Examen de fiscalité des Entreprises – ENCG Settat 2009/2010

Application IV :

ARDOGAN est une société anonyme dont le capital social de 1 200 000 Dh est
intégralement libéré à partir du 1er juillet 2009. Au titre de l’exercice 2009, cette société a
réalisé un chiffre d’affaires TTC de 5 213 750 Dh, TVA à 20% et un résultat comptable
de 856 000 Dh. Ces résultats ont été obtenus compte tenu des opérations suivantes qu’on
soumet à votre appréciation pour déterminer le résultat fiscal.

A- Les produits comptabilisés : Parmi les produits comptabilisés on relève :

1- Une avance reçue sur une commande de produits finis 12 000 Dh TTC, TVA 20%.
2- Une indemnité de 240 000 Dh notifiée par une compagnie d’assurance mais non
encore encaissée. Cette indemnité est notifiée à la société suite au décès d’un
dirigeant sur la tête de qui la société a contracté une assurance et a versé, du jour
de la conclusion du contrat au jour du décès, 185 000 Dh.
3- Le produit de cession d’une voiture a été acquis pour 540 000 Dh le 5 Janvier 2008
et a été cédée le 30 Septembre 2009. Elle est amortissable au taux de 20%.
4- Les gains de change réalisés lors de l’encaissement des créances en devises et lors
des paiements des dettes en devises : 28 700 Dh. Par contre, et en application du
principe comptable de prudence, les gains latents de change n’ont été
comptabilisés. Ils se sont élevés à 73 425 Dh.
5- Des dividendes de 83 200 Dh distribués par une société étrangère installée au
Maroc. Ces dividendes ont été comptabilisés pour leur montant net après retenue à
la source de 10%.
6- Figure également parmi les produits une variation de stocks de :
 Produits finis : 123000 Dh, Le stock initial est de 325 000 Dh et le stock final est
de 448 000 Dh. La valeur du marché de ce dernier est de 400 000 Dh.
 Marchandises : 65 000 Dh. Le stock initial est de 220 000 Dh et le stock final est
de 155 000 Dh.
7- Le coût de production d’un hangar pour le stockage de matières premières et de
marchandises : 325 000 Dh. Ce hangar a été achevé et mis en service le
02/04/2009. L’amortissement du hangar à 5% n’a pas été comptabilisé.
 8- Une rentrée sur une créance soldée de 15 189 Dh. Il s’agit d’une créance sur un
client qui avait été considéré comme insolvable à la fin de 2008.
9- Une reprise non courante sur une provision pour risque et charge de 48 675 Dh.
Cette provision a été créée pour litige avec l’administration fiscale. Au courant de
2009, l’entreprise a été soumis de verser 40 000 Dh de majorations et pénalités.
Ces majorations et pénalités ne sont pas encore versées à l’administration fiscale
(Taxe professionnelle comptabilisée).
10- Des intérêts de 48 000 Dh, dont 12 000 échus et non encore encaissés. Ces intérêts
rémunèrent un prêt à une entreprise dont le capital n’est pas encore libéré et dans
laquelle la société ARDOGAN détient des participations.
B- Les charges : Parmi les charges comptabilisées on relève :
11- La variation de stock de matière première : 56 000 Dh. Le stock initial est de
532 500 Dh et le stock final est de 588 500 Dh. Ce dernier comprend une livraison
de 120 000 Dh reçu par l’entreprise au départ de l’usine et qui est toujours, à la fin
de l’exercice, en cours de route.
12- Une redevance leasing de 140 000 Dh contre l’utilisation d’un véhicule pour le
transport de marchandises. Ce véhicule est amortissable au taux de 20% et il a été
utilisé pendant tout l’exercice 2009.
13- Des rappels de la taxe professionnelle de 11 125 Dh ainsi que des majorations et
pénalités de 5 320 Dh pour non accomplissement de formalités déclaratives. Ces
montants ont été notifiés à la société mais ne sont pas encore payés.
14- Des intérêts de 80 000 Dh échus et non encore versés aux associés en
rémunération de leurs avances en comptes courants associés. Le taux d’intérêt servi
étant de 8% alors que celui fixé par le ministère est de 3.25% (compte courant est
inférieur au capital d’associé et constant durant toute l’année).
15- Une prime d’assurance de 7 800 Dh sur la tête d’un nouveau dirigeant de la
société et au profit de ce dernier. Cette prime annuelle a été contractée le 1 er juillet
2009.
16- La dotation annuelle aux amortissements de 100 000 Dh d’un véhicule de
tourisme acquis en espèces en 2007 pour 500 000 Dh TTC.
17- Des dons en nature à l’Entraide Nationale sous forme de produits fabriqués par
l’entreprise et dont le coût de production est évalué par la méthode LIFO à 82 650
 Dh alors que sa valeur sur la base de la méthode du CMUP est de 75 700 Dh. De
même figurent parmi les dons des pourboires de 12 000 Dh versés en espèce aux six
aides chauffeurs à l’occasion des livraison de matières et produits et ce à raison de
2 000 Dh chacun étalés sur toute l’année.
18- Des provisions pour pertes latentes de charge s’élève à 65 450 Dh, et des pertes
de change propres à l’exercice s’élevant à 18 927 Dh.
19- Parmi les dotations aux provisions de l’exercice figure un montant de 78 600 Dh
correspondant à une provision pour dépréciation des clients estimée sur la base des
taux impayés des exercices précédents.
20- La VNA d’une voiture pour le transport du directeur commercial. Cette voiture
a été acquise pour 540 000 Dh le 5 janvier 2008 et a été cédé le 30 septembre 2009.
Elle est amortissable au taux de 20%.

TAF : Présenter le tableau permettant le passage du résultat comptable au résultat fiscal.

 Application V :

La société GRAVART, au capital de 800 000 Dh ; intégralement libéré, a réalisé au titre de

l’exercice 2009 un chiffre d’affaire HT de 45 125 850 Dh et un résultat comptable de
876 340 Dh. Ce résultat a été obtenu compte tenu des opérations suivant qu’on soumet à
votre appréciation pour établir le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
Toutes les ventes de la société sont soumises à la TVA au taux normal et le prorata de
déduction de la TVA applicable à l’exercice 2009 a été de 85%. Parmi les opérations
comptabilisées on relève :

1- Les ventes à crédit des déchets livrés aux clients et s’élevant à 65 858 Dh
bien qu’ils ne soient pas encore facturés.
2- Parmi les ventes de déchets figure également une somme de 7 654 Dh de
déchets vendus « départ usine » et qui ne sont pas encore livrés aux clients.
3- L’entreprise n’a pas tenu compte dans la comptabilisation de ses stocks
finaux d’un stock d’en-cours de production de 6 543 Dh et d’un stock
déchets de 19 550 Dh. Ces stocks ont été évalués sur la base de leur coût de
production hors TVA s’élevant à 1 364 Dh.
4- Figure également parmi les stocks une prestation de service en cours
d’exécution et qui a été évaluée sur la base du coût HT des biens et services
ayant servi à son exécution partielle. Ces consommations se sont élevées à
9 450 Dh HT, TVA 20%.
5- Sont comptabilisés parmi les produits des écarts de conversion passif de
9 325 Dh et des gains de change propres à l’exercice s’élevant à 3 121 Dh/
6- On relève aussi parmi les produits comptabilisés les reprises non courantes
sur provisions pour risques et charges 19 356 Dh, des reprises financières de
6 783 Dh et des reprises d’exploitation de 74 630 Dh.
7- Un local administratif fabriqué par l’entreprise elle-même figure parmi les
produits à son coût de production de 348 000 Dh hors TVA de 57 387 Dh.
Ce local amortissable au taux de 5%a été mis en service le 1 er juillet 2009.
Son amortissement relatif à l’exercice 2009 n’est pas comptabilisé.
8- Parmi les produits comptabilisés figurent les produits de cession d’une
voiture de tourisme : 225 000 Dh et d’une machine de production
125 000Dh. Sur la cession de la voiture de l’entreprise a réalisé une plus
value de 25 000 Dh et sur la cession de la machine, l’entreprise a réalisé
une moins value de 15 000 Dh. Les deux immobilisations ont été acquises
en 2007 respectivement pour 400 000 Dh HT et 250 000 Dh HT. Le prorata
de déduction de la TVA applicable à cette année était de 65%.
9- Une rentrée sur une créance soldée de 17 800 Dh figure parmi les produits.
Il s’agit d’une créance de 21 360 Dh sur un client considéré en 2008 comme
insolvable et qui a payé en 2009 toute la créance.
10- Une indemnité 182 300 Dh notifiée par la compagnie d’assurance à la
société et non encore encaissée figure parmi les produits. Cette indemnité a
été notifiée à la société suite au décès d’un dirigeant sur la tête de qui une
assurance a été contractée et ayant couru des primes dont la somme s’est
élevée à 120 000 Dh dont la prime de 2009 s’élevant à 12 000 Dh et inscrite
parmi les charges.
11- Parmi les produits financiers on relève 4 800 Dh d’intérêts rémunérant
des avances en compte courant associé. Il s’agit d’une avance à la société
STARK dont le capital de 1 200 000 Dh n’est pas libéré. L’avance au taux
de 8% s’est élevée à 6 000 Dh. Le taux fixé par le ministère étant de 3,5%
(par hypothèse).
12- L’amortissement, au taux de 20%, de la voiture cédée (opération 8) est
comptabilisé pour un montant de 20 000 Dh, de même sa VNA figure parmi
les charges.
13- Une autre voiture de tourisme totalement amortie au taux de 20% en 2007
a été rénovée en 2009 par les ouvriers de la société. Le coût de cette
rénovation s’élevant à 60 000 Dh TTC, TVA 20% figure uniquement parmi
les charges. Cette voiture a été remise en service le 1er octobre 2009.
14- Durant les 9 premiers mois de 2009, la société a utilisé dans le cadre d’un
contrat de crédit-bail une voiture pour le déplacement d’un cadre contre une
redevance mensuelle figurant parmi les charges et s’élevant à 12 500 Dh.
 Cette voiture est acquise pour 500 000 Dh HT, TVA au taux normal et est
amortissable au taux de 20%.
15- Parmi les charges comptabilisées figurent des dons en nature à l’Entraide
nationale. Il s’agit de produits fabriqués par l’entreprise et dont le coût de
production HT est de 18 650 Dh, TVA 31 128Dh.
16- Parmi les produits financiers on relève des intérêts rémunérant un prêt à
une autre société dont le capital n’est pas libéré intégralement et dont le
montant net encaissé après déduction de la retenue à la source au titre de
l’IR est de 10 000 Dh. La moitié de ce montant est échue et non encore
encaissée.
17- L’entreprise a fabriqué pour elle-même 120 cadeaux destinés à sa
clientèle et portant sa dénomination commerciale. Le coût de production
unitaire de ces cadeaux est de 100 Dh HT. TVA 20%. Ces frais ont été
comptabilisés parmi les charges pour leur montant HT.
18- Parmi les charges financières figure une provision pour perte latente de
change estimée forfaitairement à 18 750 Dh.
19- Des pénalités ont été comptabilisées. Il s’agit d’une pénalité sur un
marché de 56 850 Dh et d’une pénalité de 4 775 Dh pour défaut de
déclaration de certains revenus salariaux.
20- Des rappels d’impôts ont été comptabilisés s’élevant à 38 560 Dh dont un
rappel de la taxe professionnelle de 8 560 Dh et un rappel de l’IS de 2005
s’élevant à 30 000 Dh. Ces rappels ont été notifiés par l’administration
fiscale mais ne sont pas encore payés.

TAF : a- Présenter le tableau permettant le passage du résultat comptable au résultat fiscal.

La justification de la réponse est obligatoire.

b- Le prorata de déduction de la TVA calculé sur la base du chiffre d’affaire de 2009 est de
75%. Quelles sont les régulations à faire ?