FSJES fes Master : finance contrôle audit

préparé par : AZGUAR Issam , BEN ALLA Ismail

EL MAATY Zakariae , ESSAIDI Nouh
KABBACHI Houssam .
Pr. : abdellatif marghich
Année Universitaire 2019-2020
Introduction
 Introduction

Aujourd’hui, les décideurs cherchent à piloter leurs unités,

leurs équipes, leurs tâches sur un ensemble de variables ;
Les tableaux de bord sont de plus en plus utilisés pour aider,
en temps réel, au pilotage de toutes les dimensions de la
performance.
 Plan
• Définition et rôles des tableaux de bord
• Conception et construction des tableaux de
bord
• Évolutions et utilisations actuelles des
tableaux de bord
 Définition et rôles des tableaux de bord

Le contrôle de gestion éprouve le besoin de construire un outil

qui réponde mieux aux besoins d’un pilotage rapide, permanent
sur un ensemble de variables tant financières, quantitatives que
qualitatives : c’est le tableau de bord.

Un document synthétique de quelques pages

fournissant à un opérationnel donné, de façon fiable et

rapide, les informations nécessaires et suffisantes

 Définition et rôles des tableaux de bord
Définition:
Un système d’indicateurs ou tableau de bord est un concentré
d’information significatives pour la personne qui le consulte et
pilote les processus.
Les tableaux de bord accompagnent la prise de décision à tous les
niveaux de pilotage; des niveaux stratégiques aux niveaux
opérationnels en passant par les niveaux tactique.
Définition:
Un tableau de bord est un document rassemblant, de manière claire
et synthétique, un ensemble d’informations organisé sur des
variables choisies pour aider à décider, à coordonner, à contrôler les
actions d’un service, d’une fonction, d’une équipe.
 Définition et rôles des tableaux de bord

Le tableau de bord, instrument de contrôle et de comparaison :

Permet de contrôler en permanence les réalisations par rapport
aux objectifs fixés dans le cadre de la démarche budgétaire ;
Doit permettre de diagnostiquer les points faibles et de faire
apparaître ce qui est anormal et qui a une répercussion sur le
résultat de l’entreprise.
 Définition et rôles des tableaux de bord

Le tableau de bord, aide à la décision

De manière idéale, un tableau de bord devrait aider :
Pour une prise de décision en temps réel dans l’entreprise ;
Pour une prise de décision répartie ;
Pour des informations adaptées à chaque décideur ;
Pour le pilotage d’objectifs diversifiés.
 Définition et rôles des tableaux de bord

Le tableau de bord, outil de dialogue et de communication:

Il doit permettre un dialogue entre les différents niveaux hiérarchiques.
Il doit permettre au subordonné de commenter les résultats de son
action, les faiblesses et les points forts. Il permet des demandes de
moyens supplémentaires ou des directives plus précises.
Le supérieur hiérarchique doit coordonner les actions correctives
entreprises en privilégiant la recherche d’un optimum global plutôt que
des optimisations partielles.
Il peut être un levier pour une coordination et une coopération des acteurs
dans un consensus actif .
Définition et rôles des tableaux de bord
 Tableau de bord et Rapport d’activité

Rapport d’activité Tableau de bord

Statique Au cœur de l’action
Produit annuellement Produit en temps réel
Vision rétroviseur Vision prospective
Actions correctives possible en Actions correctives
N+1 permanentes
Tableau de bord et Reporting
 Conception et construction des tableaux
de bord
Principes de conception

Le tableaux de bord de l’entreprise incite au dialogue et à la

motivation des responsables.
Une cohérence avec l’organigramme,
Un contenu synoptique et agrégé,
Une rapidité d’élaboration et de transmission.
 Conception et construction des tableaux
de bord
Principes de conception
1. Une cohérence avec l’organigramme :

Chaque responsable appartient de fait à deux équipes :

il reçoit une délégation de pouvoir du niveau hiérarchique supérieur et
doit, périodiquement, rendre compte ;
il délègue au niveau inférieur une partie de son pouvoir.
Cette structure oblige chaque niveau de responsabilité à trois types de
communication :
une communication descendante ;
une communication transversale;
une communication montante quand un niveau rend compte de la
réalisation des objectifs reçus.
 Conception et construction des tableaux de bord
Principes de conception
1. Une cohérence avec l’organigramme :
Le réseau des tableaux de bord est donc une mécanique « gigogne »
 Conception et construction des tableaux de bord
Principes de conception
1. Une cohérence avec l’organigramme :
Pour chaque responsable, les informations retenues concernent spécifiquement sa gestion
Nature: Action de
Main-d'œuvre Ventes Stock
Niveau: promotion
 Conception et construction des tableaux de bord
Principes de conception
2. Une méthodologie pour élaborer les indicateurs
 Conception et construction des tableaux de bord
Principes de conception
3 La rapidité d’élaboration et de transmission

Il est souvent préférable d’avoir des éléments réels estimés

plutôt que des données réelles précises mais trop tardives
Le rôle principal du tableau de bord reste d’alerter le
responsable sur sa gestion. Il doit mettre en œuvre des actions
correctives rapides et efficaces.
Les Anglo-saxons nomment souvent les informations
collectées dans les tableaux de bord « Flashs » ;
 Conception et construction des tableaux de bord
La conception générale

La maquette d’un tableau de bord type fait apparaître quatre zones.

Tableau de bord du centre

Indicateurs Résultats Objectifs Ecarts
Rubrique 1
•Indicateur A
•Indicateur B
•…
•….
•….

Rubrique 2:
 Conception et construction des tableaux de bord
La conception générale

La zone « paramètres économiques » comprend les différents indicateurs

retenus comme essentiels au moment de la conception du tableau. Chaque
rubrique devrait correspondre à un interlocuteur et présenter un poids
économique significatif.
La zone « résultats réels » : ces résultats peuvent être présentés par période
ou/et cumulés.
La zone « objectifs » : Ils sont présentés selon les mêmes choix que ceux retenus
pour les résultats (objectif du mois seul, ou cumulé).
La zone « écarts » : ces écarts sont exprimés en valeur absolue ou relative. Ce
sont ceux de tout calcul présentant un intérêt pour la gestion.
 Conception et construction des tableaux de bord
La conception générale
Stratégie
Pour un centre de coût, l’objectif sera
de respecter le niveau de coûts définis.
Objectifs de l'unité Pour un centre de profit, l’objectif sera
de gérer un certain niveau de bénéfice.

Identification des facteurs clés de

succès relevant du champ d'action du
responsable

Définition des critères de performance Pour un centre de coût, les indicateurs

seront quantitatifs (indicateurs
physiques). Ex : nombre d’unités
Définition des indicateurs de pilotage à produites.
partir de ces critères Pour un centre de profit, les indicateurs
seront monétaires. Ex : la marge
réalisée.
Mise en forme du tableau de bord
Remarque : il ne faut pas confondre critère et indicateur.
Exemple : le critère "réactivité" se mesure par l'indicateur "temps moyen de
réponse".
 Conception et construction des tableaux de bord
La conception générale

Les points clés

Mise en place de point

d’alerte sur les dérives
 Conception et construction des tableaux de bord
La conception générale
Question à se poser avant d’élaborer un tableau de bord
 Conception et construction des tableaux de bord
Indicateurs
Définition

Un indicateur est un évènement ; un fait mesurable et déterminé

par un calcul qui identifie de façon quantitative ou qualitative une
amélioration ou une dégradation du comportement du procédé
soumis à examen ou regard d’objectifs stratégiques.
 Conception et construction des tableaux de bord
Indicateurs
Indicateurs
Définition

Un indicateur est une information, ou un regroupement

d’informations, précis, utile, pertinent pour le gestionnaire,
contribuant à l’appréciation d’une situation, exprimé sous des
formes et des unités diverses.
Les fonctions des indicateurs sont multiples :
Suivi d’une action, d’une activité, d’un processus ;
Evaluation d’une action ;
Diagnostic d’une situation, d’un problème ;
Veille et surveillance d’environnements et de changements.
Conception et construction des tableaux de bord
Indicateurs
Le rôle d’un indicateur
Conception et construction des tableaux de bord
Indicateurs
Conception et construction des tableaux de bord
Indicateurs
 Conception et construction des tableaux de bord
La forme des indicateurs utilisés

Les écarts:
Un tableau de bord doit uniquement présenter les
informations indispensables au niveau hiérarchique auquel il
est destiné et seulement celles sur lesquelles le responsable
peut intervenir.
Exemple:
Un directeur commercial ne sera pas intéressé par un écart de rendement
d’un atelier alors qu’il désire des informations sur des écarts sur les ventes
(par familles de produits) .
 Conception et construction des tableaux de bord
La forme des indicateurs utilisés

Les ratios :
Les ratios sont des rapports de grandeurs significatives du fonctionnement
de l’entreprise.
Exemple:

Un ratio seul n’a pas de signification : c’est son évolution dans le temps et
dans l’espace qui est significative ;
Il faut définir le rapport de telle sorte qu’une augmentation du ratio soit
signe d’une amélioration de la situation.
La nature des ratios varie selon le destinataire et son niveau hiérarchique.
 Conception et construction des tableaux de bord
La forme des indicateurs utilisés
Exemples de ratios :
 Conception et construction des tableaux de bord
La forme des indicateurs utilisés

Les graphiques:
Ils permettent de visualiser les évolutions et de mettre en évidence les
changements de rythme ou de tendance.

Graphique en « camembert » :
nature des ventes par famille Histogramme : structure de ventes
 Conception et construction des tableaux de bord
La forme des indicateurs utilisés

Les clignotants :

Ce sont des seuils limites définis par l’entreprise et considérés

comme variables d’action.
Leur dépassement oblige le responsable à agir et à mettre en
œuvre des actions correctives.
Toute la difficulté réside dans leur définition, puisqu’il faut choisir
l’information pertinente parmi la masse des informations
disponibles.
 Conception et construction des tableaux de bord
Indicateurs
Typologies d’indicateurs

La nature de l’indicateur lui-même :

Indicateurs de résultat ou de progression : information sur le
résultat d’une action finie ou sur une action en cours ;
Indicateur financier ou non financier ;
Indicateur global ou ponctuel : un indicateur peut être
synthétique, calculé à partir de plusieurs informations pour
donner une image à plusieurs dimensions ou au contraire très
ciblé sur un seul paramètre très précis ;
 Conception et construction des tableaux de bord
Typologies d’indicateurs
L’utilisation ou le rôle de l’indicateur :
De reporting ou de pilotage : un indicateur peut être demandé par un
niveau hiérarchique en vue de contrôler des engagements (reporting) mais il
peut aussi aider le responsable à orienter son action ; c’est plutôt la tendance
actuelle donnée aux indicateurs ;
Indicateur d’alerte : un indicateur pour pointer un seuil, un dépassement
d’une variable, de manière rapide et simple ;
Indicateur d’équilibration : un indicateur pour constater un état, un degré
d’avancement par rapport à un objectif ;
Indicateurs d’anticipation : un indicateur pour donner une tendance future,
une extrapolation ou une simulation d’une variable.

Synthèse: Pour être des indicateurs de performance globale, ils

sont plutôt synthétiques et ponctuels, financiers et non
financiers, de progression et de pilotage.
 Conception et construction des tableaux de bord
Exemple: Construction d’indicateurs dans une entreprise industrielle fabriquant des
menuiseries en PVC pour traiter une commande :
 Conception et construction des tableaux de bord
Conditions de pertinence des indicateurs
De manière générale :
La définition des indicateurs doit être cohérente pour l’ensemble de
l’organisation ;
Les indicateurs doivent être conçus, reconnus et acceptés par les acteurs
utilisateurs.

Pour être utile et pertinent, un indicateur doit avoir plusieurs qualités :

 être quantifiable et mesurable ;
 être fiable dans sa mesure et simple à renseigner ;
 être clair et facile à comprendre, lisible pour tous;
 être consolidable ;
 être lié à une référence, une norme, un historique ;
 être utilisable en temps réel.
 Conception et construction des tableaux de bord
Conditions de pertinence des indicateurs
Question à se poser avant d’élaborer un indicateur:
Que cherche-t-on à mesurer ?
Quelle précision est nécessaire ?
A quelle fréquence faut-il mesurer ?
Qui génère l’information de base ?
Quels sont les utilisateurs intéressés ?
Mais il faut rester vigilant quant au rôle de l’indicateur :
Un indicateur ne représente qu’une partie de la réalité d’un problème ;
Un indicateur n’est parfait ni exhaustif ;
Un indicateur est interprété différemment selon les acteurs ;
Un indicateur peut focaliser sur une variable, sans qu’elle soit pertinente pour
l’action.
Exemple
Exemples:
Exemple
 Conception et construction des tableaux de bord
Application :
High-tech est un importateur de composants informatiques. Cette société s'est spécialisée dans
le montage et la vente de micro-ordinateurs, via deux établissements situés à la région de
Rabat et à Marrakech. L'établissement de Marrakech dispose d'un service après-vente (SAV) qui
assure le suivi de tous les ordinateurs vendus par la société et offre des prestations diverses
(conception et vente de configurations spécifiques, vente d'autres périphériques, opérations de
maintenance sur d'autres matériels…).
De nombreuses réclamations concernant le SAV parviennent à la secrétaire commerciale de
High-tech de Marrakech. La plupart des clients considèrent que le temps d'intervention est
beaucoup trop long. En effet, le temps d'attente moyen est de 72 heures pour les clients de la
région de Rabat et de 18 heures pour ceux de Marrakech.
Les clients évoquent la qualité des prestations offertes par l'agence commerciale concurrente :
mise à disposition de matériels, service "numéro d'urgence" 24 heures / 24, 7 jours / 7,
maintenance sur site, délai moyen d'intervention de 12 heures…
Pour satisfaire au mieux la clientèle, le contrôleur de gestion propose en particulier pour
l'année à venir :
la création d'un SAV à Rabat via un transfert de techniciens issus de Marrakech;
l'assistance téléphonique ;
des actions de parrainage auprès des bureaux des élèves des grandes écoles de kech;
la vente de formations sur matériel ou sur logiciel.
TAF: Proposer un tableau de bord "qualité" pour le SAV de High-tech . LA périodicité de ce
document serait annuelle.
 Proposition de solution :
Démarche adaptée à l'activité garantie du SAV :

Activités Critères Indicateurs

Activité NB d'interventions

Délai moyen d'attente

Réactivité
SAV Garantie Durée moyenne de l'intervention

NB de retours

NB de réclamations
Qualité des
interventions
Nombre de litiges

Coût des "ré-interventions"

Efficience Coût moyen de l'intervention

Proposition de tableau de bord
Tableau de bord du SAV
Responsable: Mr A. Benhlima Exercice 2020
Valeurs Valeurs Valeur
Critères exercice 20 objectifs
Écarts
exercice 19
GARANTIE
- Nombre d'interventions
- Délai moyen d'attente
- Durée moyenne intervention
- Nombre de retours
- Nombre de réclamations
- Nombre de litiges
- Coût total des "ré-interventions"
- Coût moyen de l'intervention
PRESTATIONS HORS GARANTIE
Assistance téléphonique
-Nombre d'appels
- Durée moyenne d'attente
- Taux de non-réponses
Vente de matériels
-Délai moyen de livraison
- Nombre d'interventions après-vente (garantie)
Maintenance
- Nombre d'interventions
- Délai moyen d'attente
- Nombre de réclamations
- Nombre d'interventions répétées
- Coût des interventions répétées
• CAS PRATIQUE
TAF: identifier les facteurs clés de succès et les indicateurs de performance
correspondants

Objectif 1: Atteindre les objectifs de production

Objectif 2: Respecter la politique environnementale de l’entreprise

 Objectif 1: Atteindre les objectifs de production:

Facteurs clés de succès Indicateurs

Productivité horaire Volume de plaquettes produites par heures

Valeur ajoutée par salarié
Volume trié par heure

Temps de travail effectif Temps de fonctionnement des machines/temps de

travail des salariés
Taux d’absentéisme

Incidents de travail Mesure de la fréquence (nombre d’incidence/mois

par exemple)
Temps d’inactivité lié aux incidences
 Objectif 2: Respecter la politique environnementale de
l’entreprise:
Facteurs clés de succès Indicateurs

Respect des consignes Nombre d’incidents de production liés au non respect

données des procédures.
Nombre de sanctions prises, ……

Formation du Nombre d’action de formation (Nbre de ½ journées

personnel de formation/Nbre de ½ travaillées)

Maitrise des processus Indice de la qualité de l’air (calcul de la qualité de l’air

de production = enquête ponctuelle)
Plaintes des riverains,….
 BIBLIOGRAPHIE
• GUY Dumas et daniel larue , contrôle de
gestion , 2005
• Alain fernandez , l’essentiel du tableau de
bord , 2018.
• MARGHICH Abdellatif et hemmi mohamed , le
contrôle de gestion , 2016.