements et au! pro'isions#7 les produits et les char)es e!ceptionnels qui ne rel'ent pas de lacti'it courante de la banque : $ pnalits et amendes fiscales et pnales $ char)es de restructuration $ pnalits et libralits per*ues $ sub'entions dquilibre et quote$part sub'ention din'estissement 'ire au rsultat de le!ercice. LA COMPTABILISATION DES OPRATIONS DE BANQUE L$* o',#a(io!* %$ "li$!(2l$

II. ).1.

).1.1. L$* %,'7(* %$ la "li$!(2l$ ).1.1.1. L$* %,'7(* $! "o&'($* o#%i!ai#$* (remire opration comptable concernant un nou'eau client se prsentant & la Banque pour ou'rir un compte bancaire R : remise despces ou de chques pour appro'isionner son nou'eau compte. A E"#i(+#$* "o&'(a l$* %$ la a!-+$

Ft 14 /aisse ou chques & recou'rer /r 2A1 /omptes ordinaires de la clientle ou 1A /omptes ordinaires des +tablissements de crdit. ).1.1.). L$* %,'7(* $! "o&'($* B ($#&$ (rincipe : possibilit pour les clients des banques de bloquer des fonds dans un compte & terme "F.;$Fpts & ;erme# /onditions de fonctionnement : bloca)e pendant une certaine dure a'ec un montant minimal fi! par la banque. @munrations : intrHts 'erss par la Banque & lchance sur la base dun tau! normalement suprieur au tau! ser'i sur les autres comptes crditeurs de la clientle. /as demande de remboursement anticip : le contrat pr'oit normalement une minoration des intrHts et le paiement de pnalits par le client. A E"#i(+#$* "o&'(a l$* %$ la a!-+$

A lo+4$#(+#$ %+ "o&'($ DAT :

12

Ft 2A1 ou 1A /omptes ordinaires clientle ou +tablissements /rdit /r 2A2 ou 151 Fpts & terme re*us de la clientle ou des tablissements de crdit. A l,"0,a!"$ : 0e compte ordinaire du client est crdit s%stmatiquement : Ft 2A2 ou 151 Fpts & terme re*us de la clientle ou des tablissements de crdit. Ft 54K char)es de!ploitation bancaire "intrHt ser'is# /r 2A1 ou 1A /omptes ordinaires clientle ou +tablissements crdit "capital S intrHts# ).1.1.1 L$* '#o4i*io!* 'o+# "02-+$* "$#(i/i,*

-ri)ine : pour une opration spcifique7 un client peut demander & sa banque de certifier un chque quil lui prsente par une mention approprie. -bjectif de lopration : assurer le bnficiaire que la pro'ision restera disponible dans le compte au moment de la prsentation et du paiement du chque. odalits : la banque bloque immdiatement la pro'ision au profit du porteur du chque jusquau terme du dlai l)al de prsentation "Bj#. E"#i(+#$* "o&'(a l$* R,"$'(io! 'a# la a!-+$ %+ "02-+$ B "$#(i/i$# Ft 2A11 /ompte ordinaire clientle /r 2C22 .utres sommes dues & la clientle I pro'isions pour chques certifis. /r C4K (roduits de!ploitation bancaire "commissions de ser'ice#

P#,*$!(a(io! %+ "02-+$ 'a# l$ ,!,/i"iai#$ B la a!-+$ Ft 2C22 .utres sommes dues & la clientle I pro'isions pour chques certifis. /r 2A12 ou 1A /omptes du bnficiaire ou de sa banque E.'i#a(io! %+ %,lai l,3al $ $ le chque certifi retrou'e le caractre de chque ordinaire "dlai 'alidit G ans# la banque transfre alors la pro'ision au compte du client.

).1.) L$* o',#a(io!* %$ "#,%i(

1G

).1.).1. L$* %i//,#$!($* '0a*$* %+!$ o',#a(io! %$ "#,%i( 0es oprations de crdit sui'ent )nralement G phases bancaires a'ec des incidences comptables directes. 12#$ '0a*$ : O+4$#(+#$ %+ "#,%i( "o!/i#&, 'a# la a!-+$

"L%pothse : la banque a donn son accord ferme et irr'ocable mais na pas 'ers au client la totalit des fonds. 0es dcaissements se feront donc au fur et & mesure des besoins du client#. E"#i(+#$* "o&'(a l$* Co+#!ali*a(io! %$ l$!3a3$&$!( i##,4o"a l$ $! 0o#*D ila!. Ft 3411 ou 34G1 +n)a)ements de financement donns fa'eur clientle ou +tablissement /rdit /r 3412 ou 34G2 /ontrepartie +n)a)ements de financement donns. )2&$ '0a*$ : U(ili*a(io! %+ "#,%i( 'a# l$ "li$!(

A "0a-+$ %,"i*io! %$ %,"ai**$&$!( : la banque crdite le client. E"#i(+#$* "o&'(a l$* Ft 2422 /rdits & la clientle /r 2A1 /omptes ordinaires de la clientle

Si&+l(a!,&$!( : la banque e!tourne lcriture du Lors bilan pour le mHme montant. /onsquence : & tout moment7 le total du crdit accord au client doit Htre justifi ri)oureusement par le montant port au compte N crdits & la clientle O & lactif du bilan7 et par le montant subsistant en Lors Bilan7 correspondant & la partie du crdit non encore utilis. @emarque : si lutilisation du crdit inter'ient immdiatement aprs son ou'erture et pour son montant total7 il n% a pas lieu de journaliser l Men)a)ement en Lors Bilan pour le!tourner le mHme jour compltement. 12&$ '0a*$ : A&o#(i**$&$!( %+ "#,%i( /onformment au! conditions contractuelles fi!es & lori)ine a'ec le client7 & chaque chance7 la banque passe lcriture : Ft 2A1 /omptes ordinaires clientle

1>

/r 2422 /rdits & la clientle "amortissement du capital# /r GG2 /rditeurs di'ers "primes dassurance & re'erser & la compa)nie# /r C4.. (roduits de!ploitation bancaire "intrHts per*us# ).1.).). L$ (#ai($&$!( %$* "#,%i(* "o!*o#(ia+. canisme : plusieurs banques se re)roupent pour raliser une opration de crdit en fa'eur dun mHme client7 entreprise7 collecti'it publique7 banque tran)re7 en parta)eant la trsorerie7 le risque et les produits : o',#a(io!* $! E 'ool a!"ai#$ O. R23l$* %$ "o&'(a ili*a(io! (rincipe : quelle que soit la position des banques "chef de file7 participant ou sous$ participant#7 chacune delle enre)istre la quote$part de financement quelle a ralise7 soit parmi les crances sur les tablissements de crdit7 soit parmi les crances sur la clientle7 selon la qualit de lemprunteur. E"#i(+#$* "o&'(a l$ : Fbit 2422 /rdits & la clientle ou 1GG1 (rHts & terme /rdit 2A1 /omptes ordinaires clientle ou 1A>1 Banques et /orresp. 0tablissement chef de file doit en outre sui're en hors bilan la quote$part de chaque participant. Fbit 35A1 /rdits consortiau! /rdit 35A2 (art /hef de file /rdit 35AG (arts des co$participants 0a pratique : la banque N chef de file O dcaisse sou'ent au bnfice du clientIemprunteur7 pour lensemble des banques du pool et dbite les banques participantes de leur part. Fbit 1GG1 (rHts & terme Fbit 2422 /rdits & la clientle /rdit 2A1 /omptes ordinaires clientle 0es produits bancaires sont rpartis entre les banques participantes conformment au contrat relatif & lopration. 0es en)a)ements par si)nature "cautions et a'als# peu'ent )alement Htre raliss sous forme consortiale7 chaque banque nenre)istrant que sa part de )arantie en hors bilan. ).1.).1 L$* "a+(io!* $( a+(#$* 3a#a!(i$* %o!!,$* /onstat : cautions bancaires = crdits de trsorerie otif : elles facilitent la trsorerie du client en lui permettant d'iter ou de diffrer un dcaissement ou bien dacclrer une rentre de fonds

1A

2ature : en)a)ements ou crdits par si)nature. +! : /aution sur le!cution dun march "a'ance de dmarra)e#7 caution de bonne fin7 )arantie de remboursement de crdits distribusK 6ournalisation des oprations en hors bilan Ft 3111 +n)a)ement de )arantie dordre +tabliss. crdit ou clientle /r 3112 /ontrepartie en)a)ement de )arantie dordre tabliss. crdit ou clientle @munration de la banque : prl'ement de commissions contractuelles "produits bancaires# /as : 'ersements effectus par la banque au titre de lobli)ation concerne : $ $ actualisation de len)a)ement hors bilan en fonction du risque effectif de la banque7 dbit comptes clientle ou +tabliss. /rdit "des montants 'erss au titre de le!cution de la caution#.

. le!tinction de len)a)ement de la banque : +!tourne des critures ci$a'ant ) .1.).: L$* "#,%i(* %o"+&$!(ai#$* B li&'o#(a(io! canisme : 12#$ P0a*$ : Banque .cheteur 1n)alais a'ise banque fournisseur tran)er quelle r)lera les marchandises e!pdies contre remise des documents reprsentant ces dernires. E"#i(+#$* "o&'(a l$* a!-+$ a"0$($+# : Ft +n)a)ements de financement en fa'eur clientle $crdits documentaires /r /ompte contrepartie +n)a). financ (rl'ement des commissions "produits bancaires# )2&$ P0a*$ : aprs 'rification des documents re*us7 la banque paie le montant correspondant en dbitant le compte de limportateur et en annulant son en)a)ement hors bilan. ).) L$!#$3i*(#$&$!( %$* o',#a(io!* $! %$4i*$*

R$&a#-+$ '#,li&i!ai#$ : Ffinition dMune de'ise

15

1elon @ecueil instructions B/+.- : Mtoutes les monnaies autres que le 9ranc /9. mis par la B/+.- et a%ant cours l)al dans les pa%s membres de l, -.. Fe'ise : $ autres monnaies de la :one 9ranc mises par la B/+./ et l+tat comorien $ mtau! prcieu! tels que lor et lar)ent dtenus sous une forme n)ociable. +!i)ence B/+.- : enre)istrement par les banques et tablissements financiers de leurs oprations de chan)e au comptant et?ou & terme ainsi que de toutes les autres oprations en de'ises "prHts7 empruntsK# dans des comptes ou'erts et libells dans chacune des de'ises utilises. /onstat : $ obli)ation entreprises industrielles et commerciales : tenue comptabilit en 9/9.7 $ obli)ation banques et tablissements financiers : tenue comptabilit en et en de'ise. 9/9.

thodolo)ie adopte : +n cours de!ercice : $ enre)istrement de la contrepartie des critures en de'ises dans des comptes de Mposition de chan)e ou'erts parmi les comptes de bilan ou de hors bilan et libells dans chacune des de'ises utilises. $ enre)istrement de la contrepartie des critures en monnaie locale "9/9.# associes & des oprations de chan)e7 dans les comptes de Mcontre$'aleur de position de chan)e ou'erts aussi parmi les comptes de bilan ou de hors bilan et libells en monnaie locale. . larrHt des comptes "fin de!ercice# : +'aluation des lments dactif7 de passif et de hors bilan libells en de'ises ainsi que des comptes de position de chan)e concerns au cours de march en 'i)ueur & la date darrHt ou au cours de march constat & la date antrieure la plus proche. /es cours sont communiqus au! banques quotidiennement par la B/+.-. @sultat des oprations de con'ersion : 0es diffrences entre dune part les montants rsultant de l'aluation des comptes de Mposition de chan)e et dautre part les montants inscrits dans les comptes de Mcontre$'aleur de position de chan)e sont portes au compte de rsultat par le dbit ou le crdit des comptes de Mcontre$'aleur de position de chan)e. E."$'(io!* :

1C

1#

0es diffrences relati'es & des oprations dont le risque de chan)e est support par l+tat ne sont pas portes au compte de rsultat mais sont inscrites dans les comptes Mdcart sur de'ises I GC>21 ou GC>G1. 0es diffrences rsultant de la con'ersion dlments libells dans des de'ises dont les marchs ne prsentent pas de liquidit suffisante ne sont pas portes au compte de rsultat mais sont inscrites dans les M.utres comptes dcart sur de'ises I GC>23 ou GC>G3. 2B : 0es diffrences n)ati'es font cependant lobjet de pro'isions inscrites & la rubrique M.utres pro'isions pour risques et char)es. @emarques : /aractristique dun march non suffisamment liquide : les de'ises con'ertibles n% font pas lobjet dune cotation "afficha)e cours acheteur et cours 'endeur# au moins quotidienne par les tablissements installs dans l, -. ou hors de l, -..

2#

+!emple pratique : 11F1)FN : $ Ch G4 -u'erture caisses : Banque T dtient 14 444 U ,1F 'alus & A BA4 444 9 /9. "cours clture de la 'eille ABA 9# $ -prations effectues dans la journe : $ .chat de 1 A44 U,1F & BC4 444 9/9. cours AB4 9/9.. $ <ente de C44 U ,1F & >1G 444 9/9. cours A34 9/9.. $ /ours de clture du G1?12?2 : A3A 9/9. Ta l$a+ #,"a'i(+la(i/

T#a!*a"(io!* G USD 1olde G4?12?2 14 444

Co!(#$4al. FCFA A BA4 444

6ourne G1?12?2

S .chat 1 A44 $ <ente C44

BC4 444 $>1G 444

1olde G1?12?2 .rrHt

14 B44

= 5 G4C 444

1B

E"#i(+#$* "o&'(a l$* 15 A"0a( %$4i*$* 6$!(#,$5 1.15 Co&'(a ili(, %$4i*$* Ft 1411 +ncaisse billets ,1F /r GCAC /omptes position de chan)e 1 A44 1 A44

1.)5 Co&'(a ili(, FCFA Ft GCAB /'leur de nos a'oirs en de'ises ,1F /t 1412 +ncaisse billets 9 /9. )5 V$!($ %$4i*$* 6*o#(i$5 ).15 Co&'(a ili(, %$4i*$* Ft GCAC /omptes position de chan)e /r 1411 +ncaisse billets ,1F ).)5 Co&'(a ili(, FCFA F 1412 / GCAB . lin'entaire @'aluation du solde de'ises ,1F 14 B44 ,1F T A3A 9 /9. = 5 >25 444 9/9. @sultat de chan)e E"#i(+#$ Co&'(a l$ Ft GCAB /ontre'al. de nos a'oirs ou de'ises /r C451 Eain de chan)e en ,1F 113 444 113 444 5 >25 444 I 5 G4C 444 = 113 444 9/9. +ncaisse billets 9/9. /ontre'al. de nos a'oirs en de'ises ,1F >1G 444 >1G 444 C44 C44 BC4 444 BC4 444

).1 La "o&'(a ili*a(io! $( l$ '#o4i*io!!$&$!( %$* $!3a3$&$!(* $! *o+//#a!"$. ).1.1. D,/i!i(io! '#,li&i!ai#$ : No(io! %$!3a3$&$!( $! *o+//#a!"$ ;rois "G# t%pes de crances :

13

$ $ $

crances impa%es ou immobilises7 crances douteuses ou liti)ieuses7 crances irrcou'rables.

Fistinction entre ces diffrents t%pes de crances : /rances impa%es : chances impa%es depuis 5 mois au plus et na%ant pas fait lobjet de proro)ation de terme ou de renou'ellement. /rances immobilises : chances impa%es depuis 5 mois au plus mais dont le remboursement sans Htre compromis7 ne peut Htre effectu par le dbiteur en raison dobstacles indpendants de sa 'olont. 9i)urent )alement dans cette cat)orie7 les crances a%ant fait lobjet dun concordat amiable ou non7 dont les termes de r)lement sont respects. /rances douteuses ou liti)ieuses : crances chues ou non7 prsentant un risque probable ou certain de non recou'rement partiel ou total. +! : mau'aise situation financire du client7 contestation par le client7 failliteK (rsomption de crances douteuses /as des comptes ordinaires dbiteurs "comptes courants ou autres# sans aucun mou'ement crditeur depuis plus de G mois. /rances irrcou'rables : crances dont le non recou'rement est estim certain aprs puisement de tous 'oies et mo%ens amiables ou judiciaires ou pour toute autre considration pertinente. +! : clture des oprations de liquidation ou ju)ement dfa'orable du tribunal. ).1.) Co&'(a ili*a(io!

0e (/B a pr'u lou'erture des comptes sui'ants : A5 Co&'($* ila! :

TH'$ "li$!(* Co&'($* VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV +tablissement de crdits /lients non financiers 13 /omptes de crances en souffrance 23 /omptes de crances en souffrance

-prations de crdit bail >3 /omptes de crances en souffrance VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV 1ous comptes pr'us pour chaque t%pe de client a. crances impa%es ou immobilises b. crances douteuses ou liti)ieuses 24

c. intrHts sur crances douteuses ou liti)ieuses d. pro'isions sur crances en souffrance

B5 55> 553

Co&'($* %$ #,*+l(a( dotations au! pro'isions sur crances en souffrance (ertes sur crances irrcou'rables

).1.1 P#o4i*io!!$&$!( %$* "#,a!"$* 0es pro'isions sur crances en souffrance sont dotes selon les r)les sui'antes : A5 Ri*-+$* %i#$"(* o+ $!3a3$&$!(* 'a# *i3!a(+#$ *+# lE(a( $( *$* %,&$& #$&$!(* 0a constitution de pro'ision est facultati'e B5 Ri*-+$* 3a#a!(i* 'a# lE(a( (rincipe : recommandation au! banques et tablissements financiers7 sans obli)ation de leur part7 de constituer pro)ressi'ement des pro'isions & hauteur de la crance )arantie "capital et intrHts# sur une dure ma!imale de A ans. /ondition : aucune inscription correspondant au risque cou'ert nest effectue dans le bud)et de l+tat. /onsquence : ds inscription au bud)et reprise de la pro'ision. C5 Ri*-+$* '#i4,* !o! 3a#a!(i* 'a# lE(a(

C15 @isques rpondant & la dfinition de crances impa%es ou immobilises (ro'ision facultati'e C)5 @isques rpondant & la dfinition de crances douteuses ou liti)ieuses /21# @isques pri's non cou'erts par des )aranties relles : (ro'ision 144J /22# @isques assortis de )aranties relles $ $ $ (ro'ision facultati'e au cours des deu! premiers e!ercices A4J au cours du Ge e!ercice 144J le >e e!ercice

21

/2G# =ntrHts non r)ls et ports au crdit du compte de rsultat (ro'ision des intrHts rser's C15 /rances irrcou'rables =nscription en pertes pour lint)ralit de leur montant et reprise des pro'isions correspondantes.

22