2éme

partie

La comptabilité
analytique
 OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ
ANALYTIQUE
La comptabilité analytique permet :

 De connaître les coûts des différentes fonctions

 D’évaluer certains éléments du bilan (stocks,
immobilisations…..)
 De calculer les coûts des produits
 D’établir des prévisions des charges et des
produits

2
 Objectifs de la comptabilité analytique

1- La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur de

l’entreprise.

Biens et
Entreprise Produits
services

Comptabilité Comptabilité Comptabilité

générale analytique générale
 CAUSES D’AUGMENTATION DES
COÛTS

Les cause d’augmentation des coûts sont d’ordre :

Interne : diminution des rendements soit un problème

de productivité

Externe : hausse des prix qui se traduisent par une

augmentation du montant des charges
(hausse des salaires, des matières…..)

4
 CHOIX DES MÉTHODES

Le choix de la méthode dépend :

 Des caractéristiques économiques liées à la nature

d’activité exercée (commerce, industrie, services…)

 De caractéristiques techniques liées à la structure

des équipements et aux processus de fabrication plus
ou moins complexe
 De caractéristiques d’administration et d’organisation
(centralisation, décentralisation…)
 Caractéristiques de taille (grosses entreprises,
PME…)
5
 Comparaison entre la CAE et la CG

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative

Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de l’information Précise, certifiée, Rapide, pertinente,
formelle approchée
 Les charges incorporables en comptabilité
analytique
 Charges incorporables
Avant d’examiner les différentes catégories de charges à prendre en considération pour le
calcul des coûts et des coûts de revient, on peut déjà dire que le passage des charges aux coûts
peut s’exprimer sous forme de deux équations suivantes:
Charges incorporés =
Les charges de la comptabilité générale – charges non incorporées + charges supplétives

Les charges incorporables peuvent être définies par opposition aux charges non incorporables
qui doivent être exclues du calcul des coûts.
CHARGES DE LA COMPTABILITÉ
ANALYTIQUE

Charges de la comptabilité générale

- charges non incorporables
+charges supplétives

= charges traitées en comptabilité analytique

8
 RÉSULTAT ANALYTIQUE

Résultat de la comptabilité générale

+ charges non incorporables
- charges supplétives
= somme des résultats analytiques

9
 Les charges incorporables en comptabilité
analytique
 Les charges non incorporables
Elles comprennent:
o Toutes les charges non courantes
o Certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérer comme telles. Il
s’agit des:
- Fractions des dotations aux amortissements qui excédent les dotations fiscales.
- Impôts sur les résultats
- Charges courantes se rapportant aux exercices antérieures
- Dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeur
- Charges qui représentent des charges récupérables su des tiers (ex. taxes avancées pour le
compte des associés …)
- Charges qui représentent la couverture d’un risque (ex. provisions pour dépréciation,
provisions pour litige….)
 Les charges incorporables en comptabilité
analytique
 Les charges supplétives
Les charges supplétives comprennent essentiellement:

o La rémunération conventionnelle des capitaux propres de l’entreprise qui représentent des

charges financières calculées.

o La rémunération du travail des dirigeants lorsqu’elle n’est pas déjà prise en compte.

o Les charges d’usage (Ex. amortissement de durée inférieure à celle fiscalement tolérée).

NB. L’exclusion des charges non incorporables et l’intégration des charges supplétives
répondent à un besoin de rendre comparables les coûts de revient dans les entreprises ayant
des structures juridiques et financières différentes.
 La notion de coûts

Sommes de charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable. Un coût

est défini par trois caractéristiques suivantes.
 Le champ d’application du calcul :un moyen d’exploitation, un produit, un stade
d’élaboration du produit…
 Le contenu : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période
déterminée ;
 le moment de calcul : antérieur ou postérieur à la période considérée.
 Les concepts d’analyse de base: caractéristiques
des coûts

 Le champs d’application des coûts:

Les charges peuvent être regroupées selon des critères divers. C’est ainsi qu’un coût peut être
calculé par:

o Fonction économique (achat, production…)

o Moyen d’exploitation (usine, atelier, …)

o Activité d’exploitation (fabrication de te produit…)

o Responsabilité (direction commerciale,…)

o Autres champs d’application.

 Les concepts d’analyse de base: caractéristiques
des coûts
 Le contenu des coûts:
Un coût peut être calculé soit en y incorporant toutes les charges enregistrées en comptabilité
générale le concernant, avec ou sans ajustement, soit en y incorporant qu’une partie de ces
charges. On obtient alors soit un coût complet, soit un coût partiel. Donc un coût peut être:

o Un coût complet traditionnel: obtenu en incorporant, sans modification toutes les charges de
a comptabilité générale le concernant.

o Un coût complet économique: obtenu en incorporant les mêmes charges, mais après
ajustement de certains d’entre elles en vue d’une meilleure expression économique du coût.

o un coût variable: ne comporte que les charges qui varient avec le niveau de l’activité.

o Un coût direct: obtenu par incorporation des seules charges s’appliquant directement à un
produit déterminé.

o Un coût marginal: ne comporte que les charges engendrées par la production d’une unité
additionnelle.
 Les concepts d’analyse de base: caractéristiques
des coûts
 Le moment de calcul des coûts:

o Le coût constaté: c’est un coût calculé postérieurement aux faits qui l’engendrent. Il est également
appelé coût historique ou réel.

o Le coût préétabli: c’est coût calculé antérieurement aux faits qui l’ont engendré.

 Le choix des coûts à calculer:

Le choix des coûts à calculer dépend de différentes séries de contraintes:

o Contraintes liées à la nature de l’activité

o Contraintes dues au modes de gestion de l’entreprise

o Contraintes contractuelles et réglementaires

o Contraintes liées à l’information souhaitée

=> Quelques chiffres significatifs sont plus efficaces qu’une documentation volumineuse peu ou pas
consultées.

=>Une information approximative mais rapide est plus précieuse qu’une exacte mais tardive.
 Fonction économique
Administration, distribution,
production…
Moyen d’exploitation
Magasin, rayon,bureau, usine,
Champ atelier, machine…
d’application Activité d’exploitation
Marchandise vendue, produits
vendus, services vendus…
Responsabilité
Directeur technique, commercial,
chef d’atelier…
Autres champs
d’exploitation
 Les concepts d’analyse de base: typologie des
prix et des coûts
 Les prix
o Les prix d’achat: ce terme représente la valeur monétaire d’une transaction amont
« achat ». Il ne doit s’appliquer qu’aux relations de l’entreprise avec le milieu extérieur.

o Le prix de vente: ce terme représente la valeur monétaire d’une transaction aval « vente ».
Comme le prix d’achat, ce terme ne doit s’appliquer qu’aux relations de l’entreprise vec e
milieu extérieur.

Les coûts:
Un coût est une somme de charges correspondant à un découpage jugé pertinent pour le
gestionnaire aux différents stades d’élaboration d’un produit. Plusieurs coûts peuvent être
déterminés: coût d’achat, coût de production, coût de distribution, coût de revient.
 Les concepts d’analyse de base: typologie des
prix et des coûts
 Les prix
o Les prix d’achat: ce terme représente la valeur monétaire d’une transaction amont
« achat ». Il ne doit s’appliquer qu’aux relations de l’entreprise avec le milieu extérieur.

o Le prix de vente: ce terme représente la valeur monétaire d’une transaction aval « vente ».
Comme le prix d’achat, ce terme ne doit s’appliquer qu’aux relations de l’entreprise vec e
milieu extérieur.

Les coûts:
Un coût est une somme de charges correspondant à un découpage jugé pertinent pour le
gestionnaire aux différents stades d’élaboration d’un produit. Plusieurs coûts peuvent être
déterminés: coût d’achat, coût de production, coût de distribution, coût de revient.
 Les concepts d’analyse de base: coûts d’achat

 Le coût d’achat
o Le coût d’achat ou encore coût d’acquisition des marchandises, matières premières et des
fournitures, comprend tout ce qu’a coûté l’élément considéré au moment ou sa mise en
stock est réalisé, c’est-à-dire le montant figurant sur les factures d’achats, majoré de tous
les frais d’achat et, éventuellement des frais d’approvisionnement.

Coût d’achat = Prix d’achat + frais sur achats

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production
Le coût de production comprend des charges directes et des charges indirectes.

Les charges directes sont formées:

o Du coût des matières consommes, évalué selon l’une des méthodes de valorisation des
sorties de stocks.

o Du coût de la main d’œuvre directe.

Les charges indirectes proviennent des sections de production qui concourent à la fabrication
du produit fini. Elles sont imputées proportionnellement à la quantité d’unités d’œuvre que
consomme ce produit.

En cas d’existence d’en-cours, le coût des produits fabriqués sera égal à la somme des en-
cours initiaux et des charges de la période, diminué des en-cours finaux.
 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production: les en-cours de production
L’en-cours de fabrication est l valeur des produits en voie de formation ou de transformation.
On doit faire la distinction entre la production terminée et la production réelle de la période à
l’intérieur de laquelle on étudie les coûts.

Coût de production terminée = coût production période (produits finis) + EI –EF

Coût de production réelle = coût production terminée – EI + EF

= coût production période + EF

La valeur des en-cours est calculée selon leur degré d’achèvement.

Coût de production = EI + charges de production de la période - EF

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production: les en-cours de production
1. Exercice d’application:

En-cours initial : 60 unités achevées à 30%

En-cours final : 120 unités achevées à 60%

Production terminée: 800 unités

Calculer a production réelle de la période

Solution:

Production réelle = 800 – (60*30%) (120*60%) = 854 unités

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production: les sous-produits
Ils sont des produits secondaires obtenus au cours du processus de fabrication du produit principal, objet
essentiel de l’exploitation.

Le coût de production: les produits résiduels

Les produits résiduels peuvent être:

o Des déchets qui sont des résidus de fabrication qui ne se retrouvent pas dans le produit fini.

o Des rebuts qui sont des produits se révélant impropres à l’usage prévu et que l’on détruit, que l’on
recycle ou que l’on vend.

o Trois cas peuvent se présenter:

- 1er cas: Les SP et les PR ne sont pas vendables et ne coûtent rien à leur élimination: ils n’ont aucune
influence sur le coût du produit.

- 2eme cas: Les SP et PR sont vendus. Leur prix de vente vient diminuer le coût de produit.

- 3eme cas Les SP et les PR doivent être détruits. Le coût de leur élimination vient augmenter le coût de
produit.
 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production: les en-cours de production
1. Exercice d’application 1:

Une entreprise fabrique un produit unique X à partir d’une seule matière première M.

Consommation de la période:

- 5 000 kg de M à 30dh le kg.

- 300 heures de MOD à 100 dh l’heure.

- 1 800 unités d’œuvre à 50dh l’UO.

Vente de déchets de la période:

- 1 400 kg à 3dh le kg.

Calculer le coût de production de X.

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production: les en-cours de production
1. Exercice d’application 1: Solution

Coût de production de X

- Matière M: 5000 * 30 = 150 000

- MOD : 300 * 100 = 30 000
- UO : 1800 * 50 = 90 000
= 270000

A déduire vente de déchets: 1400 * 3 = 4200

Coût total de X = 265 800

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production: les en-cours de production
1. Exercice d’application 2:

Pour une période donnée, le coût de production d’un produit unique fabriqué par une
entreprise industrielle, se décompose en:
- Matière première : 8000 dh
- Main d’œuvre directe : 25000 dh
- Charges indirectes : 4000 dh
La fabrication de ce produit a entrainé l’obtention d’un déchet qu’il faut éliminer, pour des
raisons écologiques. Le coût de cette élimination a été le suivant:
- Matières : 200 kg à 20 dh le Kg
- MOD : 10h à 80 dh l’heure
- Charges indirectes : 8000 dh.

Calculer le coût de production définitif.

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de production: les en-cours de production
1. Exercice d’application 2: solution

Coût de production de X
8000
- Matières 25000
- MOD : 4000
- UO :
Total = 37000
Coût de l’élimination des
déchets: 200 * 20 = 4000
- Matières 10 * 80 = 800
- MOD : = 8000
- Charges indirectes Total = 12 800
Coût total du produit 37 000 + 12800 = 49 800
 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût hors production

Le coût hors production comprend les éléments suivants:

o Le coût de distribution

o Le coût de l’administration générale

o Le coût de financement (frais financiers)

o Le coût dit « autres frais à couvrir ».

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de distribution
En tant que coût complet, le coût de distribution comporte des charges directes et des charges
indirectes:

o Les charges directes sont directement attachées à l’objet du coût. Il s’agit essentiellement
de charges de personnel et de prestation de service.

o Les charges indirectes concernent plusieurs produits ou commandes. Elles sont regroupées
dans des sections de distribution.

Il y’a deux conceptions du coût de distribution:

o Dans certains ouvrages le terme coût de distribution est conçue d’une façon cumulative,
c’est-à-dire englobant tous les éléments de coût qui le précédent.

o Dans d’autres, le coût de distribution est donné d’une façon isolée. Dans un tel cas, les
autres éléments du coût hors production sont inclus dans le coût de production.
 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de distribution
o Conception cumulative:

Coût de production des

Charges directes produits vendus
MOD de distribution
Charges indirectes Section de distribution

Le coût est le cumul du coût de production et du coût de distribution.

 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de distribution
o Conception isolée:
Stock de matière première

Coût d’achat des matières premières

Charges de production coût d’achat des

. matières premières
Coût de production

Stock de produits finis

Coût de distribution coût de production des

. produits vendus
Coût de revient des produits vendus
 Les concepts d’analyse de base: coûts de
production
 Le coût de distribution

Les éléments du coût de Les éléments du coût

production hors production
En-cours de début Coût de distribution
+ Matières premières
+ Main d’œuvre + Administration générale
+ Charges indirectes + Financement
- En-cours final + Autres frais à couvrir
= Coût de production Coût hors production
 Les concepts d’analyse de base

 Le coût de revient
Le coût de revient concerne tous les produits vendus. C’est un coût complet au stade final,
coût de distribution inclus. Il est donc la somme:

o Du coût de production des produits vendus, évalué, s’il y’a eu de stockage, à la sortie du
magasin de stockage

o Des charges de sortie du magasin de stockage des produits fabriqués.

o Des charges directes de distribution concernant ce coût de revient.

o Des charges indirectes de distribution traitées dans des sections d’analyse, puis imputées à
ce coût.

o Le cas échéant, des charges dites « autres frais à couvrir », à la suite d’un calcul de
répartition.
 Les concepts d’analyse de base

 Le coût de revient
o Pour une entreprise commerciale:

Coût d’achat des marchandises vendues

+ Coût hors production
= Coût de revient des marchandises vendues

o Pour une entreprise industrielle

Coût d’achat des marchandises vendues •
+ Coût hors production •

Coût de production des produits vendus

+ Coût hors production
= Coût de revient des produits vendus
 REGROUPEMENT DES FLUX DANS
LES COÛTS

Coût Prix Charges d’approvisionnement

d’achat = d’achat + correspondantes

Coût de Coût d’achat des Frais de production

production = Matières consommées + correspondants

Coût de Coût de production

= + Frais de distribution
revient Des produits vendus correspondants

35
 RÉSULTAT ET MARGE

RÉSULTAT
Un résultat est la différence entre un prix de vente
et le coût complet correspondant.

MARGE
Une marge est la différence entre un prix de vente
et un coût.

36
 Les concepts d’analyse de base:

 Les marges
Marges: il désigne la différence entre un prix de vente et un coût autre que celui de revient.
Une marge est calculée, selon l’objectif visé, par produit, par commande… Une marge peut
donc se calculer à n’importe quel stade du processus d’exploitation.

Résultat: il désigne la différence entre un prix de vente et un coût de revient. Comme une
marge, il est calculé selon l’objectif visé, par produit, par commande...

Exemples:

Marges sur Marges sur Résultat …….

coût coût de
d’achat production
Coût d’achat Coût de Coût de ……..
production revient
 MARGE

Prix de vente – coût d’achat

Marge brute ou
Commerciale =

Marge sur coût

de production = Prix de vente – coût de production

Marge sur coût

= Prix de vente – coût variable
variable

38
 Les concepts d’analyse de base:

 Les résultats analytiques

Selon la nature commerciale ou industrielle, de l’entreprise, le résultat analytique est calculé
comme suit:

o Cas d’entreprise commerciale:

RA = ventes des marchandises – coût de revient des marchandises vendues

o Cas d’entreprise industrielle:

RA = ventes des produits - coût de revient des produits vendus

 La valorisation des stocks

1- Définition

Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être :
 Soit vendus en l’état
 Soit consommés au premier usage dans le processus de production de l’entreprise
 Stocks

Phase Phase de Phase de

d’approvisionnement production distribution

§ Marchandises § Produits intermédiaires § Produits finis

§ Matières premières § Produits en-cours § Produits résiduels
§ Matières § Emballages
consommables § Marchandises
§ Emballages
2- l’inventaire permanent

 Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à la

tenue systématique des fiches de stocks.
 La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock théorique. Celui-ci doit être
systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire physique à la fin
de l’exercice comptable.

On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stocks final réel,
constituant une différence d’inventaire.

Stock réel > stock théorique Différence d’inventaire favorable

Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire défavorable

 3- valorisation des mouvements
de stocks
Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser : les entrées et les sorties.

Achats Production Distribution

Stocks Stocks

Entrée en stock des Sortie de stock pour Entrée en stock de la Sortie de stock pour
approvisionnements la production production la vente
 Entrées L1 C1 L2 C2 L3 C3 Sorties évaluées
pour quels coûts
???

Les Entrées Les Sorties

Achat Production Production Distribution

Coût d’achat Coût de production

À valoriser selon les trois
méthodes proposées
 Les charges incorporables en comptabilité
analytique
 Les différents éléments stockables
o Les biens achetés: Les marchandises, les matiéres premiéres, les matiéres et fournitures
consommables, les emballages commerciaux…

o Les produits fabriqués: les produits en-cours, les produits intrmédiaires, les produits finis,
les produits résiduels…

Tracé de comptes de stock

Exemple des mouvements de
stocks
L’entreprise FANDENGO utilise une matière première pour la fabrication de produits
semi-finis dans un atelier.
Le mois de mars, les entrées et les sorties ont été les suivantes :
1. 3 / Stocks initial de 1 000 kg à 4, 45 dhs le kg
5. 3 / bon de sortie n° 1 de 200 kg
9. 3 / bon de réception n°1 de 600 kg à 4, 50 dhs le kg
12. 3 / bon de sortie n° 2 de 250 kg
20. 3 / bon de sortie n° 3 de 150 kg
28. 3 / bon de réception n°2 de 500 kg à 4, 60 dhs le kg
28. 3 / bon de sortie n° 4 de 600 kg
 4- méthodes valorisation des
mouvements de stocks
Les trois méthodes de valorisation des sorties de stocks sont :

 Méthodes du coût unitaire moyen pondéré en fin de période de référence ou après

chaque entrée (CUMP)

 Méthodes du premier entré / premier sorti (FIFO)

 Méthodes du dernier entré / premier sorti (LIFO)

Exercice d’application

On donne pour le mois de janvier, le stock initial et le mouvement concernant une matière
qu’une entreprise industrielle incorpore à un produit intermédiaire pour obtenir le produit
fini.

Dates Mouveme Quantités Prix

nts unitaire
1 Janvier Stock initial 50KG 10 DH
3 Janvier Sortie 25KG ---------
12 Janvier Entrée 60KG 12 DH
28 Janvier Sortie 30KG -----

Evaluer les sorties des stocks durant le mois de janvier en utilisant les différentes
méthodes. Pour chaque méthode, on calculera le stock final en quantité et en valeur et on
vérifiera l’égalité fondamentale: SI+E = SF + S
 Méthode FIFO

Dates Libellés Entrées Sorties Stocks

Q CU V Q CU V Q CU V
1/1 SI 50 10 500 50 10 500
3/1 Sortie 25 10 250 25 10 250
12/1 Entrée 60 12 720 85 970
28/1 Sortie 30 310 55 660
31/1 SF 55 660
Totaux

- De l’ancien stock on va prendre 25 unites don’t la valeur est

de 25* 10 = 250
- Du nouveau stock on va prendre 5 unites don’t la valeur est
5*12= 60

Alors: la valeur de 30 unites qui va sortir est de: 250 + 60= 310
 Méthode LIFO

Dates Libellés Entrées Sorties Stocks

Q CU V Q CU V Q CU V
1/1 SI 50 10 500 50 10 500
3/1 Sortie 25 10 250 25 10 250
12/1 Entrée 60 12 720 85 970
28/1 Sortie 30 12 360 55 610
31/1 SF 55 610
Totaux

On va fair sortir les 30 unités (28/1) du nouveau stock avec un prix de 12 dh.
 Méthode CUMP après chaque
entrée
Dates Libellés Entrées Sorties Stocks
Q CU V Q CU V Q CU V
1/1 SI 50 10 500 50 10 500
3/1 Sortie 25 10 250 25 10 250
12/1 Entrée 60 12 720 85 11.41 970
28/1 Sortie 30 11.41 342.3 55 11.41 627.5
31/1 SF 55 11.41 5
627.5
5
Totaux
2éme
partie

La méthode
des coûts complets
 Section analytique de l’entreprise et processus
de calcul des coûts
 Les sections analytiques correspondent généralement à un certain nombre de divisions
d’ordre comptable dans lesquelles sont groupés, préalablement à leur imputation aux
coûts, les éléments de charges qui ne peuvent être affectés à ces coûts.

 Les sections analytiques peuvent être classées selon l’ordre des fonctions économiques de
l’entreprise. C’est ainsi que l’on peut avoir, par exemple, les sections analytiques
suivantes: Administration, financement, gestion du personnel, gestion des moyens
matériels, approvisionnement, production, distribution…

 Le nombre des sections analytiques varie avec la taille de l’entreprise et son type
d’activité. En pratique, ce nombre résulte d’un compromis entre un petit nombre de
sections, ce qui facilite la répartition des charges indirectes, et un grand nombre de
sections, ce qui donne plus aisément des sous-ensemble homogènes.
 MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS
LES SECTIONS

Définition :

« les sections sont des compartiments d’ordre

comptable dans lesquels sont regroupés,
préalablement à leur imputation aux comptes
intéressés de coûts ou de coûts de revient, les
éléments de charges qui ne peuvent être
directement affectés à ces comptes ».

54
 LES SECTIONS HOMOGÈNES

La méthode des coûts complets procède au

découpage de l’entreprise en centres d’analyse
ou de sections.
Ce sont ces derniers qui permettent de traiter les
coûts indirects.

55
 SECTIONS HOMOGÈNES

Sont celles où sont mises en œuvre

les moyens de production et de
LES SECTIONS vente de de l’entreprise :
PRINCIPALES •Approvisionnements
•Ateliers
•Services commerciaux

56
 SECTIONS HOMOGÈNES

Ont pour but de gérer les facteurs

de production mis en œuvre par
Sections l’entreprise. Elles assurent les
auxiliaires fonctions de coordination et
d’organisation internes de l’entreprise :
•Finance
•administration

57
 DÉCOUPAGE EN SECTIONS

 Les sections principales sont celles dont les frais

s’imputent normalement aux coûts.

 Il n’existe pas de découpage type ou idéal de

centres. Tout dépend de la et coûts de revient
l’entreprise.

 Les sections auxiliaires sont celles qui doivent,

normalement faire l’objet de virement à d’autres
sections (sous-répartition)
58
 RÔLE DES SECTIONS

Servir de moyens comptable pour

le calcul des coûts et coût de revient

Rôle des sections

Servir de moyen de contrôle de gestion

en facilitant la recherche et la mise
en cause de responsabilité
59
 Section analytique de l’entreprise et processus
de calcul des coûts

 Les sections analytiques opérationnelles:

Ce sont des sections liées à l’activité de l’entreprise (ex. approvisionnement, production,

distribution…) Les section opérationnelles peut être:

o Des sections auxiliaires: charges non imputables directement aux coûts, et donc transférées
aux sections principales.

o Des sections principales: coûts des sections imputables aux divers coûts, soit globalement,
soit grâce aux unités d’œuvre.

 Les sections analytiques de structures:

A l’inverse des précédentes, elles sont peu ou pas liées à l’activité de l’entreprise (ex.
financement).
 CENTRE D’ANALYSE

« un centre d’analyse est une division de l’unité comptable

où sont analysés des éléments de charges indirectes
préalablement à leur imputation aux coûts de produits
intéressés ».

61
 Section analytique de l’entreprise et processus
de calcul des coûts
 Notion de centre

Le PCGE distingue quatre types de centres répondant chacun à un objectif déterminé mais pouvant cadrer
parfaitement avec les sections analytiques.

o Le centre de coût: Afin de permettre à l’entreprise de comparer ses prévisions à ses réalisations, le
centre de coût peut être créé par l’entreprise. Le PCGE le définit comme suit: groupement de charges
correspondant à un critère particulier (période, atelier, chantier, produit, commande,…).

o Le centre de profit: l’objectif visé par le PCGE est de permettre à l’entreprise de mesurer le degré de
rentabilité du centre ou section. C’est ainsi que le PCGE le considère comme un centre d’activité pour
lequel on est en mesure d’établir un compte d’exploitation analytique rapprochant les produits et les
charges de ce centre.

o Le centre de responsabilité: L’objectif recherché par le PCGE est de permettre à l’entreprise de prévoir
des centres ou des sections qui tiennent compte du responsable à la tête de ce centre ou de cette section.

o Le centre de travail: Le PCGE difinit le centre de travail comme une division de l’organigramme de
l’entreprise tels que bureau, service, atelier , magasin… correspondant à une section de la CAE.
 UNITÉS D’ŒUVRE

Définition :

« l’unité d’œuvre est l’unité permettant d’imputer

le coût d’un centre d’analyse (ou section) aux
coûts d’autres centres ou à des coûts de produits
ou d’activités intéressées ».

63
 Section analytique de l’entreprise : Mesure de
l’activité des section
 Types et choix de l’unité d’oeuvre

L’activité d’une section est mesurée par l’unité d’œuvre dont le choix et la nature sont fixés
par l’entreprise.

o Sections opérationnelles:

L’unité d’œuvre peut être:

- Heure de main d’œuvre lorsque le pointage des temps de travail est possible.

- Heure machine lorsqu’il est possible de pointer la production réalisée par machine.

- Unité de fourniture travaillée.

- Unité de produit en cas d’un seul produit.

Coût de l’UO (physique) = Coût de la section / nombre de l’UO

 UNITÉ D’ŒUVRE

L’heure de main-d’œuvre
directe dans les ateliers
peu mécanisés

L’heure machine dans les

ateliers très mécanisés
Unité d’œuvre
Couramment Le poids ou le volume de
la matière traitée
utilisées
Le nombre de pièces usinées
Le kilomètre, la tonne kilométrique
pour répartir les frais d’un centre
de transport
65
Les unités d’œuvre :

 L’unité d’œuvre est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée par un
centre et d’imputer ses prestations aux coûts de produits.
 Le choix de l’unité d’œuvre peut être :
 La main d’œuvre directe
 L’heure machine
 Le nombre de unités de matières …
 Le calcul du coût de l’unité d’œuvre, pour une période donnée, est le quotient :

Coût du centre d’analyse

Nombres d’unités d’œuvre fournies

 L’imputation du coût du centre aux coûts de produits se fera proportionnellement au

nombre d’unités d’œuvre consommées par le produits objets de coûts.
 Section analytique de l’entreprise : Mesure de
l’activité des section
o Sections de structure:

Les sections de structures ne possèdent pas l’unité d’œuvre physique, ce qui amène à
déterminer un taux de frais. L’imputation aux coûts se fait alors par le biais de ce taux.

Taux de frais = (Coût de la section de structure / valeur en DH de l’assiette de répartition) *100

En général, le coût des sections de structure est imputé directement au coût de revient en
proportion du coût de production des produits vendus.

La meilleure UO est en principe celle dont la quantité varie, au cours de plusieurs périodes
successives, en étroite relation avec le montant du coût variable de la section. Le recours à la
statistique ( ajustement linéaire et étude de corrélation) facilite ce choix.
 Section analytique de l’entreprise : Les clés de
répartition
Une clé de répartition est un instrument permettant de transférer les charges indirectes des
sections auxiliaires aux sections principales.

Une clé de répartition peut être:

- Un pourcentage (ex. 20%, 50%, 30%)

- Une fréquence (ex. 0.2, 0.5, 0.3)

- Un partage proportionnelle (ex. 5/16, 9/16, 2/12)

- Un code choisi par l’entreprise (ex. en fonction de la surface ou du nombre de personnes

employées par les différentes sections principales).

Dans tous les cas, quelles que soit sa nature, une clé de répartition doit être judicieusement
choisie.
 LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS

Principe de base
Distinction des charges en

Charges directes Charges indirectes

69
 LES COÛTS COMPLETS

Sont celles que l’on peut

affecter en totalité à un
Charges directes produit ou à une activité
sans calcul préalable.
Ces charges font l’objet
« d’affectation ».

70
 Le traitement des charges directes

 La main d’œuvre directe:

L’affectation du temps de travail est simple puisque l’entreprise dispose de bons de travail sur
lesquels figurent d’une part le temps passé et, d’autre part le n° de la commande ou le n° de
l’atelier. Ce temps est ensuite valorisé en fonction du salaire de celui qui l’a réalisé. Le plus
souvent, on utilise un taux forfaitaire moyen.

 Les matières premières

La difficulté ne réside pas dans leur affectation puisqu’il est facile de déterminer, grâce aux
bons de sortie quel atelier utilise quelle matière première. Le problème le plus difficile réside
dans leur évolution. On utilise généralement l’une des méthodes d’évaluation déjà présentées
à l’occasion de l’examen de l’évaluation des stocks.
 COUTS COMPLETS

Ce sont les charges communes

à plusieurs produits ou activités.
Charges Ces charges font l’objet de
indirectes traitements préalables à travers
des sections avant d’être
« imputées » à chacun des
produits ou des activités

72
 Le traitement des charges indirectes

Les charges sont réparties entre plusieurs sections. On distingue:

o Les sections auxiliaires: dont l’objet est de regrouper les charges en catégories plus ou
moins nombreuses (administration, entretien, personnel…)

o Les sections principales: qui seront imputées aux différentes fonctions dans l’entreprise et
aux différents coûts (achats, production, atelier, vente…)
 Traitement des charges

Charges par nature

Charges indirectes Charges directes

………………………………….

………………………
………………………

Centres

affectation
auxiliaires

Centres principaux
………………………………….

Coût complet

74
 Traitement des charges

Charges directes
(affectées aux coûts recherchées

Charges Coûts de
incorporables produits
classées par Charges Charges analysées de commande
nature indirectes Centre Imputées ou d’activité
d’analyse Aux coûts
recherchés

75
Les centres d’analyse :

Un centre d’analyse est une division de l’unité comptable où sont analysés des éléments de
charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts des produits intéressés.

Centre d’analyse

Centres d’analyse auxiliaires : Centres d’analyse principaux :

Dont l’essentielle de l’activité est Dont l’essentielle de l’activité
Constitué de prestations de s’exerce
services à d’autres centres sur des produits

Centres d’analyse
Principaux opérationnels : Centres d’analyse
Principaux de structure :
Dont l’unité d’œuvre est
Dont l’unité d’œuvre est
une unité physique une assiette de frais
 Le traitement des charges indirectes

 La répartition primaire

L’ensemble des charges est réparti entre différentes sections, soit principales lorsque ces
charges s’appliquent exclusivement à une fonction (charges directes), soit auxiliaires lorsque
ces charges ne s’appliquent pas directement à une fonctions, mais ont cependant la même
nature. En général, la répartition primaire est faite au niveau de l’entreprise. Elle se présente
sous la forme du tableau suivant

Charges montant Sections auxiliaires Sections principales

A1 A2 A3 P1 P2 P3
Total * * * * * * *
primaire
 Le traitement des charges indirectes

 La répartition secondaire

Le contenu de chaque section auxiliaire est porté dans les sections principales, en utilisant une
clé de répartition appropriée que l’on peut trouver sous différentes présentations, comme vu
précédemment. Après la répartition secondaire, on obtient un tableau de la forme:

Charges montant Sections auxiliaires Sections principales

A1 A2 A3 P1 P2 P3
Total Total A B C X Y Z
primaire
Répartition
secondaire:
A1 - -A a1 a2 a3
A2 - -B b1 b2 b3
A3 - -C c1 c2 c3
Total total 0 0 0 X1 Y1 Z1
secondaire
 Le traitement des charges indirectes

 Les prestations réciproques (ou croisées)

Lorsque les sections auxiliaires ne sont réparties qu’entre les sections principales, il suffit
d’appliquer la clé de répartition. Il peut cependant arriver que plusieurs sections auxiliaires se
répartissent à la fois entre les sections principales elles-mêmes. Dans ce cas, il y a prestations
réciproques. La méthode de résolution des systèmes d’équation répond à la question de
calculer les nouveaux montants des sections auxiliaires.
Le traitement des charges indirectes
 Le traitement des charges indirectes

Exercice d’application :

Soient deux sections auxiliaires A et B qui se fournissent des prestations. Les charges après
répartition primaire sont pour la section A: 10 380 dh, et pour la section B: 6 520 dh. La
première donne à la seconde 15% de prestations et la seconde donne à la première 10%.
 Étapes de mise en œuvre

• Recensement de toutes les charges de l ’entreprise

• Classement en coûts directs et en coûts indirects
• Affectation des coûts directs au compte de coût de revient des
différents produits
• Choix des sections homogènes principales et auxiliaires les
mieux adaptées à l’activité et au mode de fonctionnement de
l’entreprise
• Choix de l’unité d’œuvre pour chaque section
• Regroupement des charges indirectes dans les sections
homogènes
• Calcul du montant de l’unité d’œuvre
• Imputation des coûts indirects aux coût de revient des produits
en calculant le nombre d’unités d’œuvre de chaque section
consommées pour fabriquer une unité de chaque produit
82
 Organisation générale de la méthode :

Charges de
Charges d’achat Charges de production Frais généraux
distribution

Charges Charges
directes CA CI CA CI CA CI CA CI
directes
Charges
directes
Coût d’achats de
matières achetées stocks

Coût de production des produits fabriqués stocks

Coût de Quote-part des

Coût de production des produits vendus
distribution frais généraux

Coût hors production

Coût de revient des produits vendus
 COÛTS COMPLETS : INTÉRÊT DE LA
MÉTHODE

 Elle permet de calculer un coût de revient

complet grâce à l’imputation des charges
indirectes

 Le regroupement des charges par section peut

faciliter la mise en place d’une gestion budgétaire
et la répartition des responsabilité parmi les
collaborateurs

84
LES COÛTS COMPLETS : LIMITES DE
LA MÉTHODE

 Difficulté de constituer des sections

véritablement homogènes

 Difficulté de définir des unités d’œuvre qui

s’appliquent correctement à chaque coût

 Risque de lourdeur dans le fonctionnement du

système

85
Exercice: répartition des coûts

86
Solution: Tableau de répartition des
charges indirectes

87
 Suite de l’exercice:

Le produit A a utilisé la moitié de la matière achetée et qui vaut 600kg. Et un

quart de la MOD .
Pendant la période de l’analyse 400 pièces (150 du produits A) ont été sillées
et 250 pièces ont été finies (100 du produit A). Le chiffre d’affaires réalisé est
de 400 000 dh (dont 250 000 de la vente du produit A).

Sachant que les unités d’œuvre des sections est comme suit:
Section approvisionnement: chaque Kg coût 31.77 dh
Section sillage : par pièce sillée
Section finition: par pièce finie
Section ventes: par chaque 100 dh vendue coût 3.578 dh

Il n’y avais pas de déchets.

Calculer le coût de production du produit.

88
 Réponse

- Matières 1ere
- MOD 60000
- approvisionnement 1000/4 = 250
- Sillage (19062.5/600)*300 =
- Finition (32312.5 / 400) * 150 =
- vente (30812.5/250) *100 =
(14312.5/400000) * 250000 =

Coût de production de X

89
 Exercice:
L’entreprise « FLEXIA » est une société anonyme qui est spécialisée dans la
production et la commercialisation de vestes en cuir destinées spécialement à
l’exportation. Le comptable de l’entreprise vous soumet les renseignements afin
d’effectuer les travaux ci après.

Les renseignements sur le processus de fabrication :

les vestes sont coupés dans un atelier « coupe », puis ils passent dans l’atelier «
piquage » et enfin dans l’atelier « finition » ou les ouvriers mettent les boutons et les
fermetures à glissières.
Tableau de répartition des charges indirectes du 2éme semestre 2006 :

90
 Exercice: suite
Données complémentaires :
- Stock au 1/04/06 :
Cuir : 400 mètres à 49.7 le mètre et Veste : néant
- Achat de la période : cuir : 5.000 mètres à 60DH le mètre
- Sorties de la période : 4.000 mètres de cuir
- Ventes de la période : 2.400 vestes à 500DH l’unité
- Main d’œuvre directe de la période ;
- Coupe : 3.500H à 15 DH l’heur
- Piquage : 3.600H à 8DH l’heure
- Finition : 2.400H à 7DH l’heure
Travail à Faire :
1.Terminer le tableau de répartition des charges indirectes
2. Présenter sous forme de tableau :
- le coût d’achat du cuir
- le coût de production des ventes
- le coût de revient et le résultat analytique des vestes vendues
NB : les sorties sont évaluées au coût moyen unitaire pondéré Retenir deux
décimales pour les calculs 91
solution

92
solution

93
solution

94
solution

95
solution

96
solution

97