ISGP

Contrôle de gestion
1/04-----05/04/2012
Enseignant: Arezki AISSAT

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 QU’EST-CE QUE LE CONTRÔLE?
D’après le dictionnaire, c’est:
üLa vérification de la validité ou de la légalité de
quelque chose.
üLa surveillance attentive de la qualité ou du
fonctionnement d’un produit, d’une machine
ou d’un système.
üLa maitrise de soi ou de quelque chose.
üLa domination exercée sur quelqu’un ou
quelque chose.
AISSAT Arezki 2
 LE GOUVERNEMENT D’ENTREPRISE

• « Le gouvernement d’entreprise est le système par

lequel les entreprises sont dirigées et contrôlées. Il
spécifie la répartition des droits et des
responsabilités entre les différents participants,
comme le conseil d’administration, les dirigeants, les
actionnaires et autres parties prenantes. Il détermine
la structure par laquelle les objectifs de l’entreprise
sont choisis, par quels moyens ils sont atteints et
comment sont pilotées les réalisations vers ces
objectifs. »
OCDE

AISSAT Arezki 3
 LE CONTRÔLE DE GESTION APPARTIENT AU « Contrôle
interne », ELEMENT CLE DE LA GOUVERNANCE

Le contrôle interne.
« le contrôle interne est un dispositif de la société défini et mis en œuvre sous
sa responsabilité, qui vise à assurer:
ü la conformité aux lois et règlements;
ü l’application des instructions et des orientations fixées par la direction
générale ou le directoire;
ü le bon fonctionnement des processus internes de la société, notamment
ceux concourant à la sauvegarde de ses actifs;
ü la fiabilité des informations financières
et d’une façon générale, contribue à la maitrise de ses activités, à
l’efficacité de ses opérations et l’utilisation efficiente de ses ressources. »
IFACI

AISSAT Arezki 4
 LE CONTRÔLE DE GESTION
« Le contrôle de gestion est le processus par lequel les
managers obtiennent l’assurance que les ressources
sont obtenues et utilisées de manière efficace et
efficiente pour réaliser les objectifs de l’organisation. »
ANTHONY 1965

AISSAT Arezki 5
 Cette définition met l’accent sur la maitrise de la
performance. Une organisation est performante
lorsqu’elle est efficace et efficiente.

ü Efficacité atteinte des objectifs.

ü Efficience maximiser les quantités ou

valeurs obtenues à partir d’une quantité de moyens
donnée

AISSAT Arezki 6
« Le contrôle de gestion est le processus par lequel les
managers influencent d’autres membres de
l’organisation pour mettre en œuvre ses stratégies. »
ANTHONY 1988

L’idée prédominante de cette définition est celle de

stratégie.

AISSAT Arezki 7
La fonction de contrôle de gestion est décrite comme
« vecteur de régulation des comportements dans les
organisations. »
ANTHONY 1988

D’une gestion optimale des ressources à la

notion d’influence sur l’organisation.

AISSAT Arezki 8
« Le contrôle de gestion est un système de régulation
des comportements de l’homme dans l’exercice de
sa profession et, plus particulièrement, lorsque celle-
ci s’exerce dans une organisation. »
A.BURLAUD, C.SIMON 1997

AISSAT Arezki 9
Autres formes de régulation.

Ø Contrôle par la hiérarchie.

Ø Contrôle par le marché.
Ø Contrôle par la socialisation.
Ø Contrôle par le règlement ou par les procédures.

AISSAT Arezki 10
« Le contrôle de gestion est l'activité visant la
maîtrise de la conduite d'une organisation en
prévoyant les événements et en s'adaptant à
l'évolution, en définissant les objectifs, en mettant
en place les moyens, en comparant les performances
et les objectifs, en corrigeant les objectifs et les
moyens. »
WIKIPEDIA

AISSAT Arezki 11
 LE CONTRÔLE DE GESTION CONTRIBUE A REPONDRE
AUX BESOINS DES MANAGERS « avoir le contrôle »
Définir/atteindre des objectifs À travers l’action d’autres
personnes
En organisant le système En définissant, pour les centres de
d’information de gestion responsabilité et les processus, des
couples ressources-résultats

En organisant le cycle de En mesurant ex-post les

planification - budgétisation contributions de chacun aux
résultats globaux (performances)

En organisant le suivi En organisant la décentralisation

pour la réactivité et la gestion
stratégique
AISSAT Arezki 12
Finalités du contrôle de gestion.

Ø Orchestrer la décentralisation.
Ø Concevoir, formaliser et traiter l’information.
Ø Fournir des instruments de pilotage

AISSAT Arezki 13
LES OUTILS DE PILOTAGE.

1 / LA COMPTABILITE GENERALE

Apports :
– Connaissance permanente : patrimoine, produits, charges.
– Détermination des résultats.
– Instrument de base pour la gestion budgétaire, la comptabilité
analytique, l’analyse financière.

Limites :

– Ne fournit pas les coûts.

– Pas d’analyse par activité ou produit.
– N’autorise pas l’évaluation des performances par centre de
responsabilité.

Arezki AISSAT 14
 2 / LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

CALCUL DES
COÛTS

OBJECTIFS
DE LA C.A.E

OUTIL DU AIDE A LA
CONTRÔLE PRISE DE
DE GESTION DECISION
Arezki AISSAT
3/ LE CONTRÔLE BUDGETAIRE.
C’est une technique qui consiste à rapprocher
périodiquement les prévisions et les réalisations.

Ceci permet de constater et de rechercher les motifs

des écarts et si nécessaire, de mettre en œuvre des
actions correctrices portant sur les moyens attribués
ou les objectifs fixés.

AISSAT Arezki 16
 LES OUTILS DE LA GESTION PREVISIONNELLE
vNOTION DE FINALITE, BUTS, OBJECTIFS
ü Finalité: système de valeurs que l’entreprise se
donne à elle-même.
la finalité a un caractère philosophico-politique et
représente un caractère permanent.
Elle dépend avant tout du système de valeurs des
dirigeants, et des contraintes liées à l’environnement.
ex: créer des richesses en harmonie avec ses désirs et
avec ceux de l’environnement.

AISSAT Arezki 17
üButs: ce sont des « objectifs généraux ».
La mise en évidence de la finalité.
Ils sont exprimés en termes qualitatifs.
ex: être leader du marché dans tel secteur.
üObjectifs: c’est l’expression quantifiée des
buts.
ex: atteindre x% du marché.
Finalité Buts objectifs

Caractère: philosophique qualitatif quantitatif

AISSAT Arezki 18
En général 03 outils:
Ø Le plan stratégique :
Il concerne la direction générale et vise les grandes
orientations à L.T avec un horizon > 3 ans .
Il fait apparaître
qles domaines d’action stratégiques
qles choix stratégiques
qles objectifs de l’entreprises
qles moyens de les atteindre
AISSAT Arezki 19
LA STRATEGIE.
Définitions.
« Ensemble d’actions coordonnées en vue d’une victoire. »
le petit robert

« La stratégie globale de l’entreprise est le choix réfléchi des

grandes options fondamentales prises par la direction et
concernant l’insertion optimale dans le milieu économique,
ces options devant assurer sa survie, son développement et
sa prospérité. » H. TABOULET in « Direction et gestion »1967

AISSAT Arezki 20
« Ensemble d'orientations cohérentes définissant les relations
souhaitées de l'entreprise avec son environnement, en termes
d’activités, de marchés, de technologies, de modalités de
croissance, et précisant les moyens mis en œuvre à cette fin.»
J. JAUSSAUD Management des organisations. Cours
UNIVERSITE DE PAU 2005

Stratégie commerciale, stratégie financière,

stratégie en matière de gestion des ressources humaines...

AISSAT Arezki 21
Décisions stratégique et décisions opérationnelles.

-- Décisions stratégiques: elles définissent les relations de

l’entreprise avec son environnement. ( choix des activités,
choix, choix de technologie…)
-- Décisions opérationnelles: elles sont requises par le
fonctionnement quotidien. ( acheter, vendre … )

mais ne pas confondre stratégique et important.

AISSAT Arezki 22
LE PROCESSUS STRATEGIQUE

C’est le processus par le quel l’entreprise construit sa

stratégie. Il permet à l’entreprise de définir ce qu’elle
sait faire, ce qu’elle veut faire et comment elle veut
le faire.
il se décline en 4 étapes.

AISSAT Arezki 23
Ø Analyse de l’environnement en termes d’opportunités et de
menaces; définitions des scénarios relatifs à l’évolution
prévue de l’environnement.

Ø Diagnostic des forces et faiblesses de l’entreprise.

Ø Définition des stratégies alternatives.

Ø Sélection de la stratégie à mettre en œuvre.

AISSAT Arezki 24
 LE DIAGNOSTIC INTERNE

C’est le diagnostic des forces et des faiblesses

de l’entreprise ou de l’organisation:

• diagnostic des fonctions et de l’organisation

• diagnostic du portefeuille d’activités

AISSAT Arezki 25
DIAGNOSTIC DES FONCTIONS ET DE L’ORGANISATION

• Chaque fonction sera diagnostiquée selon un

ensemble de critères pertinents, ( marketing,
finance, gestion de production, GRH, etc.)
• Le diagnostic de la structure et du système
d’information sera attentif aux dysfonctionnements
liés aux cloisonnements éventuels entre fonctions,
services, etc.

AISSAT Arezki 26
 DIAGNOSTIC DU PORTEFEILLE D’ACTIVITE

Il s’agit d’analyser les activités ou les domaines d’activité

stratégiques (DAS).
Le DAS est la production et la vente d’un ensemble de
produits et/ou services qui nécessitent les mêmes
compétences ou facteurs clés de succès.

Faut-il abandonner certaines activités?

Faut-il se diversifier?

AISSAT Arezki 27
 LE DIAGNOSTIC EXTERNE

Il s’agit de faire l’analyse de l’environnement externe

de l’entreprise, c’est-à-dire, les différents acteurs
( clients, fournisseurs, concurrents, Etat…) mais aussi
les phénomènes ( conjoncture, inflation,
mouvements sociaux ).

AISSAT Arezki 28
ØLe plan opérationnel :

üIl décrit l’utilisation des moyens nécessaires à

la réalisation des objectifs stratégiques.
ü Il permet de traduire les choix stratégiques en
actions.

AISSAT Arezki 29
ØLe Plan à court terme :
C’est le budget, l’horizon est l’année.
Il permet :

ü La planification chiffrée des objectifs à C.T.

ü Le suivi des activités.
ü Le contrôle par comparaison des prévisions et des
réalisations .

AISSAT Arezki 30
 OBJECTIFS

PLAN STRATEGIQUE

PLAN OPERATIONNEL

Système
Budgétaire
BUDGET

CONTROLE BUDGETAIRE

AISSAT Arezki 31
 LES OBJECTIFS DE LA GESTION BUDGETAIRE

Ø Les budgets constituent des prévisions à C.T

comportant l’identification des :
ü Objectifs.
ü Responsabilités , moyens à mettre en œuvre , les
calendriers.
permettant : Le suivi , le contrôle , le réajustement des
objectifs.

AISSAT Arezki 32
 LA PROCEDURE BUDGETAIRE

La compagne budgétaire dure environ 3 à 6 mois

Ø Méthodes :

q La Méthode descendante : le budget est imposé

(Objectifs et Moyens)

q La méthode participative : « le budget est négocié »

La méthode participative permet de mieux impliquer et motiver les
cadres opérationnels sur les objectifs qu’ils doivent atteindre avec
les moyens qu’ils auront contribué à définir ; mais elle est plus
longue que la descendante

AISSAT Arezki 33
 LA PRE-BUDGETISATION

A partir des données des études préparatoires et d’hypothèses

(prix de ventes , prix d’achat , salaires ) , le service contrôle de
gestion va estimer par grandes masses les résultats possibles
pour l’année à budgéter Tester plusieurs scénarii :
il appartient à la direction générale réunie en comité
budgétaire de choisir celui qui lui parait le meilleur .

AISSAT Arezki 34
 CARACTERISTIQUES DU PRE-BUDGET .

üBudget Global.
üNon mensualisé.
üNon détaillé par fonction.
üPréparé par le service budgétaire ou contrôle
de gestion.

AISSAT Arezki 35
 ETAPES DE LA BUDGETISATION
a/ Fixation d’un cadre budgétaire :

La direction générale envoie aux principaux

responsables une note d’orientation Générale :
ü Objectifs du plan en les articulant.
ü Axes d’actions (développement des ventes , des
parts de marchés , réduction des charges , des BFR ,
maintien de la rentabilité , du niveau de qualité..).
ü Le calendrier à respecter.

AISSAT Arezki 36
b/ La pré budgétisation :
Une première simulation est réalisée au niveau de
l’ensemble de l’entreprise afin d’établir une première
estimation du résultat .

c/ Budgétisation par fonction :

Chaque responsable opérationnel propose son budget

et le négocie avec son supérieur hiérarchique .

AISSAT Arezki 37
d/ Harmonisation :

Le budget ne se construit pas d’une façon mécanique

mais suit un processus itératif (Navette).

e/ Budget définitif.

f/ Le suivi ou contrôle budgétaire.

AISSAT Arezki 38
LE BUDGET DES VENTES

Il constitue la base de la gestion budgétaire , il est

établi en « physique» et en valeur

AISSAT Arezki 39
 LES ETAPES
1/ estimation de l’évolution globale du marché (toutes
entreprise confondues)

q Facteurs explicatifs à L.M.T

q Facteurs explicatifs à C.T

Recherche de facteurs explicatifs de l’évolution de la demande à LMT

Recherche de facteurs à CT

quelle tendance retenir

AISSAT Arezki 40
2/ détermination de la part « Normale » de
l’entreprise sur le marché compte tenu de se position
actuelle et de l’évolution du marché.

3/ détermination de la part souhaitée et possible

AISSAT Arezki 41
La prévision des ventes concerne d’une part les quantités et
d’autre part les prix de vente, compte tenu des:
ü contraintes externes imposées par le marché
( clients, concurrents) et par la conjoncture économique;
ü Contraintes internes (capacité de production capacité
d’absorption, politique commerciale…).

Les quantités peuvent être estimées en utilisant différents

méthodes statistiques.
La prévision des prix peut se faire en tenant compte des prix du
marché, des prix acceptés par les clients, de l’élasticité
demande/prix…

AISSAT Arezki 42
 Cas des entreprises travaillant sur commandes
( bâtiment, travaux publics…).

Tenir compte:
• du reste à réaliser;
• du plan de charge certain;
• du plan de charge probable.

AISSAT Arezki 43
Le budget de la production
Les quantités à produire doivent être déterminées en
tenant compte:
• de la prévision de ventes;
• de la capacité disponible des ressources humaines et
matérielles;
• des stocks et encours;
• de la contrainte « cout ».

AISSAT Arezki 44
Le budget des approvisionnements.

Les approvisionnements concernent les achats et la gestion des

stocks.
Missions.
Ils concernent:
• La prévision des besoins.
• Les achats.
• La gestion des stocks.
L’approvisionnement est considéré comme prestataire de
services chargé de fournir les divers utilisateurs selon leurs
besoins

AISSAT Arezki 45
Importance.

Dans de nombreuses entreprises les

approvisionnements représentent plus de 50% du
chiffre d’affaires; ce qui explique l’intérêt porté à
cette fonction. 10% de réduction sur les couts
d’achat engendrent en effet un gain de 5% du chiffre
d’affaires.

AISSAT Arezki 46
LES STOCKS
Définitions
ü « Un stock est une provision de produits en instance de
consommation .»
P. Zermati

ü« Accumulation d’une différence de flux. »

G.BAGLIN, O.BRUEL, A.GARREAU, M.GREIF, CV.DELF

AISSAT Arezki 47
DE QUELS PRODUITS S’AGIT-IL?

Ø Les marchandises,
Ø Les matières premières,
Ø Les matières consommables,
Ø Les produits semi-finis,
Ø Les produits encours,
Ø Les produits finis,
Ø Les déchets.
AISSAT Arezki 48
 Le SCF définit les stocks comme suit:
« les stocks correspondent à des actifs:
§ détenus par l’entité et destinés à être vendus dans le
cadre de l’exploitation courante;
§ en cours de production en vue d’une telle vente;
§ correspondant à des matières premières ou fournitures
devant être consommées au cours du processus de
production ou de prestation de services;
§ dans le cadre d’une opération de prestation de services,
les stocks correspondent au cout des services pour
lequel l’entité n’a pas encore comptabilisé les produits
correspondants. »

AISSAT Arezki 49
le budget des approvisionnements comprend:
ü Les commandes.
ü Les livraisons.
ü Les consommations.
ü Le stock de fin de période.

AISSAT Arezki 50
Les budgets des différentes charges.
Il s’agit de présenter les prévisions des différentes charges
suivant la déclinaison SCF. Les charges à caractère
exceptionnel telles que les provisions, les reprises sur pertes
de valeur et provision ne sont pas concernées par la prévision.

a ) Les consommations intermédiaires

-Les achats consommés.
-Les services exterieurs et autres consommations.

AISSAT Arezki 51
b ) les charges de personnel

Elles constituent en général le poste de charges le plus

important. La prévision doit concerner principalement:
ü Les effectifs.
ü Les salaires ( fixes, variables, charges sociales… ).
ü Les frais de formation.
ü Les avantages en nature.

AISSAT Arezki 52
c ) les impôts, taxes et versements assimilés.
d ) les amortissements.
c ) les charges financières.

AISSAT Arezki 53
Le budget des investissements.
Il s’agit d’établir la prévision d’acquisition des investissements en
indiquant, notamment:
ü La désignation de l’investissement.
ü Le cout de l’investissement.
ü La date de réception et éventuellement la date de mise en
service.
ü Les modalités de financement.

AISSAT Arezki 54
Le budget de trésorerie

Les prévisions de trésorerie résultent de la conjonction de 2

éléments :

- Les différents budgets (ventes, production,

approvisionnement, charges, investissement).
- Les décalages de paiement.

Le budget de trésorerie récapitule l’ensemble des prévisions

de recettes (encaissements) et de dépenses (décaissements).

AISSAT Arezki 55
Interdépendance entre les différents budgets

AISSAT Arezki
Arezki AISSAT 56
 Les décalages de paiement

Les pratiques commerciales introduisent un décalage dans le

temps entre :
- Les produits et les encaissements.
- Les charges et les décaissements.
Certains décalages sont connus à l’avance de façon précise
(charges de personnel, sociales, fiscales…)
D’autres décalages dépendent des délais de paiements
accordés aux clients, et des délais de règlement obtenus des
fournisseurs de biens et services.

AISSAT Arezki 57
 Budget des encaissements.

Ø Encaissements d’exploitation : ils sont issus du budget des

ventes en intégrant le délai de paiement des clients ; il est
évalué en TTC.

Ø Encaissements « hors exploitation » :

ce budget comprend
- Les ressources de financement stable (nouvel emprunt,
apport de capital, subventions)
- Les ressources exceptionnelles (cession d’immobilisations)

AISSAT Arezki 58
 Budget des décaissements .

Ø Décaissements d’exploitation :

Ils proviennent :
- Du budget des approvisionnements en intégrant le délai de
règlement des fournisseurs.
- Du budget des charges de production et d’exploitation ( hors
amortissement et provisions ).

AISSAT Arezki 59
 Le budget de trésorerie

Il réalise la synthèse du budget des encaissements et

du budget des décaissements. il reprend le solde
initial de trésorerie (figurant au bilan d’ouverture) et
fait ressortir le solde final à la fin de chaque période
(habituellement le mois).

AISSAT Arezki 60
Le bilan prévisionnel

Les états financiers prévisionnels ( bilan, compte de

résultats et éventuellement tableau des variations
des capitaux propres ) constituent « la boucle » du
budget

AISSAT Arezki 61
 LE CONTRÔLE BUDGETAIRE

C’est la comparaison permanente des résultats réels et

des prévisions chiffrées

ü Rechercher les causes des écarts.

ü Informer les différents niveaux hiérarchiques.
ü Prendre les mesures correctives nécessaires.

AISSAT Arezki 62