LEÇON 5 - COMPTABILITE DES OPERATIONS COMMERCIALES ENTRE CLIENTS ET

FOURNISSEURS.

1 – Les factures avec des frais de transport.

1.1 Rappels
1.1.1 – les réductions de prix

Deux sortes de réductions commerciales courantes peuvent figurer sur les factures : les remises, les rabais. Elle
n'entrent jamais dans la comptabilité, car on considère que le prix commercial définitif est celui qui apparaît sur
la ligne NET COMMERCIAL HT.
Par contre, l'escompte, qui est une réduction financière accordée lorsque le client s'engage à payer comptant sous
un délai très court, s'enregistre toujours dans la comptabilité. Il représente une charge financière chez le
FACTURE
fournisseur qui l'accorde, et un produit financier chez le client qui l'obtient.
Les ristournes et les rabais qui font l’objet d’une facture d’avoir sont toujours comptabilisés.
Marchandises 900
1.1.2 – la Taxe sur la valeur ajoutée ( T.V.A ) Port forfaitaire 100
La TVA est calculée sur les factures commerciales en appliquant un ou plusieurs net
tauxHT
prévu par la loi à des1000
montants dont le total représente le NET HORS TAXES. Tous les biens et services ( non exclus du dispositif de
la TVA ), livrés en France, sont soumis à la TVA. Les taux les plus courants en vigueur actuellement
TVA 19.6 % sont :196
2.1% , 5.5 %, et 19.6 %.
Total TTC 1196
1.2 Comptabilité du transport facturé selon diverses modalités.

1.2.1 – Port forfaitaire facturé par le vendeur des marchandises.

chez l'acheteur Chez le vendeur 44571 TVA collectée

196
le port forfaitaire constitue un achat le port constitue une vente de
de service. produits annexes ( l'activité
607 – achats de marchandises principale de l'entreprise étant autre
900 chose )
411 clients
6241 – Transports sur achats 1196
100
707 ventes de marchandises
44566 – TVA déductible sur ABS 900
196
7085 port facturé
401 – Fournisseurs _________ 100
1196
RECEPISSE DE
TRANSPORT
1.2.2 - Le port est facturé par un transporteur
Transport HT 200
Deux cas peuvent être distingués : le transport est effectué en port payé, et, le transport est effectué en port dû.
1.2.2.1 le transport est effectué en port payé TVA 19.6 % 36.20
TTC 236.20
Cette expression signifie que le transport est payé au transporteur par l'expéditeur au départ des marchandises.
Chez le destinataire des Chez l'expéditeur des port payé
401 Fournisseurs
marchandises marchandises
Il comptabilise les frais de transport 236.20
qu'il a engagés
6242 Transport sur ventes
Aucune comptabilisation ( il n'a 200
pas de pièce comptable originale 44566 TVA déductible s/ABS
justificative ) 36.20

1.2.2.2 Le transport est effectué en port dû

Le transport est dû par le destinataire qui paiera à l'arrivée des marchandises. Il recevra donc l'original du
récépissé de transport qui va servir de pièce comptable.

1
 RECEPISSE DE
TRANSPORT

Transport HT 100

TVA 19.6 % 19.6

chez le destinataire des 19.60 Chez l'expéditeur des
marchandises 401 Fournisseurs marchandises Total TTC 119.6
6241 Transports sur achats
119.6 FACTURE port dû
100
44566 TVA déductible s/ A.B.S Aucune comptabilisation car il2000
Marchandises n'a
pas TVA
de pièce comptable
19.6 % justificative
392

Total 2392
1.3 La consignation des emballages Emballages
consignés 70
Les emballages consignés indiqués sur une facture doivent être restitués. L'acheteur doit avancer une somme
correspondant à la consigne lors de la remise des marchandises. Elle doit lui êtreNet
restituée
à payerlorsqu'il rend les2452
emballages au fournisseur. Cette avance, comme sa restitution ne sont pas des opérations qui entrent dans le
champ d'application de la TVA
Chez l'acheteur Chez le vendeur
607 – Achats de marchandises 411 Clients

2000 2452
44566 TVA déductible sur A.B.S 707 Ventes de marchandises

382 2000
4096 Fournisseur, créances pour 44571()TVA collectée à 19.6%
emballages à rendre 392
70 4196 Clients, dettes pour emballages
401 Fournisseurs consignés

2452 70 AVOIR

Retour de
1.4 Les Avoirs. marchandises HT 500

L'avoir (ou encore dit la facture d'avoir ) annule tout ou partie de la dette présentée sur une facture de DOIT.98
T.V.A
La facture d'avoir est émise par le fournisseur. Elle est rédigée principalement à trois occasions : Le retour
partiel ou total d'une livraison par le client, le retours des emballages consignés,Total
des réductions de prix " hors
à votre crédit 598
facture de doit "

1.4.1 : Les retours de marchandises

Chez le client Chez le fournisseur
607 –Achats de marchandises
707 – Ventes de marchandises
500
500
44566 TVA déductible s/A.B.S 44571 – TVA collectée
AVOIR
98 98
Retour des
401 Fournisseurs 411 Clients emballages
consignés 70
598 598
La facture d'avoir pour retour de marchandises est enregistrée en sens inverse de la facture ordinaire de doit.
1.4.2 – Les retours des emballages consignés A v/ crédit 70

Chez le client 401 – Fournisseurs Chez le fournisseur

4096 Fournisseurs – Créances pour 70 411 Client

emballages à rendre
70
70

2
4196 Clients Dettes pour emballages
consignés 70

1.4.2 – Les réductions de prix hors facturation ordinaire.

Sur la facture ordinaire, on voit figurer deux sortes de remises commerciales dont nous avons déjà parlé : les
remises, par produit et globales, mais aussi les rabais qui corrigent les effets négatifs d'une erreur de livraison, ou
un retard, ou une livraison de marchandises détériorées. On a d'ailleurs dit à leur propos qu'elles n'avaient pas à
être enregistrées dans les comptes.
Et bien, il faut ajouter à cela deux éléments nouveaux : d'une part, il y a une troisième sorte de réduction de prix
à ne pas méconnaître, la ristourne, et d'autre part, qu'une réduction de prix qui figurerait séparément sur une
facture d'avoir doit se retrouver inscrite dans la comptabilité. Pourquoi cela ? Tout simplement, pour tenir
compte du Droit des obligations. C'est donc parce que la comptabilité est aussi soucieuse de traduire des règles
juridiques qu'existe cette différence de traitement comptable.

1.4.2.1 – Enregistrement d'un avoir provenant de réductions commerciales

La ristourne est une réduction de prix à caractère commercial. Elle est accordée périodiquement ou
exceptionnellement pour récompenser un client de sa fidélité ou de l'importance de ses achats.
Souvent elle se calcule à l'aide d'un barème

3
 AVOIR

Rabais,
ou remise
ou ristourne 400
Chez le client Chez le fournisseur 478.40
609 Rabais Remises Ristournes TVA 19.6% 78.4
obtenus sur achats 709 Rabais Remises Ristournes
accordés par l'entreprise A votre crédit 478.40
400
400
44566 TVA déductible sur A.B.S
44571 – TVA collectée
78,4
78.40
401 Fournisseurs
411 Clients
478.40
 AVOIR
La réduction commerciale hors facture : La réduction commerciale hors facture
- concerne le compte 609 pour son montant HT - concerne le compte 709 pour son montant HT
Escompte 150
- réduit la TVA déductible du client - réduit la TVA collectée du fournisseur
TVA 19.6 % 29,4
- réduit la dette envers le fournisseur - réduit la créance sur le client
A v/crédit 179.4
1.4.2.2 – L'avoir provenant de l'escompte.
Chez le client Chez le fournisseur
765 – Escomptes obtenus 665 Escomptes accordés
150
150
44571 TVA collectée
44566 – TVA déductible s/A.B.S 29.40
29.4
401 Fournisseurs 411 Clients