Memoire Ouattara Bintou

REPUBLIQUE DE COTE D’IVOIRE
MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET

DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE
HAUTES ETUDES COMMERCIALES D’ABIDJAN
MEMOIRE DE FIN DE
CYCLE
En vue de l’obtention De la licence professionnelle
En finance comptabilité et gestion d’entreprise.
THEME :
ANALYSE COMPTABLE DES PROCEDURES DE TRAITEMENT

DES ACHATS ET FACTURES FOURNISSEURS DANS UNE
ENTREPRISE AGRO-ALIMENTAIRRE : CAS DE SUCAF-CI
ANNEE ACADEMIQUE : 2022-2023
PRESENTE PAR : Mlle OUATTARA BINTOU
ENCADRE PAR : M. DROH PIERRE FIRMIN
Sous la direction du Professeur GONE Droh Lanciné

Directeur Académique et Scientifique
1
Thème : «Analyse comptable des procédures de traitement des achats et factures fournisseurs dans une entrep
SOMMAIRE
SOMMAIRE................................................................................................................................I
DEDICACE..............................................................................................................................III
REMERCIEMENTS.................................................................................................................IV
RESUME...................................................................................................................................V
ABSTRACT.............................................................................................................................VI
LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES...............................................................................VII
LISTE DES ANNEXES.........................................................................................................VIII
SIGLES ET ABREVIATIONS................................................................................................IX
INTRODUCTION GENERALE................................................................................................1
PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE.............................7
INTRODUCTION PARTIELLE................................................................................................8
CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE.....................................................................................9
SECTION 1 : CADRE CONCEPTUEL.....................................................................................9
SECTION 2 : REVUE DE LA LITTERATURE.....................................................................29
CHAPITRE 2 : CADRE METHODOLOGIQUE.....................................................................39
SECTION 1 : TECHNIQUES DE COLLECTE DE DONNEES.............................................39
SECTION 2 : TECHNIQUES DE TRAITEMENT DE DONNEES........................................43
CONCLUSION PARTIELLE..................................................................................................43
DEUXIEME PARTIE : CADRE EMPIRIQUE.......................................................................45
INTRODUCTION PARTIELLE..............................................................................................46
CHAPITRE 3 : CADRE ENVIRONNEMENTAL..................................................................47
SECTION 1 : PRESENTATION DE SUCAF-CI....................................................................47
SECTION 2 : ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT..................................................48
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES RESULTATS ET RECOMMANDATIONS...........53
SECTION 1 : PRESENTATION DU PROCESSUS TRAITEMENT DES ACHATS ET
FACTURES FOURNISSEURS AU SEIN DE SUCAF-CI.....................................................53
SECTION 2 : PRESENTATION ET ANALYSE DES RESULTATS....................................56
CONCLUSION GENERALE...................................................................................................66
BIBLIOGRAPHIE....................................................................................................................68
ANNEXES................................................................................................................................70
TABLES DES MATIERES......................................................................................................77
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN I

AVERTISSEMENT
« L’Université HEC n'entend donner aucune approbation ou improbation aux opinions

contenues dans ce mémoire. Celles-ci doivent être considérées comme étant propres à
l'auteur. »
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN II

DEDICACE
A ma famille puisse Dieu vous accorder une longue vie et vous permettre de profiter du fruit
de vos efforts.
A toutes les personnes, qui par leurs amour du travail bien fait, m’ont amené à ne pas négliger
cette étude.
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN III

REMERCIEMENTS
A l’issu de ce travail, nous tenons à remercier en premier lieu Monsieur DROH PIERRE,
notre encadreur, qui grâce à ses connaissances et à l’assistance dont il nous a fait bénéficier,
nous a permis d’être rigoureux et méthodiques dans la réalisation de ce mémoire.
Nos remerciements vont aussi à l’endroit du Directeur de GECOS-FORMATION Monsieur

EMMANUEL et Monsieur KAMARA Hamed Namory sans oublier l’ensemble du personnel
de GECOS-FORMATION.
Egalement nous remercions toute l’équipe de la SUCAF-CI en général et de façon

particulière, nous remercions la direction administrative et financière en particulier KONAN
AFFOUET Epouse SAVANE qui a laissé toutes ses occupations pour avoir accepté de
répondre à nos différentes questions.
Nous adressons par la même occasion nos sincères remerciements à nos parents qui ont su
parfaitement nous accompagner durant nos études universitaires tant sur le plan matériel,
financier que moral. Qu’ils trouvent ici l’assurance de notre totale reconnaissance et notre
profonde humilité.
Nous ne saurons clôturer cette page sans pour autant adresser nos remerciement a l’ensemble
des membres du jury qui ont bien voulu accepter d’évaluer ce mémoire.
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN IV

RESUME
De nos jours, les entreprises en l’occurrence celle dites agro-alimentaire sont confrontées à de
nombreuses difficultés liées au traitement comptable de leurs opérations courantes pour des
états de synthèse, en particulier les opérations liées au traitement des achats et des factures
fournisseurs. C’est le cas de la Sucrerie Africaine de Côte d’Ivoire (SUCAF-CI) qui fait
l’objet de notre cas pratique. L’objectif visé par notre étude est d’analyser les procédures
comptables de traitement des achats et factures fournisseurs efficaces afin de vérifier la
conformité et la pertinence du cycle achat-fournisseurs. Pour atteindre cet objectif, nous nous
sommes appuyés sur une étude documentaire qui nous a conduit une étude qualitative ; et des
entretiens avec les responsables de la comptabilité et agents de tous les services en charge du
traitement comptable des achats et des factures fournisseurs. Au regard de cette étude, il en
ressort qu’au sein de l’entreprise il existe une procédure de traitement comptable des achats
et factures fournisseurs mais présente quelques faiblesses dans leurs applications. La prise en
compte de ce résultat nous a conduits à formuler des recommandations tant au niveau du
traitement des achats et au niveau des factures fournisseurs.
Mots clés : achat, facture, fournisseurs.
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN V

ABSTRACT
Nowadays companies, in this case the so-called agri-food companies, are faced with many
difficulties related to the accounting treatement of their current operations to make the
summary statements, in particular operations related to the processing of purchases and
supplier invoices. This is the case of Sucrerie africaine de Côte d’Ivoire (SUCAF-CI), which
is the subject of our pratical case. The objective of our stady is to analyze the accounting
procedures for processing efficient purchases and supplier invoices in order to verify the
conformity and relevance of the purchasing-supplier cycle. To achieve our objective, we
relied on a quanlitative stady, thanks to the compagny’s procedure manuals and to interviews
with the accounting managers and agents of all the departements in charge of the accounting
treatment of purchases and invoices. In view of this study, it emerges that the compagny has a
procedure manuel for purchases and supplier invoices but present some weaknesses in their
applications. Taking this result into accounthas led us to formulate recommendations both for
processing of purchages and for supplier invoices.
Keywords : purchase, invoice, supplier
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN VI

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

 TABLEAUX
Tableau 1: Présentation classique du compte...........................................................................18
Tableau 2: Présentation du compte en colonnes mariées..........................................................18
Tableau 3: Enregistrement d’un achat de marchandise à crédit...............................................18
Tableau 4: Enregistrement d’un achat de marchandises au comptant par chèque....................19
Tableau 5: Ecritures de paiement des fournisseurs par chèques...............................................22
Tableau 6: Ecritures de paiement des fournisseurs en espèce..................................................22
Tableau 7: Ecriture SOMDIAA reçue par la SUCAF-CI dans le brouillard (montant en euro à
convertir en francs CFA)..........................................................................................................56
Tableau 8: Ecriture passée par la SUCAF-CI en francs CFA...................................................56
Tableau 9: grille d’analyse des tâches......................................................................................60
Tableau 10: Processus d’achat..................................................................................................61
Tableau 11: Procédure comptable des factures fournisseurs....................................................62
Tableau 12: Procédure de gestion des fournisseurs..................................................................63
 Figures
Figure 1: Le système classique schématisé...............................................................................12
Figure 2: Le système centralisé schématisé..............................................................................13
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN VII

LISTE DES ANNEXES

Annexe 1: facture de SOMDIAA.............................................................................................72
Annexe 2: Bon de commande de SUCAF-CI...........................................................................73
Annexe 3: Demande de prix.....................................................................................................74
Annexe 4: Écriture de SOMDIAA reçue par la SUCAF-CI.....................................................75
Annexe 5: Écriture passée par SUCAF-CI...............................................................................76
Annexe 6: Facture de SUNSHINE...........................................................................................77
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN VIII

SIGLES ET ABREVIATIONS
AICPA : Accounting Institulee of Certified Public Accounting
BGI : Brasserie et Glacier Industriel
COSO : Commitee Or Sponsoring Organizations
DA : Demande D’achat
DAF : Direction Administrative et Financière
DAL : Direction Approvisionnement et Logistique
DCM : Direction Commerciale et Marketing
DGA : Direction Générale Adjointe
DGI : Direction Générale
DTI : Direction Technique Industrielle
DTM : Direction Technique Matérielle
FASB : Financial Accounting Standard Board
GED : Gestion Electroniques
ICAEW : Institue of Certified Accountants of England Wales
IFACI : Institue Français de l’Audit et de Contrôle Interne
IRAT : Institut de Recherche Agronomique et Tropical
RAN : Régie Abidjan Niger
SIFOA : Système d’Information Financière Ouest Africain
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN IX

SODESUCRE : Société de Distribution de Sucre
SOMDIAA : Société d’Organisation de Management et de Développement des Industries

Alimentaires et Agricoles
SUCAF-CI : Sucrerie Africaine de Côte d’Ivoire
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN X

INTRODUCTION GENERALE
LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN 1

Contexte
Une entreprise est une entité économique, juridiquement autonome, qui met en œuvre
différents moyens (financiers, matériels et humains), nécessaires dans ses activités
stratégiques et opérationnelles, afin d’atteindre ses finalités et de garantir sa solvabilité. C’est
dans cet élan que s’inscrivent les entreprises agroalimentaires.
L’industrie agroalimentaire représente toutes les filières industrielles dont la fonction utilité
réside dans la transformation des produits agricoles, de chasse, et de pêche à la destination de
la consommation humaine ou animale. Elle regroupe toutes les activités permettant de
transformer des produits semés, cultivés, ou chassés dans la nature en produit d’alimentation.
Après les indépendances, à l’instar des pays développés de l’occident, les pays d’Afriques se
lancent dans la course au développement économique, industriel, et social. La côte d’Ivoire
s’inscrira évidemment dans cette mouvance dans l’optique de diversifier les produits
agricoles, de permettre l’autosuffisance alimentaire, de réduire les disparités et l’exode rural
en Côte d’Ivoire. L’état ivoirien a opté pour le développement de la canne à sucre.
C’est pourquoi, la Sucrerie Africaine de Côte d’Ivoire (SUCAF-CI) qui est une société
anonyme créée le 1er Août 1997 à l’issu de l’effondrement de la SODESUCRE avec un capital
de 21 200 000 000 F CFA a investi dans ce domaine. La SUCAF-CI a pour activité la
production et la commercialisation du sucre blanc et roux. Le sucre produit est destiné à la
consommation des ménages et commercialisé sous la marque Princesse Tatie. La SUCAF-CI
regroupe un ensemble de gestion qui occupe une place importance dans sa structure. Parmi
ces fonctions, nous trouvons la fonction comptabilité.
Selon l’Organisation Harmonieuse en Afrique du Droit des Affaires (OHADA), la

comptabilité est une technique permettant de saisir, de classer et d’enregistrer de manière
chronologique toutes les opérations réalisées par l’entité. En général, cette fonction suscite un
intérêt croissant pour les entreprises du fait de leur recentrage sur leur activité de base.
La comptabilité a aussi pour rôle de mesurer et d’analyser les influences de ces transactions
sur le résultat, la trésorerie, et la situation nette de l’entreprise. Elle doit permettre d’étudier et
de valoriser ces effets pour communiquer des informations à l’intérieur de l’entreprise et à
l’extérieur.

Vu son importance, les dirigeants de la SUCAF-CI ont pris conscience de la nécessité d’un
contrôle organisé, structuré et indépendant pour assurer le développement et la croissance
Leur structure. Pour permettre à l'entreprise de bien cerner les risques afférents à ses activités,
la mise en œuvre d’un contrôle des différentes opérations est indispensable notamment, le
cycle achat-fournisseur.
La qualité comptable vise à refléter une image fidèle et sincère de la comptabilité. Outre, le
fait qu’elle constitue un élément important dans la prise de décision, elle permet aussi
d’instaurer un climat de confiance envers tous les partenaires internes et externes à
l’entreprise. Avoir des écritures comptables en bon et due forme permet de mieux connaître
ses ressources, savoir où l’argent va et comment bien le gérer pour le faire croître. Toutefois,
le cycle achat-fournisseur est par excellence l’un des cycles qui comportent des risques
importants et dont leur non survenance peut porter préjudice à l’entreprise. On peut en citer :
- réception des produits de mauvaise qualité ;

- achats non conforme aux besoins ;
- risque de fraude ;
- détournement des commandes ;
- risque de dépassement budgétaire… etc.
La comptabilité doit être en mesure de détecter les marchandises reçues pour lesquelles
aucune facture n’est encore parvenue. A cet égard, une bonne procédure consiste à transmettre
systématiquement à la comptabilité les doubles de bons de commande et des bons de
réception. Ceci permet à cette dernière, d’une part, d’effectuer le regroupement en liasse du
bon de commande, du bon de réception et de la facture ; d’autre part de pouvoir connaitre à
tout moment l’ensemble des réceptions effectuées pour lesquelles la facture n’a pas encore été
reçue.
Vu l’importance de la comptabilité, lors de nos entretiens avec le responsable de la
comptabilité de SUCAF-CI, nous avons constaté que la SUCAF-CI possède une procédure
comptable pour la méthodologie d’enregistrement comptable. Mais comme tout système, cette
procédure rencontre parfois des problèmes au niveau de la gestion du cycle achat-fournisseur.
Nous a avons constaté les problèmes sur la gestion du cycle achat-fournisseur :
- La perte ou simplement l’absence de suivi des factures fournisseurs ;

- Les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu à des
litiges et détériorer l’image de marque ;
- Les retards de règlement qui peuvent se traduire par le versement d’indemnités ;
- Omission de numéro de facture ;
- Omission de certaines écritures comptables.
- Double règlement de certains tiers ;

Ces différents problèmes pourront engendrés des conséquences sur la gestion du traitement
comptable des achats et les factures fournisseurs de la SUCAF-CI que sont :
- La perte de certains fournisseurs dus à leur non suivi ;

- Le versement d’indemnités dus aux retards de paiement des fournisseurs ;
- La non fiabilité des états de synthèses dus la mauvaise gestion des écritures
comptables… etc.
C’est dans cette optique que nous avons décidé de mener une recherche approfondie sur
l’analyse comptable des achats et factures fournisseurs.
Au regard de ce qui précède, nous pouvons résumer notre problématique en différentes

interrogations dont la principale est la suivante :
1- Questions de l’étude
 Question principale
L’analyse comptable à SUCAF-CI permet-elle de vérifier la certitude des comptes selon les
normes de l’OHADA ?
 Questions secondaires
- Quelles sont les méthodes et des procédures mises en œuvre pour la gestion des
achats et le règlement de la facture fournisseur ?
- Quels sont les outils dont dispose SUCAF-CI pour le traitement comptable de ses
achats et de ses factures fournisseurs ?
- Quel est le niveau de contrôle interne au sein de SUCAF-CI ?

Pour répondre à ces interrogations, nous avons émis les hypothèses suivantes :
2- Hypothèses de l’étude
 Hypothèse générale
L’analyse comptable à SUCAF-CI se fait selon les normes en vigueur du SYSCOHADA.
 Hypothèse de recherche
- Il existe des méthodes et des procédures mises en œuvre pour la gestion du cycle
achat-fournisseur.
- Il existe des outils dont dispose la société SUCAF-CI pour le traitement de ses achats
et de ses factures fournisseurs.
- Il existe un contrôle interne.
3- Objectifs de recherche
 Objectif principal
Analyser les procédures comptables de traitement des achats et factures fournisseurs efficaces
au sein de SUCAF-CI afin de vérifier la conformité et la pertinence du cycle achat-
fournisseurs.
 Objectif secondaire
- Analyser les outils de traitement des achats et des factures fournisseurs ;
- Analyser les outils dont SUCAF-CI dispose pour le traitement des achats et factures
fournisseurs ;
- Faire des recommandations pour une possible amélioration du système de contrôle
interne.
4- Intérêts de l’étude
Cette étude va permettre aux managers des entreprises de mettre en avant les forces et les
faiblesses du système de contrôle interne applicable au cycle achat-fournisseur plus

précisément le traitement comptable des factures fournisseurs. En outre, elle permettra de

faciliter les prises de décisions.
Cette étude nous permettra d’enrichir nos connaissances sur le contrôle interne, en particulier
sur les procédures de contrôle interne applicables au cycle achat- fournisseurs.
Au plan personnel, l’étude nous permettra de confronter les théories appris en classe à la
réalité du terrain. Cette étude a été aussi nécessaire pour notre compréhension de la procédure
comptable du cycle-achat.
Cette étude va permettre d’acquérir des connaissances sur le contrôle interne en entreprise
également de repères pour les générations à venir dans le cadre de leur étude.
6. Méthodologie de l’étude
Conscient de l’importance que représente les achats et factures fournisseurs dans la vie de
l’entreprise, nous nous efforcerons de comprendre le traitement comptable du cycle achat-
fournisseurs. Pour atteindre cet objectif, en premier lieu, une phase d’étude documentaire et
en second lieu, une phase pratique qui nécessitera un guide d’entretien.
7. Annonce du plan
Pour mieux élaborer notre mémoire nous allons le subdiviser en deux grandes parties. Dans
une première partie il s’agira d’aborder les fondements théoriques et méthodologies de
l’étude. Elle sera composée de deux chapitres. Le premier chapitre est consacré au cadre
conceptuel de l’étude et la revue de la littérature et le second chapitre est consacré à la
présentation de la démarche méthodologique de notre étude. Dans une deuxième partie le
cadre pratique de l’étude sera traité. Dans cette partie, il sera ainsi question de la présentation
du cadre environnemental de l’étude qui a guidé notre étude dans un premier chapitre et le
second chapitre sera dédié à la présentation des résultats obtenus à partir de l’étude des
documents et l’administration du guide d’entretien auprès du chef des services comptabilités
de SUCAF-CI.

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET

METHODOLOGIQUE

INTRODUCTION PARTIELLE
Notre première partie consistera à aborder le cadre théorique et méthodologique de notre

étude. Ceci dans le but de cerner les contours et mieux orienter notre travail. Pour cela, nous
allons diviser cette partie en deux chapitres.
Chapitre 1 : Cadre théorique
Chapitre 2 : Cadre méthodologique

CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE
Avant que soit proposé une analyse comptable des procédures de traitement du cycle achat-
fournisseur, il convient dans le cadre de notre étude, de développer les aspects théoriques
relatifs à nos travaux d’entreprise, cela nous permettra de mieux appréhender la phase
pratique de notre thème.
SECTION 1 : CADRE CONCEPTUEL
Dans cette section, dans le but de mieux clarifier notre étude portant sur l’analyse comptable
des procédures de traitement du cycle achat-fournisseur, nous procéderons au niveau, à une
définition des termes clefs du sujet, un deuxième niveau présenter l’organisation comptable en
général et terminer par un troisième niveau, les procédures de traitement des achats et factures
fournisseurs
1. Notion de comptabilité
La comptabilité est destinée à servir d’instrument, d’information à l’agent économique lui-

même ou au public en vue soit de répondre à l’obligation légale soit de l’analyse de la gestion
et de la prévision.
1.1 Définition de la comptabilité
Comme toute autre discipline, plusieurs définitions ont été affectées à la comptabilité par les
institutions comptables, les cabinets d’audits-comptable, les auteurs des livres de
comptabilité… etc. Dans cette partie de notre étude, nous allons nous intéresser à ces trois
définitions suivantes :
 Selon l’acte uniforme relatif au droit comptable et de l’information financière « la

comptabilité est un système de l’information financière qui permet de saisir,
classer, enregistrer les données de bases chiffrées, de fournir après traitement
approprié, un ensemble d’information conforme aux besoins des divers
utilisateurs intéressés ».
 Selon Paul-Jacques Lehmann (manuel de comptabilité général, 2010), « la
comptabilité est une technique quantitative conventionnelle de traitement de
l’information à caractère monétaire prenant en considération toutes les
opérations passées d’une entité à l’origine d’une modification de sa situation ».

 Pour Alain FAYEL et Daniel PERNOT, la comptabilité n’est pas seulement une
technique ou un langage mais avant est un outil dont il est de savoir se servir et qui
doit parfaitement adapter aux tâches qu’il doit remplir.
De toutes ces définitions, nous retenons que pour garantir la qualité de la compréhension de
l’information, toute comptabilité implique :
 le respect des principes ;

 une organisation répondant aux exigences de contrôle et de vérification ;
 la mise en œuvre de méthodes de procédures ;
 l’utilisation d’une terminologie commune.
1.2 Organisation comptable
L’organisation comptable mise en place dans l’entreprise doit satisfaire aux exigences de
régularité et de sécurité, et assurer l’authenticité des écritures.
Partant de cet aperçu, nous allons dans cette partie de notre étude définir l’organisation
comptable et présenter son fonctionnement, et terminer par la suite par ses principes généraux.
1.2.1 Définition
Selon l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière et système

comptable OHADA « l’organisation comptable est un ensemble de procédures
administratives et comptables mises en place dans l’entité pour satisfaire aux exigences de
régularité, de sincérité, assurer l’authenticité des écritures, de façon à ce que la comptabilité
puisse servir à la fois d’instruments de mesure des droits et obligations des partenaires de
l’entité, d’instruments de preuve et d’information des tiers ».
Ainsi défini, nous allons maintenant présenter le fonctionnement de l’organisation comptable.
1.2.2 Fonctionnement de l’organisation comptable
L’organisation comptable permet le report des informations des écritures comptables dans
plusieurs documents à savoir :
- D’abord, dans le journal comptable, où les écritures sont enregistrées dans l’ordre
chronologique,

- Ensuite, dans un autre document appelé le grand livre, ou les écritures sont regroupées
compte par compte afin de justifier leur solde ;
- Enfin, l’organisation comptable prévoit le passage du grand livre à la balance générale
des comptes. Celle-ci contient toutes les données à reporter dans le bilan et le compte
de résultat.
Toutes ces opérations sont destinées à simplifier la lisibilité de l’information comptable. Pour
résumer, l’organisation comptable doit assurer l’enregistrement exhaustif des informations de
bases, le traitement des données enregistrées dans les délais requis et la mise à la disposition
des documents requis dans les délais légaux fixés pour la délivrance.
NB : les écritures portées sur les journaux et livres auxiliaires sont à centraliser au moins une
fois par mois sur le grand livre. Ceux-ci peuvent comporter autant de journaux auxiliaires et
de livres auxiliaires que nécessaire.
1.2.3 Le traitement comptable de l’information
L’organisation comptable et le traitement de l’information comptable au sein d’une entreprise

sont fonction du choix opéré par l’entreprise et ses dirigeants. Deux systèmes sont connus et
ont fait leur preuve dans le temps et dans l’espace. Il s’agit du système classique et du
système centralisateur.
1.2.3.1 Le système classique
Dans ce système, le journal est tenu de manière chronologique, puis reportée sur le grand livre
et on termine par la balance. Le système est très souvent adopté par les très petites entreprises
(PTE) et parfois les petites et moyennes entreprises (PME).
Il se caractérise par :
Un journal tenu quotidiennement par une personne ;

Le report périodique dans le grand livre ;
L’élaboration de la balance générale périodique également ;
L’établissement des états financiers en fin de période

Figure 1: Le système classique schématisé
Pièces Enregistrement Report au Elaboration

Vérification
comptables chronologique grand livre de la balance
des pièces
de base au livre journal journal générale
Source : élaborer par nous même
Le système classique devient lourd à gérer à partir du moment où les opérations quotidiennes
réalisées par l’entreprise augmentent en volume et en intensité. Lorsque c’est le cas, il vaut
mieux basculer vers le système centralisateur caractérisé par l’utilisation des journaux
auxiliaires
1.2.3.2 Le système centralisateur
Le système centralisateur est indissociable des journaux divisionnaires. Le système classique

n’est pas pratique lorsque le nombre des opérations à enregistrer augmente sérieusement. Il
devient alors intéressant de procéder à une vision du travail plus approfondie. C’est ainsi
qu’on s’oriente vers le système centralisateur. Ce dernier consiste à regrouper dans un même
journal les différentes opérations impliquant un même compte. Concrètement, cela donne lieu
à l’établissement de plusieurs livres journaux.

Figure 2: Le système centralisé schématisé
Pièces
comptables
de base
Journal Journal Journal Journal

auxiliaire auxiliaire auxiliaire de auxiliaire des
achat vente trésorerie opérations
diverses
Grand livre
auxiliaire
Centralisation journal
général
Grand livre général
Balance
2. Procédures comptables du traitement des achats et factures fournisseurs
Toute entreprise pour rendre crédible son information doit mettre en place un processus de
traitement comptable.
Dans cette partie, il s’agira de mettre en relief d’une part, les procédures comptables de
traitement des achats réalisés par l’entreprise et d’autre part, les procédures de règlement des
factures fournisseurs.

2.1 Procédures comptables de traitement des achats
C’est l’ensemble des étapes successives d’exécution du début d’une opération d’achat jusqu’à
sa saisie comptable. Ces dispositions doivent obligatoirement mises en place dans toute
comptabilité.
Dans cette partie, notre étude sera de définir un achat, de donner les différents types d’achat,
le processus de passation d’un achat, et terminer enfin par le processus de comptabilisation
des achats.
2.1.1 Définition
Au sens comptable, les achats représentent l’ensemble des biens (marchandises, matières et
fournitures) et services de production acquis par l’entreprise en vue de la vente après
transformation ou non, ou l’emploi comme matière consommable ou fourniture utiliser dans
le coût des activités normales de l’entreprise.
2.1.2 Différents types d’achats
Selon le SYSCOHADA (guide d’application chap2, p.19), nous distinguons trois types
d’achats de biens et de services :
 Les acquisitions des biens durables assimilés à des investissements (termes

économiques) ou à des immobilisations (termes comptables). Ils sont crédités au
compte 4081, fournisseurs d’investissement ou 404, fournisseurs d’acquisitions
courantes d’immobilisation.
 Les achats de bien consommables, crédités au compte 401, fournisseurs d’exploitation
constitue des charges, enregistrer en 60. Il concerne les achats du « circuit ».
Les achats sont inscrits au compte 60 pour le montant net hors taxe récupérable
auxquelles s’ajoutent les frais accessoires d’achat. Ses frais accessoires peuvent être
enregistrés au sous compte pour le montant net de taxes récupérables :
- En 601 des marchandises : biens destinés à être revendu sans transformation ;

- En 602 des matières premières : biens destinés à être transformé, pour entrer dans la
composition d’un produire traité ou fabriqué ;

- En 604 des matières consommables : biens destinés à être utiliser pour concourir à la
fabrication ou à l’exploitation, sans se retrouver dans la composition du produit traiter
ou fabriquer ;
- En 602 des fournitures liées : matières premières de valeur unitaire non significative et
servent d’accessoire a d’autre ;
- 604 des fournitures (non liées) : matières consommables des valeurs unitaires non
significatives ;
- 608 des emballages non immobilisé, qui sont traité à part ;
- Les frais accessoires d’achat peuvent être inscrit directement dans les comptes 601,
602, 604, 608 ou dans les comptes frais sur achats : 6015, 6025, 6045, 6085.
 Les achats de services, ils constituent également des charges enregistrées dans les
comptes, 61 service de transport, 62 services rattachés aux immobilisations de l’entité,
et 63 services rattachés aux opérations d’exploitions et financière de l’entité.
- 61 : service de transport (sauf courrier et télécommunication) de biens vendus,

transport de personnels ;
- 621 a 625 : service rattacher aux immobilisations de l’entité ;
- 626 a 638 : service rattacher aux opérations d’exploitation et financières de l’entité ;
2.1.3 Traitement comptable des achats
C’est l’ensemble des procédures comptables y compris les contrôles mises en œuvre dans une
entité afin d’enregistrer les opérations d’achats et de fournir les informations pertinentes sur la
tenue du journal achat.
Ce processus peut être résumé en ces points suivants :
- Réception et codification de la facture ;

- Contrôle de la facture ;
- Imputation des comptes ;
- Enregistrement de la facture dans le livre journal.

2.1.3.1 Réception de la facture
La facture d’achat est le document comptable qui génère le paiement de l’achat. Sa

vérification est très importante. Lorsque l’entreprise reçoit la facture, elle codifie à sa façon
les factures d’achats qu’elle reçoit afin de pouvoir assurer un classement de qualité et de
faciliter ainsi d’éventuelle.
2.1.3.2 Contrôle de la facture
Lorsque l’entreprise reçoit une facture, elle doit en vérifier le contrôle. Une fois que celle
celle-ci a été contrôlé et validée, la facture est enregistrée en tant qu’achat dans la
comptabilité de l’entreprise.
2.1.3.3 L’imputation des comptes
L’imputation comptable est une technique qui consiste à attribuer à une opération selon la
nomenclature appropriée. Il s’agit plus précisément d’affecter un ou plusieurs comptes du
plan comptable dont révélé l’entreprise. Elle est une obligation pour l’entreprise cela signifie
que l’imputation ne peut attribuer le compte de son choix à une opération, elle doit utiliser
celui prévu par le SYSCOHADA.
Après avoir identifié le compte approprié, il convient de le mouvement dans le bon sens (il
peut être débité ou crédité). Chaque mouvement a une signification différente selon la nature
du compte (compte du bilan ou compte de gestion).
 Pour le débit :
- Débiter un compte d’actif revient à constater une augmentation ;
- Créditer un compte du passif revient à constater une diminution de ce compte ;
- Débiter un compte de charges revient à constater une augmentation de ce compte ;
- Créditer un compte de produits revient à constater une diminution de ce compte.
 Pour le crédit :
- Débiter un compte d’actif revient à constater une diminution de ce compte ;
- Créditer un compte du passif revient à constater une augmentation de ce compte ;
- Débiter un compte de charges revient à constater une diminution de ce compte ;
- Créditer un compte de produits revient à constater une augmentation de ce compte.

Tableau 1: Présentation classique du compte
DEBIT CREDIT
Date Réf. Libellé Montant Date Réf. Libellé Montant
Source : fansoto dossier de demande d’agrément, (manuel de procédures comptables et

financières, p. 9
Tableau 2: Présentation du compte en colonnes mariées
Date Réf. Libellé Débit Crédit Solde
N 000 XXXXXXXXX - - -
Source : fansoto dossier de demande d’agrément, (manuel de procédures comptables et

financières, p. 9
2.1.3.4 Enregistrement des achats
Pour enregistrer une facture d’achat de marchandises ; acquisition d’immobilisation ou

services… etc., auprès d’un fournisseur, on constate une augmentation des dettes (crédit du
compte 401 ; 481 ; …etc.) ainsi qu’une augmentation de charges (débit du compte 601 ; 602 ;
Tableau 3: Enregistrement d’un achat de marchandise à crédit
601 Achat de marchandise X

4452 TVA récup/ achat X
401 Fournisseurs X

Tableau 4: Enregistrement d’un achat de marchandises au comptant par chèque
601 Achat de marchandises X

4452 TVA récup/achat X
521 Banque X
2.2 Notion de facture fournisseur
La facture est un document très important dans le suivi d’une comptabilité sérieuse. En effet,
ce document en plus d’assurer le suivi comptable et d’éviter les problèmes entre acheteur et
vendeur doit être accompagné de plusieurs éléments obligatoires qui assurent sa légalité.
Dans cette section, il sera question de mettre en œuvre les éléments qui rentent en ligne de
compte dans le processus de règlement des factures fournisseurs.
2.2.1 Définition de la facture
La facture est un document établi par un fournisseur adressé à un client qui permet de
constater la créance du fournisseur sur son client. Elle engage le débiteur à régler le montant
déterminé. Il est d’usage de demander un accord sur la base d’un devis ou bon de commande,
avant même d’éditer une facture.
2.2.2 La comptabilité fournisseur
La comptabilité fournisseur regroupe l’ensemble des techniques comptables qui enregistrent

les opérations entre une entreprise et ses fournisseurs.
La comptabilité fournisseur doit traiter l’ensemble des factures qui proviennent des
fournisseurs :
- La réception des factures doit se faire en lieu unique, afin de favoriser son
enregistrement rapide ;

- Il est également indispensable de contrôler la facture, notamment les rabais, les

remises et les ristournes obtenues ;
- La numérisation de la facture est indispensable pour une meilleure gestion ;
- Le paiement de la facture, en lien avec la trésorerie est vérifier ;
- Et enfin, l’archivage de la facture est obligatoire, car la facture est un élément de
preuve juridique.
2.2.3 Les différents types de factures
On distingue deux types de factures, à savoir : la facture pro-forma et la facture de doit.
2.2.3.1 La facture pro-forma
Elle est le plus souvent éditée à la demande du client. Elle permet de formaliser la demande
d’achat ou de prestation de service, à la façon d’un devis. Sa seule valeur est commerciale.
Elle n’est donc pas enregistrée dans la comptabilité générale de l’entreprise ou prise en
compte dans les calculs des déclarations fiscales. Sa numérotation ne suit pas les exigences
des factures -classiques (facture de doit).
2.2.3.2 La facture de doit
Elle est le document officiel qui fait foi pour une demande de paiement. C’est un justificatif
légal sur lequel sont décrits l’ensemble des biens et/ou des prestations de services vendus. La
facture de doit est une pièce à conserver, et qui peut être demandé dans le cadre d’un contrôle
pour attester d’un mouvement financier.
Sur la forme, la facture pro-forma et la facture de doit ne diffèrent pas beaucoup. Leurs usages
sont cependant incomparables.
2.2.4 Les mentions obligatoires sur une facture
Sur chaque facture sérieusement établi doit figurer des mentions obligatoires.
2.2.4.1 Mention de dates et délais dans une facture
- Date de livraison ou de fin de prestation de service,

- Date de vente ou de prestation de service,
- Date à laquelle la facture doit être payée,

- Pénalités applicables en cas de retard.
2.2.4.2 Mention de produits et prix dans une facture
- Description du produit ou service vendu,

- Quantité de produits ou prestations vendus,
- Prix unitaire hors taxe (HT) du produit ou service vendu, avec réductions
éventuelles et conditions,
- Montant total à payer HT et TTC (toutes taxes comprises).
- Taux de TVA (taxe sur la valeur ajoutée).
2.2.4.3 Mention des coordonnées dans une facture
- Nom et coordonnées du client,

- Nom et coordonnées de l’entreprise (et éventuellement logo de l’entreprise dans
l’entête),
- Raison sociale de l’entreprise, type de société et montant du capital social,
- Numéro RCCM (registre du commerce et du crédit mobilier).
2.2.5 Les différents modes de règlement des fournisseurs
Avant d’entrer dans le détail purement technique de l’enregistrement, d’abords abordons le

problème du fait générateur : à quelle date doit-on effectivement inscrit l’opération en
comptabilité ?
La facture est un élément de preuve et de la réalisation de l’opération de vente par les
fournisseurs. Son enregistrement se fait lors de son émission à la date de facturation. En
contrepartie du flux physique sortant, constatant la vente du bien par le fournisseur, ce dernier
reçoit le paiement de son client.
Selon l’échéance du paiement immédiate ou différée, nous pouvons distinguer
l’enregistrement des factures à crédit de l’enregistrement des factures au comptant.
2.2.5.1 Enregistrement des factures à crédit
C’est le cas si l’encaissement de la facture est différé à une date ultérieure. En acceptant
d’attendre avant d’être payé, le fournisseur consent un crédit à son client.

Le rattachement de la créance à un client donné se fait à travers l’enregistrement de celle-ci

dans un compte de tiers ouvert à cet effet et existant dans le plan des comptes de l’entreprise.
L’écriture suivant est passée :
Tableau 5: Ecritures de paiement des fournisseurs par chèques
601 Achat de marchandises X

4452 TVA récupérable sur achat X
401 Fournisseur d’exploitation X
401 Fournisseur d’exploitation X

521 Banque X
2.2.5.2 Enregistrement des factures comptant (règlement en espèce)
Ce sont des factures où les règlements interviennent de façon immédiate. Lors de

l’enregistrement de la facture, l’écriture suivante est passée :
Tableau 6: Ecritures de paiement des fournisseurs en espèce
Achat de marchandise X
601
4452 TVA récupérable sur achat X
571 Caisse X
3. Le contrôle interne
Toute entreprise a pour but d’assurer, en fonction de ses moyens l’atteinte des objectifs
qu’elle s’est fixée pour ce faire, elle doit mettre en place un dispositif de contrôle interne lui
permettant de la bonne maitrise de ses activités et le respect des consignes à tous les niveaux.

Cependant, nombreux sont ceux qui n’accordent pas suffisamment d’importance au contrôle
interne au sein de l’entreprise ou qui ne connaissent pas sa définition exacte, en le réduisant a
une simple fonction alors que c’est tout un ensemble de disposition.
Il s’agira de traiter, dans cette partie de notre étude, le contrôle interne dans son ensemble en
proposant les différentes définitions et en abordant les concepts liés à celui-ci et à son
évolution ainsi que ses objectifs.
3.1 Définition
Les définitions du contrôle interne ont été nombreuses et ont eu le plus souvent comme auteur
des organisations professionnelles de comptables. Elles se sont modifiées au fur et à mesure
que le temps et l’environnement ont évolué. Et comme suit les définitions les plus
universelles et qui ont apporté une clarté sur le concept et les objectifs du contrôle interne
sont :
 Selon l’acte uniforme portant sur le droit comptable OHADA, le contrôle interne est
l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise de l’entreprise. Il se manifeste par
l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise
pour maintenir la pérennité de celle-ci.
 Selon l’Institut Français de l’Audit et Contrôle Interne (IFACI), le contrôle interne est
un processus mis en œuvre par le conseil, le management et les collaborateurs d’une
entité, destinée à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation d’objectifs
liés aux opérations, au reporting et à la conformité.
 Selon l’Institute of Certified Accountants of England and Wales (ICAEW): « Le
contrôle interne comprend l’ensemble des systèmes de contrôles financiers et autres
mis en place par la Direction afin de pouvoir diriger les affaires d’une société de façon
ordonnée, de sauvegarder ses biens et d’assurer, autant que possible, la sincérité et la
fiabilité des informations enregistrées ».
Toutes ces définitions données au contrôle interne, nous ont servis de base pour l’élaboration
d’une définition propre à nous :
Le contrôle interne est l’ensemble des méthodes et procédures mis en œuvre par la direction
de l’entreprise pour organiser les activités, sauvegarder le patrimoine et détecter les

éventuelles erreurs ou fraudes qui peuvent survenir lors des enregistrements comptables et du
reportant financier, assurer autant que possible le respect des directives de la Direction
3.2 Les différents aspects du contrôle interne
La définition du contrôle interne met en évidence deux aspects fondamentaux :
- Les aspects comptables du contrôle interne,

- Les administratifs du contrôle interne.
3.2.1 Les aspects comptables
Les aspectes comptables regroupent toutes les procédures ou particularités qui dans
l’organisation de l’entreprise, favorise l’établissement de compte sincères et régulières.
L’influence de des procédures doit être sensible tout au long de l’exercice.
En premier lieu, elle doit favoriser la qualité des travaux journaliers de comptabilisation et
garantie l’intangibilité des enregistrements comptables et de pièces justificatives.
Ensuite, elle doit constituer un ensemble de contrôle qui joue un rôle normalement à la fin
l’exercice ; il existe en effet un ensemble de procédure qui permet d’arrêter les comptes avec
un maximum de sécurité (l’inventaire de stock par exemple).
On trouve bien les objectifs comptables du contrôle interne dans la définition que nous avons
donné à savoir
- Le contrôle interne doit entrainer l’application des politiques et décision de la

direction, il y a une condition essentielle à la qualité du travail comptable
- Enfin le contrôle interne permet la protection du patrimoine de l’entreprise ce qui
contribue indirectement à assurer la régularité et la sincérité des comptes.
Mais les aspectes comptables ne sont pas les seuls. Ils s’inscrivent en effet près d’aspects
opérationnels ou administratifs

3.2.2 Les aspects administratifs
Ils comprennent l’ensemble des procédures visant à promouvoir l’efficacité de la gestion. Ils
regroupent selon H.F Steller : « les contrôles qui ne sont pas en relation directe avec la
comptabilité ou les aspects financiers d’une entreprise. A titre d’exemple, ces contrôles
peuvent inclure l’établissement des standards de qualité, la mise en place d’un programme de
formation du personnel, les rapports relatifs à l’absentéisme et aux accidents ayant causé des
pertes de temps ».
La prise en considération des aspects administratifs enrichit la notion de contrôle interne qui
prend un caractère beaucoup plus positif. Le contrôle interne n’a plus pour objectif unique la
prévention ou la détection d’irrégularité ; il doit améliorer l’organisation de l’entreprise. Il ne
doit pas seulement donner à la direction certaines garanties ; il doit aussi améliorer la
rentabilité de l’entreprise.
3.3 Les principes du contrôle interne
La mise en œuvre d'un dispositif de contrôle interne doit reposer sur les principes
fondamentaux parmi lesquels nous pouvons citer :
 Le principe d’organisation et séparation des tâches ;

 Le principe d’universalité ;
 Le principe d’indépendance ;
 Le principe d’information et qualité du personnel ;
 Le principe d’harmonie,
 principe d’autocontrôle et
 le principe de permanence.
3.3.1 Le principe d'organisation et séparation des fonctions
Il stipule que le manuel de procédures doit permettre de décrire clairement les tâches de tous
les intervenants afin d'éviter les cumuls de fonctions.
Ce principe soutient que l'organisation doit :
 être rationnelle,
 être adaptée et adaptable aux objectifs de l'entreprise ;

 être vérifiable, concernant le respect des circuits mis en place et l'absence de circuits
analogues
 respecter la séparation des fonctions.
La répartition des tâches relève de la responsabilité des dirigeants. Cette responsabilité

consiste à fixer les objectifs, définir la mission des hommes (organigramme), déterminer le
choix et l'étendue des moyens à mettre en œuvre. La règle de séparation des fonctions a pour
objectif d'éviter que dans l'exercice d'une activité de l'entreprise, un même agent cumule :
 Les fonctions de décisions (ou opérationnelles) ;

 Les fonctions de détention matérielle des valeurs et des biens ;
 Les fonctions d'enregistrement (saisie et traitement de l'information) ;
 La fonction de contrôle
Il est clair qu'un tel cumul favorise les erreurs, les négligences, les fraudes et leur
dissimulation.
A cet effet, dans le cadre de l'évaluation du contrôle interne, l'on doit vérifier s'il existe :
 Un manuel de procédures administratives, financières et comptables adapté à

l'entreprise ;
 Un manuel d'organisation (dictionnaire de poste) qui comporte les séparations
convenables des fonctions.
3.3.2 Le principe d'universalité
Ce principe signifie que le contrôle interne s'applique à toutes les personnes dans l'entreprise
en tout temps et en tout lieu. Autrement dit personne n'est exclu du contrôle par quelle
considérations que ce soient : il n'y a ni privilège ni domaines réservés, ni établissement mis
en dehors du contrôle interne.
Il s'agit de voir:
- si toutes les personnes se conforment aux procédures ;

- si les procédures sont respectées en tout lieu et en tout temps.

2.3.2 Le principe d'indépendance
Ce principe exprime l'idée que les objectifs du contrôle interne (sauvegarde du patrimoine et
amélioration des performances) sont à atteindre indépendamment des méthodes, procédés et
moyens de l'entreprise.
Il s'agit de vérifier que le paramétrage des systèmes automatisés de gestion n'élimine pas
certains contrôles. Par exemple :
- la suppression d'une écriture passée ;
- le défaut d'impression possible ou de reconstitution d'information traitée en informatique.
2.3.3 Le principe d'informations et qualité du personnel
Tout système de contrôle interne est, sans personnel de qualité, voué à l'échec. La qualité du
personnel comprend la compétence et l'honnêteté ; cependant la fragilité du facteur humain
rend toujours nécessaires des bonnes procédures du contrôle interne.
Les informations doivent être, pertinentes, objectives utiles, vérifiables et communicables
- Pertinente, autrement dit adaptée à son objet et à son utilisation. Elle doit être
disponible et accessible dans les temps et lieux voulus ;
- Objective, car elle ne doit en aucun cas être « déformée » dans un but particulier ;
- Communicable, en d'autres termes, le destinataire doit pouvoir tirer clairement les
informations dont il a besoin à partir des informations reçues ;
- Vérifiable, car il doit être possible d'en retrouver les sources grâce à des références
appropriées permettant de justifier l'information et de l'authentifier.
2.3.4 Le principe d'harmonie
Ce principe signifie que le système mis en place doit tenir compte des caractéristiques de
l'entreprise et de l'environnement.
2.3.5 Le principe d'autocontrôle
Le principe d'autocontrôle ou d'intégration stipule que les procédures mises en place doivent
permettre le fonctionnement d'un système d'auto - contrôle.

La distinction des fonctions de l'entreprise (décision, conservation du patrimoine,

comptabilité, contrôle) est fondamentale sur le plan du contrôle interne, car une séparation des
tâches permet de réaliser un autocontrôle efficace.
2.3.6 Le principe de permanence
La mise en place de l'organisation de l'entreprise et de son système de régulation (contrôle

interne) suppose une certaine pérennité de ses systèmes. Il est évident que cette pérennité
repose nécessairement sur celle de l'exploitation.
2.4 Les objectifs du contrôle interne
En ce qui concerne les objectifs du contrôle interne comptable, ils peuvent se résumer en trois
points :
2.4.1 La sécurité
Il s’agit d’assurer la sécurité financière, comptable et juridique, par la sécurisation des

transactions et la sauvegarde des droits de l’organisme vis-à-vis des tiers.
Le contrôle interne vise ainsi à la prévention et la détection des fraudes et irrégularités

comptables et financières, et à la préservation des actifs. Il permet également de vérifier la
conformité des informations comptables et financières publiées avec des règles applicables.
Il s’agit en finalité de sauvegarder le patrimoine de l’organisation ou de l’entité.
2.4.2 La qualité
Le contrôle interne vise la qualité comptable mais aussi la qualité de l’information et la

qualité des prestations.
Ceci est possible grâce à une organisation permettant la maîtrise des risques, la mise en place
d’un organisme fonctionnel, et à la possibilité d’apprécier la situation financière réelle de
l’établissement.
Le contrôle interne permet ainsi de vérifier la fiabilité des informations diffusées et utilisées
en interne à des fins de pilotage ou de contrôle dans la mesure, ou encore , de vérifier la

fiabilité des comptes annuels publiés et celle des autres informations communiquées au
marché.
2.4.3 L’efficience
Le contrôle interne a également pour finalité d’optimiser la gestion des ressources mises à la
disposition pour la réalisation des objectifs et l’efficacité du management en général.
Il s’agit ainsi d’améliorer les performances et de mesurer l’application des instructions et

orientations fixées par la direction générale.
2.5 Les composants du système de contrôle interne
Le contrôle interne poursuit un objectif global, la maitrise par un organisme de ses activités. Il
est explicité ci-dessous via la méthodologie COSO (Commitee Of Sponsoring
Organazations). Même si, celle n’est pas la seule à traiter du contrôle interne elle est très
largement répandue et se révèle adaptée pour structurer la maitrise des risques lies a la gestion
des politiques publiques.
2.5.1 Environnement interne favorable à la maîtrise des risques
L’environnement interne de contrôle repose sur une culture de l’entreprise favorable à la

maîtrise des risques. Cet environnement s’appuie notamment sur :
- Une définition précise des pouvoirs et des responsabilités,

- Une implication du personnel en termes d’intégrité et d’éthique,
- Une organisation claire et appropriée,
- Le pilotage des activités ;
- La mobilisation des compétences
- Et aussi des procédures bien formalisées et communiquées.
2.5.2 L’évaluation des risques
L’évaluation des risques dépend de la probabilité du risque et son impact. Il y a deux temps
pour évaluer les risques :
- Identifier les risques tout en analysant les activités globales, et celles propres à chaque
personne de l’entreprise,

- Classer les risques en fonction de leur gravité et de leur impact sur les objectifs de
l’entreprise
Ensuite, des mesures de maîtrise seront mises en place pour faire face à ces risques.
2.5.3 Les activités de contrôles
Les activités de contrôle comportent les mesures mises en œuvre pour maîtriser les risques ; et
les procédures et les politiques de traitement des risques, qui sont :
- Proportions aux enjeux,

- De nature diverse (méthode, action de contrôle, action de supervision, etc.).
2.5.4 La maîtrise de l’information et de la communication
La maîtrise de l’information et de la communication correspond à la collecte des informations

utiles et à leur identification, à la communication au dirigeant et enfin à la communication de
la part du dirigeant à l’ensemble du personnel de l’entreprise.
Cette maîtrise comprend :
- La qualité de l’information (contenu, exactitude, accessibilité),

- La qualité des systèmes stratégiques et d’information,
- La définition des règles et conditions de communication interne,
- Mais aussi la communication externe (information à l’extérieur de l’entreprise sur la
mise en œuvre du contrôle interne
2.5.5 Le pilotage du contrôle interne
Le pilotage du contrôle interne comprend l’évaluation permanente et/ou ponctuelle des

activités de contrôle interne, mais aussi la mise à jour des procédures en fonction des besoins.
Il s’appuie notamment sur :
- L’adaptation du contrôle interne par le personnel qui doit le mettre en place et doit
piloter le système de maîtrise des risques en fonction de sa responsabilité,
- Une sensibilisation du personnel à la maîtrise des activités,
- Des processus permanents de mises à jour du système de contrôle interne

- Des procédés d’évaluation qui sont internes et permanents.
SECTION 2 : REVUE DE LA LITTERATURE
Dans cette partie, nous allons présenter les différentes théories de la comptabilité ainsi les
principes comptables.
1. Notion de théorie comptable
Comme toute discipline, la comptabilité nécessite une méthodologie de formulation d'une

théorie. Bien qu'un grand effort ait été fait pour développer l'ensemble des principes
comptables généralement reconnus, peu d'auteurs ont consacré leurs écrits dans la
démonstration de prouver que la comptabilité est une théorie.
Eldon S. Hendriksen (1984) cite dans son ouvrage « la théorie comptable» qui propose une
définition de la notion de théorie appliquée à la comptabilité selon lui : « une théorie
représenterait un ensemble cohérent de principes hypothétiques, conceptuels et pragmatiques,
formant un cadre de référence pour un champ d'intérêt. Ainsi, la théorie comptable pourrait
être définie comme étant un raisonnement logique, exprimé par un ensemble de principes
généraux, et qui:
- fournit un cadre de référence pour l'évaluation des techniques comptables existantes;
- sert de guide pour le développement de nouvelles techniques comptables.
Les théories comptables désignent des constructions intellectuelles très variées ; ces théories
diffèrent aussi bien par leur visée que par leur origine et leur genèse. Cette pluralité dans les
courants de pensée en comptabilité nécessite un effort de classification. Colasse (2000,
p.1235) propose une classification fondée sur trois courants de théories comptables des
théories descriptives, normatives et explicatives. Les théories descriptives visent à décrire la
pratique comptable par le dévoilement et l'explicitation de ses principes fondamentaux; ce
sont des théories de la comptabilité. Les théories normatives sont destinées à servir de guide à
la pratique, elles ont potentiellement une fonction d'encadrement et de régulation; ce sont des
théories pour la comptabilité. Les théories explicatives constituent des interprétations des
pratiques et des comportements comptables; ce sont des théories sur la comptabilité.

1.1 Théories descriptives
La comptabilité moderne a été le sujet de très nombreux écrits destinés le plus souvent à son
apprentissage. Ces travaux étaient destinés à trouver des formulations pédagogiques de
l’enregistrement de la partie double, appelées « théories des comptes » ou « théories de la
partie double », qui permettent un entrainement efficace à la tenue des livres comptables. A
partir de la fin du XIXe siècle, notamment dans les pays anglo-saxons, l’effort de description
de la comptabilité s’élargit et se déplace du principe de la partie double vers ses autres
principes fondamentaux pour lesquels on a proposé des énoncés et des classifications. La
théorisation comptable était aux premiers stades de tout effort de théorisation : l’énonciation
et la classification.
1.1.1 Théories des comptes
Ces théories, appelées également théorie du fonctionnement des comptes, portent une vision
de l’entreprise comme un lieu de relations entre agents économiques et un patrimoine. Ces
théories peuvent apparaitre comme de simples artifices pédagogiques, cependant elles
reflètent des représentations du réel et sont considérées comme des théories. Colasse (2000,
page 1234) se borne à évoquer trois théories de fonctionnement des comptes dont le but
réside dans l’apprentissage et l’enregistrement comptable: la théorie de personnification des
comptes, la théorie patrimoniale et la théorie de l’échange.
1.1.2 Théorie de la personnification des comptes
Cette théorie remontrait au 15e siècle, elle consiste à voir une personne derrière chaque
compte, qu’il s’agisse effectivement d’un compte de personne ou tout autre compte. Cette
vision se réfère au raisonnement de Luca Pacioli (1494) pour enregistrer les relations entre
personnes à l’enregistrement de toutes les relations découlant de l’activité de l’entreprise. Ce
raisonnement conduit à appliquer à tous les comptes la fameuse formule didactique « qui
reçoit est débité, qui livre est crédité ».
1.1.3 Théorie patrimoniale
Cette théorie assigne comme objet premier à la comptabilité l’analyse et la mesure du

patrimoine de l’entreprise. Cet objectif est atteint à travers l’élaboration du bilan. Le
patrimoine de l’entreprise est composé d’une part par l’ensemble des biens et des droits

qu’elle détient ce qu’on appelle l’actif de l’entreprise et, d’autre part, par l’ensemble de ses
dettes encore appelé passif exigible. A une date quelconque, il se mesure par la différence
entre la valeur de cet actif et la valeur de ces dettes:
Passif= actif - dette
Ce1tte relation vérifiée par le bilan est valable à tout instant et doit être conservé par
l’enregistrement comptable. Selon la théorie patrimoniale, ce serait le fondement du principe
de la partie double que Dumarchey (1914) énonçait dans son ouvrage « théorie positive de la
comptabilité ».
1.1.4 Théorie de l’échange
Appelée également théorie « des emplois et des ressources », cette théorie assigne comme
objet premier à la comptabilité la mémorisation des différents flux économiques nés des
opérations d’échange dans lesquelles l’entreprise est engagée. L’enregistrement en partie
double, conçu par référence à la relation d’échange, procéderait d’une classification duale de
ces flux. L’échange effectué entre l’entreprise et un autre agent économique donne en effet
toujours la naissance de deux flux en sens contraire et de valeurs identique. D’un point de vue
de chaque coéchangiste, la relation d’échange consiste à utiliser une ressource qu’il détient
pour s’en procurer une autre dénommée emploi. L’enregistrement en partie double, consiste à
noter d’une part la ressource acquise ou l’emploi et d’autre part la ressource utilisée. Ce mode
de raisonnement est conçu à partir des relations d’échange et généralisé à l’ensemble des
opérations de l’entreprise, y compris les relations purement internes qui n’implique pas
l’échange avec un autre agent économique.
1.1.5 Théories classificatoires
Ces théories plus récentes, en comparaison avec les théories du fonctionnement des comptes,
sont apparues la plupart d’entre elles au XX e siècle. Elles ont pour objet de classer les grands
principes ou les grands postulats de la comptabilité et ont visée à la fois pédagogique et
opératoire. On considère que ces théories relèvent de la pratique théorisée pour les raisons
suivantes: à travers ces théories on attribue des fondements plus solides à l’enseignement et à
la pratique, et elles procèdent à la rationalisation plus ou moins rigoureuse à partir de
l’observation ou de l’exercice de la pratique comptable.

Aux États-Unis de nombreuses classifications des principes comptables fondamentaux sont

apparus depuis la fin des années 1930 au début des années 1970. L’ordre américain des
experts comptables, Accounting Institute Of Certified Public Accountant (AICPA) propose
une classification, intitulée the basic postulates of accounting traduit par les postulats
fondamentaux de la comptabilité, a été confectionnée par Moonitz (1961) et, dans cette étude
Moonitz identifie quatorze postulats fondamentaux qu’il classe en trois catégories : des
postulats relatifs à l’environnement des entreprises (une économie fondée sur des échanges
monétaires entre des agents autonomes dotés d’un patrimoine propre) ; des postulats
définissant l’objet et le domaine de la comptabilité (la production périodique des états
financiers établis par référence au marché) ; des postulats exprimant des hypothèses ou des
contraintes opératoires (continuité d’exploitation, objectivité, permanence des méthodes,
stabilité de la monnaie, bonne information).
Les tentatives de classification montrent les difficultés d’élaboration que posent les théories
classificatoires. En premier lieu, le vocabulaire fluctuant par rapport au mot « principe », il
désigne des significations de nature différente: postulats, hypothèses ou conventions. En
deuxième lieu, la liste des principes retenus ne semble jamais terminée et si l’on trouve dans
ces différentes théories de nombreux principes communs, on y trouve également des principes
spécifiques. Enfin, les tentatives de classification confirment qu’il existe de multitudes critères
de classification des principes comptables retenus. Ces difficultés rendent impossible la
diffusion d’une classification universelle des principes comptables et par conséquent d’une
théorie générale qui rendrait compte de tous les aspects de la pratique. Cependant leur rôle de
rationalisation constitue des constructions intellectuelles qui méritent de les qualifier de
théories.
1.2 Théories normatives
Dans les pays anglo-saxons, tout au long du XXe siècle, certains chercheurs orientaient leurs
travaux vers l’explication et le classement des principes fondamentaux de la pratique,
d’autres confrontaient les concepts comptables à ceux de l’économie et du droit. Cette
confrontation allait déboucher sur une critique vigoureuse des pratiques existantes et, en
même temps, souligner les limites de la pratique raisonnée, c'est-à-dire d’une démarche de
recherche partant des usages et visant à découvrir par induction les principes fondamentaux
sous-jacents. Une telle démarche ne pouvait déboucher sur une théorie de la comptabilité

parfaitement cohérente. En 1955, Chambers un chercheur australien, a porté dans ce sens une
critique de la pratique théorisée et présentait l’idée qu’il fallait construire une théorie pour la
pratique comptable sans faire références aux usages, et donc rompre avec une approche
théorique inductive. Cette approche, devait se déduire à partir de plusieurs hypothèses
relatives à l’entreprise et notamment à ses objectifs en matière d’information financière, à ses
relations avec son environnement, ainsi qu’aux caractéristiques socio-économiques et à l’état
de cet environnement, hypothèse posées a priori. Dans un contexte socioéconomique
correspondant à ses hypothèses, une telle théorie serait offerte comme norme générale pour la
pratique, d’où le qualificatif de normative ou de perspective.
A la fin des années 50 et durant les années 60, de nombreux chercheurs produisaient des
théories ou des modèles pour la comptabilité; cette période a été qualifiée de l’âge d’or de la
recherche comptable dans les pays anglo-saxons où on voyait développer des modèles adaptés
au contexte inflationniste présent à cette même période. Citons à tire d’exemple Edwards et
Bell en 1961, qui ont présenté un modèle comptable adapté comme une alternative au modèle
traditionnel en coûts historiques; ce modèle proposait la notion du coût historique indexé et de
coût de remplacement.
Ce type de démarche a été adopté par les normalisateurs aux Etats Unies sans pour autant
abandonner la pratique raisonnée. Le nouvel organisme américain de normalisation créé en
1972, le « Financial Accounting Standard Board » (FASB), va adopter une approche plus
déductive à l’élaboration de ses normes en se dotant d’un cadre conceptuel, c'est-à-dire d’une
théorie pour la comptabilité. Cette théorie postule un environnement où les marchés financiers
jouent un rôle majeur en matière de financement des entreprises et où les investisseurs
(actionnaires et créanciers) sont les principaux destinataires de l’information comptable
produite. Ces théories, lorsqu’elles sont officialisée en les adoptant dans un cadre conceptuel
jouent un triple rôle : elles peuvent être des instruments d’encadrement et, plus généralement,
de régulation de la pratique comptable; elles peuvent aussi être des instruments d’analyse pour
le traitement de problèmes comptables peu fréquents ; et enfin elles peuvent être utilisées à
des fins pédagogiques.
Les promoteurs des théories normatives ont souvent opposé ces théories aux théories
descriptives, bien que leurs visées soient différentes, les unes sont des théories de la pratique
comptable et les autres des théories pour la pratique comptable, ces théories correspondent à

deux moments ou à deux stades d’un même processus de théorisation. En effet, les théories
normatives partent le plus souvent des principes et des concepts identifiés par les théories
descriptives et sélectionnent celles qui se réfèrent aux objectifs qu’elles assignent à la
comptabilité et aux documents qu’elles produits.
1.3 Théories explicatives
Ces théories témoignent d’une conception nouvelle très différente de la théorisation

comptable. On leurs attribue la qualité et la caractéristique «scientifiques» (Colasse, 2000),
car leurs visées sont avant tout cognitive et explicative. Nous évoquerons celle nommée « la
théorie positive de la comptabilité ».
La théorie positive de la comptabilité
Les deux économistes Watt et Zimmerman ont exploité les recherches issues de la recherche
normative et ont conclus que les théories normatives constituent des alibis offerts aux
praticiens, lors de l’élaboration d’une nouvelle norme comptable par exemple; car elles sont
utilisées pour justifier et défendre leurs intérêts en procurant un argumentaire théorique. Pour
ces deux auteurs, il n’est pas dans le rôle du chercheur d’apporter ce type de contribution à la
pratique. La science a pour objet de décrire et d’expliquer, et non d’apporter une aide directe à
l’action. Ce courant oppose la conception normative d’une théorie et offre une autre
dénommée positive. L’émergence de l’approche positive se caractérise par l’exigence d’une
validation empirique de toute proposition théorique. Il apparaît que cette émergence constitue
une orientation majeure de la recherche en comptabilité. Cette nouvelle orientation traduisait
une volonté de donner des assises scientifiques à la recherche comptable, car elle est fondée
sur l’observation des phénomènes, confèrent un rôle central au model puis soumettant toute
proposition théorique à la validation empirique.
Les trois principales hypothèses testées dans le programme de recherche de Watts et

Zimmerman découlent d’une part de l’analyse du comportement des dirigeants des entreprises
dans le contexte de la théorie de l’agence et d’autre part de la théorie de la réglementation.
- La première hypothèse veut qu’un dirigeant, lié à une entreprise par un contrat
d’intéressement à ses bénéfices opte pour des méthodes comptables qui tendent à
accroître les bénéfices présents aux dépens des bénéfices futures.

- La seconde hypothèse veut que les dirigeants des entreprises dont les ratios
d’endettement approchent du seuil toléré par les prêteurs choisissent encore des
méthodes comptables qui tendent à accroître les bénéfices présents aux dépens des
bénéfices futures.
- La troisième hypothèse veut que face au danger représenté par une éventuelle
réglementation étatique, les dirigeants d’entreprises choisissent des méthodes
comptables qui diffèrent dans le temps dans l’apparition des bénéfices.
Les hypothèses ainsi formulées, la phase empirique du travail de recherche peut

commençait pour tester les hypothèses formulées. Pour être testées, elles sont mises sous
la forme de relations fonctionnelles susceptible d’être traitées par l’économétrie. Cette
méthodologie est typique de la recherche économique empirique et fait de la théorie
positive un produit de la science économique. En plus qu’elle ait donné de très nombreux
résultats sur les comportements comptables des entreprises, cette théorie est considérée
comme une théorie économique de la comptabilité ; ses promoteurs sont d’ailleurs des
économistes.
Les différentes théories étant bien développées, nous allons à présent nous intéresser aux
différentes principes comptables.
2. Les principes de la comptabilité
Les principes comptables sont des règles et des méthodes que doivent suivre les gestionnaire
de comptabilité ils peuvent être considère comme des balises, des contraintes qui permettent
d’harmoniser, de crédibiliser et de facilite la tenue, l’interprétation et la compréhension des
document comptables dans le SIFOA(système d’information financière ouest africaine ) ou
SYSCOA révisé, les principes comptables sont au nombres de 09 ou plutôt 08+1 car l’un
d’entre (le principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique)
n’est pas retenu dans toutes ses applications.
Ces principes sont :
Principe de prudence,
Principe de la transparence,
Principe de la permanence des méthodes,

Principe de l’intangibilité,
Principe de l’importance significative,
Principe de la continuité d’exploitation,
Principe de la spécialisation des exercices,
Principe du coût historique,
Principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique.
2.1 Le principe de prudence
La prudence est l’appréciation raisonnable des faits afin d’éviter le risque de transfert, sur
l’avenir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et les résultats de
l’entreprise. C’est en application de ce principe que le comptable :
- Calcule les amortissements qui correspondent à la dépréciation des immobilisations

(matériel de transport, machines, constructions … etc.) ;
- Enregistre des provisions pour dépréciation afin de tenir compte de la constatation
d’une moins plus-value latente ;
- Constitue des dotations aux provisions pour risques et charges à la suite d’un
évènement susceptible d’affecter le patrimoine de l’entreprise
Exemple : évolution défavorable du cours d’une devise lorsque l’entreprise a contracté un

emprunt auprès d’une banque ou lorsque l’entreprise réalise des opérations d’achats avec
des fournisseurs étrangers
2.2 Le principe de la transparence
Appelé également principe de la clarté, de la bonne information et de la sincérité, ce principe

vise une information loyale qui respecte :
- Le référentiel comptable en vigueur ;

- La présentation de l’information sans intention de dissimuler la réalité des opérations ;
- Le respect de la règle de non compensation.

2.3 Le principe de la permanence des méthodes
Les méthodes comptables sont permanentes et constantes d’un exercice à l’autre. C’est le cas,
par exemple, des méthodes de valorisation, des soldes, des procédés d’amortissement.
2.4 Le principe de l’intangibilité du bilan
Appelé aussi correspondance bilan de clôture/ bilan d’ouverture, ce principe dispose que le
bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent.
2.5 Le principe de l’importance
En vertu de ce principe, tout élément susceptible d’influencer le jugement que les

destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le
résultat de l’entreprise doit leur être communiqués.
2.6 Le principe de la continuité de l’exploitation
Selon ce principe, les opérations enregistrées à la fin d’un exercice comptable supposent la
continuité de l’activité de l’entreprise. Ceci permet notamment de ventiler les produits et les
charges entre les différents exercices auxquels ils se rapportent effectivement.
2.7 Le principe de la spécialisation d’exercice
Ce principe signifie que la vie de l’entreprise est découpée en exercice comptable dont la
durée est fixée à un an qui peut ne pas coïncider avec l’année civile.
2.8 Le principe du coût historique
Les valeurs saisies en comptabilité sont estimées en unité monétaire et le critère de

valorisation retenu est le coût historique qui se définit comme étant le coût d’acquisition ou de
production du bien exprimé en unité monétaire à l’époque à laquelle il est entré dans le
patrimoine de l’entreprise.
2.9 Le principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
Ce principe impose d’enregistrer et de présenter les opérations de l’entreprise conformément à

leur nature financière sans tenir compte de leur apparence juridique. Il n’est pas retenu par les
normes comptables de l’OHADA sans doute en raison des divergences que peut susciter son

interprétation au plan pratique. Toutefois, le SYSCOHADA a adopté cinq applications de ce

principe. Il s’agit :
- Des contrats de crédits bail ;

- Des biens mis à la disposition du concessionnaire par le concédant ;
- Des effets escomptés non échus ;
- Des charges de personnel intérimaire ;
Des biens détenus avec clause de réserve de propriété.
CHAPITRE 2 : CADRE METHODOLOGIQUE
Les différents théories et concepts étant appréhendés, il convient dès lors de décrire la
méthodologie appropriée mise en œuvre pour conduire ce travail relatif à la problématique
suivante : L’analyse comptable à SUCAF-CI permet-elle de vérifier la certitude des
comptes selon les normes de l’OHADA ?
Plusieurs approches méthodologiques sont généralement distinguées pour conduire une étude
selon l’objectif recherché par le chercheur.
Dans le cadre de notre travail, une étude qualitative a été privilégiée pour atteindre les
objectifs fixés. Ce choix explique par le fait qu’il existe peu de recherche et de travaux sur
l’analyse comptable des procédures de traitement des achats et factures fournisseurs de
SUCAF-CI
Pour mener à bien notre démarche méthodologique nous utiliserons une étude documentaire
et une étude qualitative.
SECTION 1 : TECHNIQUES DE COLLECTE DE DONNEES

La phase qualitative constitue un passage incontournable dans notre étude et son apport est
considérable d’autant plus qu’elle permet de mieux cerner la nature du problème étudié.
L’étude qualitative englobe diverses techniques à savoir : l’étude documentaire, les entretiens
individuels ou collectifs, etc. Dans le cadre de cette recherche, la phase qualitative comprend
une étude documentaire, des entretiens avec les dirigeants de SUCAF-CI.
1. Etude documentaire
L’étude documentaire permet de prendre connaissance des points de repères et de mettre en

évidence les questions non encore suffisamment explorées. Plusieurs méthodes peuvent être
mises en œuvre pour réaliser l’étude documentaire. Dans le cadre de notre recherche, l’étude
documentaire a porté sur les principaux documents, article et ouvrages relatifs à la question
étudiée. Ces documents dans leur majorité nous ont permis de cerner les contours de notre
étude partant du contexte jusqu’à la formulation des objectifs spécifiques. Ils nous ont aidés à
comprendre les questions relatives sur le traitement comptable des achats et factures
fournisseurs de la société SUCAF-CI. Aussi, d’autres publications citées dans les références
bibliographiques ont également soutenues nos recherches.
Enfin, cette phase a permis de formuler la question principale et les questions secondaires
ainsi que les objectifs. En outre, elle a permis de formuler notre formulaire d’enquête.
2. Entretien semi-directif
L’entretien semi-directif est une technique qualitative permettant de recueillir des

informations auprès des personnes interrogées autour de thèmes définis préalablement et
consigné dans un guide d’entretien. Ce sont des entretiens de face à face avec les dirigeants.
Nous avons utilisé un guide structuré pour aborder une série de thèmes préalablement définis.
2.1 Définition du cadre environnemental de l’enquête qualitative
La collecte des données a été effectuée auprès du Chef du service comptabilité de ladite
compagnie SUCAF-CI.

2.2 Plan d’échantillonnage et méthode de recueil des données qualitatives
En ce qui concerne le choix de notre échantillon, nous l’avions effectué sur le département
comptable. Dans le cadre d’une étude qualitative, la qualité des enquêtés prime sur la
représentativité de l’échantillon. Nous avons alors fait le choix d’une méthode
d’échantillonnage non probabiliste. Les entretiens semi-directifs ont été réalisés avec le
comptable et les dirigeants choisis selon la méthode de convenance.
2.3 Entretien d’expert
Les entretiens d’expert nous permettent d’échanger avec une personne ressource dans le
domaine étudié. Dans le cadre de cette étude, nous avons complété les informations des
entretiens semi-directifs par un entretien d’expert dans le but d’approfondir notre
compréhension sur le sujet soumis à notre étude. Il s’agit de discussions à l’aide d’un guide
d’entretien qui ont essentiellement porté sur leur compréhension de la notion sur le traitement
comptable des achats et factures fournisseurs. Cet entretien a été effectué auprès d’un chef
comptable.
2.4 Déroulement de l’enquête qualitative
Le déroulement de l’enquête s’intéresse respectivement à la forme et le contenu du guide

d’entretien. Après quoi, nous sommes passés à son administration. L’élaboration du guide
d’entretien correspond à un compromis entre le désir de recueillir des données aussi détaillées
que possible et le souci d’éviter d’avoir des questions qui ne seront pas répondu. Dans cette
perspective, l’élaboration du guide d’entretien passe par deux étapes : la formulation du
questionnaire et l’étude de sa fiabilité.
2.5 Administration du guide d’entretien
2.5.1 Formulation du guide d’entretien
Le guide d’entretien est composé de questions ouvertes et de quelques questions fermées. Il

s’agit ici de laisser une latitude d’expression à l’enquêter et de pouvoir tirer totalement partie
des opportunités qui se dégagent de la dynamique de l’entretien.
On distingue trois types de questions :

 Les « questions principales » relatives au traitement comptable des factures

fournisseur qui servent d’introduction ou de guide dans l’entretien. Elles ont été
élaborées sous formes de questions fermées à deux réponses possibles (oui ou non).
C’est en raison de sa simplicité et de sa rapidité que nous l’avons choisi.
 Les « questions d’implications » : qui font suite aux réponses des questions
principales. Elles visent à élaborer avec précision une idée.
 Les « questions d’investigation » destinées à compléter ou clarifier une réponse
incomplète ou floue.
2.6.1 Enquête pilote
L’objectif d’une enquête pilote est de tester la fiabilité de compréhension et le degré

d’acceptation des questions. C’est une phase essentielle qui doit être réalisée avec rigueur, elle
apporte des corrections sur le projet du guide d’entretien.
Notre enquête pilote a été menée auprès de deux comptables, au moyen d’interviews
détaillées dans le but de s’assurer que les questions, que nous avions élaboré, peuvent être
aisément comprises. Pour ce faire les éléments suivants ont été vérifiés :
 Est-ce que les expressions utilisées sont compréhensibles.

 Est-ce que l’ordre des questions ne nécessite pas un changement.
 Est-ce que la forme des questions permet de collecter les informations désirées.
 Est-ce que certaines questions ne suscitent pas d’être décomposées.
 Est-ce que le guide d’entretien n’est pas trop long et ne provoque pas le désintérêt
des interlocuteurs.
Les deux comptables consultés ont été satisfaits du projet guide entretien et n’ont pas fait de
remarques ni sur le contenu, ni sur la forme. Nous avions donc adopté le guide d’entretien tel
qu’il a été conçu initialement.
2.5.1 Déroulement de l’administration du guide d’entretien
Le mode et la manière d’administrer le guide d’entretien étant aussi important que la qualité
du guide d’entretien lui-même si on considère la qualité et la quantité des réponses qui seront
obtenues. A ce titre, il existe plusieurs formules pour administrer un guide d’entretien.

Ainsi, nous avons :
 L’enquête par téléphone qui représente l’avantage de la rapidité, favorise la

dispersion géographique des enquêtés et réduit le taux de non-réponse. Mais la
longueur du questionnaire est réduite.
 L’enquêté par voie postale ou par voie électronique permettant de réduire les coûts
en assurant une large couverture géographique, toute fois le taux de réponse est
généralement faible.
 L’enquêté par interview, s’applique pour les questionnaires longs dont le répondant
doit chercher des informations précises pour le remplir. Ce type d’enquête exige
une meilleure implication de la part des enquêtés. Pour ce faire, l’enquêteur doit
cibler la personne à interroger et par un contact initial, le motiver en lui expliquant
les objectifs de l’enquête et les différentes parties du questionnaire.
Nous avons choisi pour notre étude une de ces trois méthodes citées : L’enquête par voie
électronique. La collecte des informations s’est faite à l’aide d’un entretien avec l’un des
comptables de SUCAF-CI chargé du traitement comptable des factures fournisseurs.
SECTION 2 : TECHNIQUES DE TRAITEMENT DE DONNEES
Il sera question dans cette section d’adopter une méthode de traitement des données
qualitatives.
1. Traitements et méthode d’analyses qualitatives
Les données recueillies à l’aide du guide d’entretien doivent être analysées pour être utilisées
à l’élaboration de la réponse de la problématique. En effet, des données brutes ne permettent
pas de savoir ce qu’il convient d’en retirer, ni comment celles-ci viennent nourrir nos
hypothèses émises, les infirmer les valider, les faire évoluer
Après le recueil des données qualitatives, nous avons eu recours à une analyse de contenu
thématique dans le but d’améliorer la validité interne de notre étude. L’analyse de contenu

thématique a constitué le corpus, segment par segment, pour respecter les idées significatives
de l’étude et les regrouper dans les codes. Ces codes ont ensuite été présentés sous la forme de
matières, sur lesquelles nous avons opéré des comptages d’occurrence.
Toutefois, il faut noter qu’il existe différentes techniques d’analyse mais la plus connue est
l’analyse de contenu.
2. Analyse du contenu Thématique
Pour présenter notre méthode d’analyse, nous serons amenés à définir ce que l’on entend par
analyse de contenu thématique. D’abord, « l’analyse de contenu est un ensemble de
techniques d’analyse des communications visant, par des procédures systématiques et
objectives de description du contenu des messages, à obtenir des indicateurs permettant
l’inférence de connaissance relatives aux conditions de production ou réception (variable
inférés) de ces messages » (Bardin 2007 P 47). Ensuite, l’analyse de contenu ; elle consiste à
« repérer des noyaux de sens qui composent la communication et dont la présence ou la
fréquence d’apparition pourront signifier quelque chose l’objectif analytique choisi ». Il s’agit
ici, de découper le texte en un certain nombre de thèmes principaux (qu’il sera possible
d’affiner, éventuellement, en sous thème si on le souhaite).
CONCLUSION PARTIELLE
Ce chapitre nous a permis d’exposer la démarche méthodologique à suivre pour notre étude,
nous avons utilisé la phase d’enquête exploratoire. A travers la phase qualitative nous avons
faire une étude documentaire, un questionnaire de contrôle interne que nous avons proposé à
nos différents interlocuteurs. Dans ce même chapitre nous avons aussi abordé la description
des procédures de traitement des achats et des factures fournisseurs sans oublié les différents
principes et théoriques que nous avons aussi élaboré afin d’avoir une base du traitement des
opérations comptable. Dans le chapitre suivant, nous allons faire la présentation de la
SUCAF-CI en tant que entreprise, avec son mode de fonctionnement et ses objectifs, ainsi que
ses différents services et ensuite nous présenterons les résultats de nos analyses avec les
discussions.


DEUXIEME PARTIE : CADRE EMPIRIQUE
INTRODUCTION PARTIELLE
Cette partie est consacrée à la partie pratique de notre travail. Elle présente la société
d’accueil (SUCAF-CI), met en évidence son organisation et son fonctionnement. Aussi, elle
met en exergue les différents outils utilisés pour analyser les procédures. Enfin, elle fait des
recommandations.
Cette partie traite les chapitres suivants :
Chapitre 3 : Cadre environnemental
Chapitre 4 : présentation des résultats et des recommandations

CHAPITRE 3 : CADRE ENVIRONNEMENTAL
Comme l’exige la méthodologie de la rédaction du mémoire, ce chapitre sera consacré à la

présentation de l’entreprise SIA sur laquelle porte notre étude. Il sera divisé en deux (02)
sections qui sont :
- section 1 : Présentation de SIA ;
- section 2 : organisation et fonctionnement de la SIA.
SECTION 1 : PRESENTATION DE SIA
Dans cette partie, nous ferons l’historique, donner les missions et présenterons l’activité ET
L’organigramme de SIA

1. Historique
créée le 05 juin 2018, Shipping International Agency, en abrégé SIA est une Société à
Responsabilité Limitée (SARL). Elle est fondée Messieurs KONAN KOUAKOU, KOUASSI
et COULIBALY MAMADOU.
Son siège social est situé à Treichville, dans la cité du port, à l’opposé de la Pharmacie du
Port, non loin de la mosquée. Elle a pour objet social la consignation maritime, l'avitaillement
et la relève d'équipage.
Après les indépendances, à l’instar des pays développés de l’occident, les pays d’Afriques se
lancent dans la course au développement économique, industriel, et social. La côte d’Ivoire
s’inscrira évidemment dans cette mouvance dans l’optique de diversifier les produits
agricoles, de permettre l’autosuffisance alimentaire, de réduire les disparités et l’exode rural
en Côte d’Ivoire. L’état ivoirien a opté pour le développement de la canne à sucre.
A l’issu des premiers essais effectués en 1954 par l’Institut des recherches Agronomiques et
Tropicales (IRAT) dans le but de tester les climats, les sols et les variétés de cannes à sucre,
deux zones ont été retenues :
 Bouaflé, une zone favorable mais refusée à cause du manque de terres cultivables en
raison des déguerpis du barrage de Kossou ;
 Ferssédougou, une zone de savane retenue à cause du climat favorable à la
concentration de la canne à sucre, de la disponibilité des terres et de l’existence de
moyens de transport notamment la RAN (Régie Abidjan Niger) et la voie routière
ferké-BURKINA Faso et Ferké- Mali.
C’est ainsi qu’il a été créé sur décret n° 71-562 du 21 Octobre 1971, la société d’Etat pour le
développement des plantations de cannes à sucre, l’industrialisation et la commercialisation
du sucre (SODESUCRE). Les travaux d’implantation ont débuté en 1972.
Le 06 Décembre 1974, le premier sucre Ivoirien est sortie de l’usine de Ferké 1 par la suite
d’autre complexes naissent :
- Sérébou- Comoé (fermé pour des raisons économiques) ;

- Katiola-Marabadiassa (fermé pour des raisons financières) ;

- ferké 2 ;
- Zuénoula.
Suite à la crise économique que traversait le pays dans les années 80-90 ; l’Etat met en
vigueur un vaste projet de privatisation. La SODESUCRE n’échappera pas à cette mesure.
Elle sera scindée en deux groupes :
 Borotou-Koro et Zuénoula seront rattachés par un groupe d’investisseurs ivoirien et

mauriciens pour créer SUCRIVOIRE, une filiale du groupe SIFCA ;
 ferké 1 et ferké 2 repris par le groupe BGI (Brasseries et Glacier Industriels) ; le 1er
Août 1997, société anonyme avec un capital 10,6 milliards aujourd’hui, le capital, est
passé à 21,2 milliards de franc.
En 2010, la SUCAF-CI intègre le groupe SOMDIAA (Société d’Organisation de Management

de Développement des Industries Alimentaires et Agricoles).
2. Situation géographique
Le complexe sucrier de ferké 1 est situé dans la région du Tchologo, spécifiquement dans le
département de Ferkessédougou dans le Nord de la Côte d’Ivoire à proximité des frontières du
Mali et du Burkina Faso. Le site de Ferké 1 est rattaché à la sous-préfecture de ferké.
Celui de ferké 2 est situé dans la région du Hambol au sud de ferké 1et dépend de la sous-
préfecture de Badikaha. Les deux sites sont distants l’un de l’autre de 35 km environ.
La SUCAF-CI s’étant sur une superficie totale de 45 000 ha dont 13 419,94 ha sont cultivés
sous cannes. La répartition par site se présente comme suit :
- 18 000 ha pour le site de ferké 1 dont 6 6625,4 ha sous canne ;

- 27 000 ha pour le site de ferké 2 dont 6 794,54 ha sous canne.
SECTION 2 : ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT
La SUCAF-CI est composée de plusieurs directions exerçant conjointement pour un seul but :
l’exploitation de canne, la production et la commercialisation du sucre. Les directions de qui
la composent sont les suivantes :

- Direction Générale (DGI)

- Direction Générale Ajointe basée à Ferké 1 (DGA) ;
- Direction des Ressources Humaines ;
- Direction Administrative et Financière (DAF) ;
- Direction Commerciale et Marketing (DCM) basée à Abidjan ;
- Direction Technique Industrielle (DTI) ;
- Direction technique Matérielle (DTM) ;
- Direction Approvisionnement et Logistique (DAL) ;
1. La direction générale
Elle s’occupe de la politique générale de l’entreprise mais gère aussi la politique financière,
économique, économique et technologie. Elle veille également à la gestion du budget par un
suivi rigoureux de toutes les activités menées par les unités de production et de gestion afin
d’obtenir une bonne rentabilité. La direction générale est basée à Ferké.
2. La direction générale ajointe (DGA)
Elle gère la politique, économique, technique et veille à la bonne gestion du budget par un
suivi rigoureux. Elle gère également toutes les activités faites par les unités de production et
de gestion afin d’obtenir une bonne rentabilité.
3. La direction Technique Agricole

La DTL est chargée de produire la canne pour la fabrication du sucre en la plantant, l’irrigant
la coupant et transport vers les usines pour entamer la transformation.
4. Direction des Ressources Humaines

Elle a pour rôle la gestion du personnel, traitement de la paie, des questions administratives et
juridiques, la formation continu prévisionnelle du personnel, la gestion des relations publiques
et la gestion de l’infrastructure, l’animation socioculturelle sociale des travailleurs du site.
5. Direction Commerciale et Marketing

Basée à Abidjan, elle traite des questions qui sont en rapport avec la vente des produits au
choix des clients. Elle a également pour rôle de négocier le prix de vente et discuter sur les
conditions de ventes ainsi que les conditions de règlements. Elle étudie et fixe les prix des

différents produits mis à la disposition des consommateurs et organise les actions

commerciales visant à faire la promotion du sucre SUCAF-CI.
6. Direction Technique Industrielle (DTI)
Elle est chargée de la production du sucre, et c’est composée de deux directions usines (Ferké
1 et Ferké 2) ainsi, que de plusieurs départements (maintenance, production, bureau d’étude et
méthode…), et services (aggloméreriez, laboratoire d’analyse, ordonnancement,
électricité/régulation, production, projet et travaux neufs) pour sa bonne marche.
7. Direction Technique Matériel (DTM)
Elle est chargée de la planification et la commande des besoins d’acquisition du parc matériel.
La DTM assure la disponibilité en machine et celle des véhicules opérationnels du parc. Elle
réalise des travaux d’intérêt généraux et d’entretien des routes et pistes du réseau de SUCAF-
CI. Elle a sous sa gestion le département parc matériel et les services maintenances garage (F1
et F2), Le service matériel et le service projet.
8. Direction Approvisionnement et Logistique (DAL)

Cette division est chargée de l’approvisionnement du matériel et fournitures de bureau, des
biens d’équipement, des pièces de rechange, des produits pétroliers, des complexes en
facteurs de production déterminée et de fonctionnement de direction. Ainsi, elle s’occupe de
la réception et la distribution des différentes commandes en matériel faites par ces directions.
9. La direction administrative et Financière (DAF)
La direction a en sa tête un Directeur Financier en la personne de COULIBALY ZIE. La

direction est chargée de l’organisation et de la mise en œuvre de la gestion prévisionnelle, la
définition et maintien de la structure budgétaire et le contrôle du niveau de réalisation des
budgets alloués aux différentes directions. Enfin, elle fournit des informations chiffrées à la
direction générale de la SUCAF-CI.
Elle traite également des questions d’ordre administratif et financier, s’occupe de :
- La comptabilité générale ;
- La comptabilité analytique ;
- Service informatique ;

- La gestion financière.
9.1 Département comptabilité

Le chef de département comptabilité en la personne de M. SILUE LASSINA a pour tâches de
coordonner toutes les opérations comptables effectuées par les deux services : comptabilité
générale et analytique.
9.2 Le service comptabilité générale

Il est dirigé par le chef de service comptabilité générale M. KONE ADAMA. Le service a
pour tâche de contrôler toutes les opérations effectuées par les comptables du service.
Plusieurs journaux sont utilisés pour les enregistrements comptables des opérations à savoir :
- Le journal OC1 servant à l’enregistrement des opérations des factures fournisseurs et
clients ;
- Le journal OC2 pour l’enregistrement des opérations de trésorerie (banque, caisse) ;
- Le journal OC3 pour l’enregistrement des opérations diverses (remises de chèque,
remise d’effet, opération de régularisation…) ;
- Le journal OC4 pour l’enregistrement des opérations d’immobilisations ;
- Le journal AP8 pour l’enregistrement des factures d’achats de biens stockés de la
chaine stock ;
- Le journal AP9 pour l’enregistrement des opérations de cessions
9.3 Le service comptabilité analytique

Il est dirigé par le chef de service comptable analytique en la personne de M. HEMA
MAMADOU ; ce service détermine les coûts de production par activité donné.
9.4 Le service de trésorerie

Il est sous la responsabilité du DAF. Elle est dirigée par le chef de service trésorerie et un chef
de section qui supervise le travail des deux caisses (gérée par un caissier Ferké 1 et Ferké 2) la
trésorerie est chargée des décaissements (règlement des fournisseurs, les salaires, les
primes…) et des encaissements de fonds (règlements des clients, achats de sucre du
personnel, achats de rebuts, et des quittances loyers… etc.).

9.5 Le service informatique

Il s’occupe de la maintenance des appareils informatiques et des logiciels. A la comptabilité
générale, on utilise le logiciel comptable AS400 et la GED (Gestion Electronique des
Données qui optimise le traitement comptable des factures).

CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES RESULTATS ET RECOMMANDATIONS
Ce quatrième et dernier chapitre de notre étude est essentiellement consacré à la présentation,

l’analyse des données recueillies et l’interprétation des résultats, ce qui permettra de discuter
sur les résultats obtenus et arriver à la vérification de nos hypothèses d’étude. Au terme de nos
investigations et des fouilles documentaires suivant notre objectif principal, il est important de
faire un étalage des résultats obtenus.
SECTION 1 : PRESENTATION DU PROCESSUS TRAITEMENT DES ACHATS

ET FACTURES FOURNISSEURS AU SEIN DE SUCAF-CI
Le processus d’achat est l’ensemble des opérations qui permettent à l’entreprise de disposer
des biens nécessaires à son activité. La SUCAF-CI étant constituée de plusieurs directions et
services, l’acquisition des biens commence par l’expression des besoins au niveau des
différentes directions et services.
Le processus de traitement des achats et factures fournisseurs se fait en plusieurs étapes. Dans
le cadre de notre travail, nous allons présenter ces différentes étapes que sont :
1. Processus de traitement des achats de SUCAF-CI

Le traitement des achats de la SUCAF-CI se fait selon les étapes suivantes :
1.1 Emission du panier (expression du besoin)

Les utilisateurs émettent leurs besoins en soumettant un panier électronique. Après analyse,
les paniers sont transformés en demande d’achat (DA) par la direction approvisionnement et
logistique). Le panier est émis par les utilisateurs pour ensuite être analysé par les fichistes de
la DAL qui après analyse, les transformes en DA.
1.2 Emission de la DA et demande de prix

La DA générée, est traitée par la DAL SUCAF-CI à travers une demande de prix (DP)
transmise à SOMDIAA.
1.3 Emission de la facture pro-forma

Lorsque SOMDIAA reçoit les DP, elle procède à une consultation du marché étranger afin de
procurer le meilleur prix pour l’article demandé en qualité et dans le plus bref délai.

C’est ainsi que les factures pro-forma sont émises par SOMDIAA et les différentes directions
demandeuses sont informées au même moment.
1.4 Validation de la facture pro-forma

Les directions concernées vérifient, font le choix de la pro-forma et décident :
- De sa présentation au comité des engagements (CE) SUCAF-CI. Le CE étant une

rencontre stratégique entre les différents directeurs, va soumettre la pro-forma à
l’analyse des membres du comité avant sa validation, tout en tenant compte des
différents prix, de la qualité et le délai de livraison.
- De la mise ne attente ;
- De l’annulation.
Une fois validée au CE, les directions utilisatrices confirment cette validation dans le système,
ce qui aboutit à la passation d’une commande conformément à la pro-forma validée.
2. Traitement des factures fournisseurs étrangers groupes

La SUCAF-CI étant une filiale de SOMDIAA, celle-ci procède à la première étape du
traitement de la facture à travers sa transmission.
2.1 Traitement des factures d’achats de biens fournisseurs étrangers groupe

Les factures sont traitées par SOMDIAA, la maison mère, avec des numéros de compte et
viennent dans le « brouillard de la SUCAF-CI » (environnement informatique dans lequel les
écritures sont en attentes de validation). Mais ces numéros doivent être changés car
l’opération est une vente pour SOMDIAA et une charge pour la SUCAF-CI. Ainsi les
comptes fournisseurs étrangers sont constitués comme suit :
 Compte général, la nature du compte et le numéro du compte fournisseurs, soit le

401230/63/ numéro de compte fournisseurs.
Exemple : SOMDIAA : 401230/63/403800
SOMINFOR : 401230/63/403811

2.1.1 Traitement de la facture par SOMDIAA

Pour le traitement comptable, les écritures passées par SOMDIAA sont mouvementées
automatiquement dans les comptes de SUCAF-CI (brouillard). Lorsque les écritures viennent
dans le brouillard, le comptable de SUCAF-CI se charge de changer les comptes. Aussi, il
faut ajouter que les factures fournisseurs étrangers ont un délai de 60 jours pour le règlement.
A l’échéance les comptes sont automatiquement mouvementés, le compte fournisseur de
SOMDIAA ou de SOMINFOR est débité et le compte 4621899 SOMDIAA FINANCE est
crédité.
Tableau 7: Ecriture SOMDIAA reçue par la SUCAF-CI dans le brouillard (montant en

euro à convertir en francs CFA)
DESIGNATION COMPTE DEBIT CREDIT
Pro-forma SUCAF-CI 03.2019 7060366 1950,00
Pro-forma SUCAF-CI 03.2019 4111036 1950,00
2.1.2 Traitement de la facture par SUCAF-CI

Le traitement de la facture se fait à travers le logiciel SOMIGEN. Le comptable SUCAF-CI
modifie les numéros de compte utilisés par SOMDIAA.
C’est ainsi qu’on crédite le compte fournisseur désignant SOMDIAA 401230/63/403800, par
le débit des comptes de charges afférant à l’achat de biens et services (604 ou 605)
Tableau 8: Ecriture passée par la SUCAF-CI en francs CFA
DESIGNATION COMPTE DEBIT CREDIT
Pro-forma SUCAF-CI 03.2019 605715 1 279 116
Pro-forma SUCAF-CI 03.2019 401230 1 279 116

3. Traitement des factures de prestations de service fournisseurs étrangers

groupe
De même que pour les factures d’achat de biens, les écritures passées par SOMDIAA pour les
factures de prestation de service, sont modifiées par le débit du compte de charge et par le
crédit du compte fournisseur.
Pour les comptabiliser, il faut connaitre le compte général fournisseur étranger 401230, la
nature des comptes 63, le numéro du compte analytique en ce qui concerne les comptes de à
charge et de produits en vue d’un meilleur contrôle de gestion. Cette comptabilisation se fait
par deux phases :
- Première phase : elle se fait avant l’échéance dans le brouillard ;

- Deuxième phase : elle se fait à l’échéance également dans le brouillard.
Les numéros de comptabilisation sont :
4011036 au crédit et 4118036 au débit : chez le fournisseur étranger ;
403800 au débit et 4621899 au crédit chez la SUCAF-CI
Pour la comptabilisation, on débit le compte de charge et on crédit le compte fournisseur sans

ignorer qu’à l’échéance à la date du règlement les comptes sont automatiquement
mouvementés, au débit pour le compte fournisseur de SOMDIAA. (Annexe)
SECTION 2 : PRESENTATION DES RESULTATS ET RECOMMANDATIONS
A partir de la description des procédures existantes, nous mettrons en lumière les forces et
faiblesses significatives. Les points forts peuvent être définis comme étant des opérations qui
permettent, théoriquement, de réaliser le meilleur compromis possible entre « sécurité » et «
efficacité ». Ceci est réalisé par la présence d’éléments de contrôle interne. Il faut par des tests
de conformité, vérifier que les points forts relevés sont réellement présents et qu’ils ont
effectivement fonctionné tout au long de la période examinée. Quant aux points faibles, ils
sont constitués de principes, qui dans le système ou la procédure, engendrent un risque de
déformation ou de perte de l’information et même simplement de ralentissement dans sa
transmission.
Ce sont donc des éléments auxquels il convient de prêter attention, car ils peuvent

correspondre à des carences réelles et les corriger devient une opportunité de renforcer le
système de contrôle interne, afin d’accroître la probabilité d’atteindre les objectifs de
l’entreprise.
Ces limites qui peuvent avoir un effet sur les états financiers, doivent faire l’objet d’une
communication à la direction de l’entreprise. Ainsi, dans le cadre de la présente étude,
l’approche utilisée pour évaluer le contrôle interne se présente de la façon suivante:
 La phase préliminaire
 La prise de connaissance du système de contrôle interne

 Description et observations des procédures
 La phase de réalisation
 Vérification de la réalité des procédures décrites : tests de conformité
 Application des questionnaires de contrôle interne, grille de séparation des
fonctions
 Synthèse des forces et faiblesses
1. La phase préliminaire
Ici, nous aborderons les différentes étapes de la phase préliminaire.
1.1 La prise de connaissance du système de contrôle interne
Différentes approches sont utilisées pour cette phase. Mais celle que nous avons retenue est
l’approche qualitative. Celle-ci nous a permis de décrire les tâches et les responsabilités
d’une part et d’autre part, les circuits de documents. C’est une étape importante dans la
démarche de l’évaluation car elle permet:
- D’acquérir une meilleure compréhension du traitement des informations depuis
l’initiation de la transaction jusqu’à sa traduction dans les livres de l’entreprise ;
- De s’assurer que la conception de la procédure réduit ou élimine les risques
d’erreurs, de fraude et de pertes dans la vérification de l’information ;
- De faire ressortir les points faibles et les points forts du système.

1.2 Description et observations des procédures
Ce travail se fait sur la base d’un manuel de procédures. Mais dans la pratique, deux situations
peuvent se présenter :
- l’entreprise dispose d’un manuel de procédures dûment formalisé ;

- ou l’entreprise n’en dispose pas.
Dans notre cas, l’entreprise en possède. Mais ce manuel ne nous a pas été soumis lors des
entretiens.
2. La phase de réalisation
Cette phase permet d’évaluer la pertinence des procédures du contrôle interne en vigueur à
SUCAF-CI et d’analyser le degré d’application, desdites procédures, par l’exploitation de
différents outils d’analyse et afin de ressortir les forces et les faiblesses dudit processus.
Il existe plusieurs méthodes d’analyse du contrôle interne parmi lesquelles nous avons
utilisés, le questionnaire du contrôle interne la grille d’analyse des tâches, et un test de
conformité.
2.1 La grille d’analyse des tâches

La grille de séparation des tâches est un tableau à double entrée qui sert de détection des
faiblesses de l’organisation de l’entité. C’est un relevé statique établi pour les opérations de
chaque fonction principale et pour les activités de chaque processus élémentaire.
Elle constitue un outil utilisé dans le cadre de notre travail.

Tableau 9: grille d’analyse des tâches
Personnes concernées
Fonctions Service Cellule Valideu Respo Agent DIR DIR Directeu

demand suivi rs Des n Cpta DLI FINA r DEP
eur achat devis Achats N DEM
1. Emission Ex A
des Demandes
d’achats
2. Ex C
Etablissement
des commandes
3. Autorisation Ex Ex
des commandes
4. Réception Ex
5. contrôle Ex
des
marchandises
6. Comparaison Ex Ex
bon de
réception
7.
imputation En
comptable
8. Verification
de imputation C
comptable
9. Bon à payer Ex Ex
10. Tenue du Ex C
journal des
achats
11. Tenus Ex
des comptes
fournisseurs
Source : nous-même par stimulation
Legendre : Ex : Exécution En : Enregistrement C : Contrôle A : Autorisation
Analyse : nous constatons que les tâches sont séparées au niveau de l’ensemble des
services. Cela va permettre d’éviter les fraudes, de tenir une bonne comptabilité. Donc à ce
niveau l’objectif du contrôle interne atteint.

2.2 Le questionnaire du contrôle interne

Dans le cas de la SUCAF-CI, le questionnaire du contrôle interne est présenté de la façon
suivante :
Tableau 10: Processus d’achat
NUMERO QUESTIONS REPONSES

S
OUI NON
1 Existe-t-il un manuel de procédure d’achat ? X
2 Si oui est-il formalisé ? X
3 Cette procédure est-elle régulièrement évaluée ? X
4 Existe-t-il un organigramme du service achat ? X
5 Le personnel qui intervient dans le processus d’achat est- X

il sensibilisé à la nécessité de l’existence de contrôles au
sein de ce processus ?
6 Les objectifs du processus d’achat sont-ils définis et X

formalisés ?
7 Les procédures qui définissent les modalités de traitement X

des achats sont-elles à jour ?
8 Les risques internes et externes susceptibles d’avoir un X

impact sur l’atteinte des objectifs ont-ils été identifiés et
évalués régulièrement ?
9 Les opérations du processus d’achat font-elles l’objet X

d’une supervision régulière (coût, quantité, délai)
adéquate ?
10 Les circuits de circulation des informations (amont,

transversaux) sont-ils clairement identifiés au sein du
processus d’achat? X
Constat : Ce questionnaire de contrôle interne nous a permis de déceler les forces et

faiblesses du processus d’achat de SUCAF-CI
Source : procédure d’achat de SUCAF-CI

Analyse :
Ce questionnaire de contrôle interne en faisant ressortir les forces et faiblesses du processus

d’achat de SUCAF-CI, permet au top management de déceler les failles du dispositif d
contrôle interne pour les achats.
En effet, cette situation amènera les dirigeants à corriger ces dites failles, en revanche à une
amélioration des achats, en somme à être performante sur l’échiquier et international pour le
bien être des employés et des actionnaires.
Tableau 11: Procédure comptable des factures fournisseurs
QUESTIONNAIRE RISQUES EXAMINES REPONSES :

oui/non
Les factures à payer sont –elles
classées dans un échéancier et Difficulté d’exercer un bon O
correctement enregistrées en contrôle
comptabilité?
Il existe un dispositif permettant

d’éviter le double enregistrement de Double paiement O
ces factures?
Ces enregistrements sont-ils

effectués par des personnes Dissimulation d’opérations O
distinctes de celle autorisant les frauduleuses
décaissements ?
Les factures sont-elles comptabilisées Inexactitude des soldes
sur la bonne période et dans les comptables pouvant O
comptes concernés ? empêcher l’exercice d’un
contrôle correct
Les comptes constatant les transferts Falsification des justificatifs
de fonds (virements) sont-ils des comptes de virement de O
régulièrement justifiés ? fonds
CONSTATS : Sur la base de ces résultats, nous pouvons dire que les objectifs du
contrôle interne sont atteints
Source : par nous-même par stimulation
Légende : O : Oui N : Non

Tableau 12: Procédure de gestion des fournisseurs
QUESTIONNAIRE RISQUES REPONSES : oui/non

EXAMINES
Tous les comptes fournisseurs

ouverts correspondent –ils à des Création de comptes O
comptes réels ? fictifs
La gestion des règlements fait

l’objet de contrôles par une Dissimulation
personne indépendante et d’opérations O
autorisée ? frauduleuses
Les comptes fournisseurs font ils

l’objet d’un examen et d’une Difficulté de
justification périodique ? règlement N
(exhaustivité, exactitude)
Les fournisseurs confirment leurs -Maintien de montants
soldes ? (circularisassions) significatifs en suspens
-non suivi des écarts
éventuels O
Les délais de règlement sont-ils Perte probable de

toujours respectés ? fournisseurs O
Les factures sont-elles archivées Man

chronologiquement ? N
Les comptes fournisseurs lettrés au Double paiement des

fur et à mesure des paiements factures
effectués de manière à assurer un O
suivi rigoureux des engagements ?
CONSTATS : Sur la base de ces résultats, nous pouvons dire que les objectifs du contrôle interne
sont atteints dans l’ensemble. Cependant, l’on a relevé certaines irrégularités concernant le fichier
fournisseur.
Source : par nous-même par stimulation
Légende
O : Oui N : Non

3. Présentation des forces de la gestion comptable du cycle achat-fournisseur

Dans le système de contrôle de la SUCAF-CI il existe des forces tant au niveau des achats et
tant de la gestion des factures fournisseurs.
3.1 Au niveau du traitement des achats

 Tout besoin exprimé au sein de la SUCAF-CI fait l’objet d’une demande ;
 Toutes les commandes sont faites sur la base d’un bon de commande ;
 La SUCAF-CI dispose d’une base de données des fournisseurs agrées ;
 Les personnes habilitées à valider les demandes sont bien identifier ;
 Toutes les demandes d’achat ainsi que les écritures d’achat sont générées par le
logiciel de gestion AS400.
3.2 Au niveau règlement des fournisseurs

 Tous les comptes fournisseurs ouverts correspondent à des comptes réels ;
 Il existe un dispositif permettant d’éviter le double enregistrement de ces factures ;
 Les enregistrements sont effectués par des personnes distinctes de celle autorisant les
décaissements ;
 Les factures sont comptabilisées sur la bonne période et dans les comptes concernés ?
4. Présentation des faiblesses de la gestion du cycle achat-forunisseur

En ce qui concerne les faiblesses, nous en avons décelées sur le traitement des achats et le
règlement des factures fournisseurs.
4.1 Au niveau du traitement des achats

 Procédure d’achat non régulièrement évalué ;
 Risque inhérents au processus d’achat non régulièrement évalués donc pas maitrisées ;
 Personnel non régulièrement sensibilisé quant à la nécessité d’existence de contrôle au

sein du dit entreprise.
4.2 Au niveau du traitement des fournisseurs

 Le processus d’achat est centralisé ;
 Non différenciation des factures enregistrées des factures non enregistrées ;
 Les factures ne sont pas archivées selon l’ordre des numéros.

5. Recommandations
En ce qui concerne le cycle achat/fournisseur, chaque entité particulièrement la SUCAF-CI
doit procéder à l’apurement de ses suspens et doit veiller à ce que chaque opération
enregistrée correspond aux pièces exigées de façon comptable.
Ainsi nos recommandations au niveau du cycle achat-fournisseur de la SUCAF-CI se présente

comme suit :
5.1 Au niveau des achats

 Evaluer régulièrement la procédure d’achat ;
 Sensibiliser le personnel à la nécessité du contrôle
5.2 Au niveau des factures fournisseurs

 Archiver les factures selon l’ordre de réception ;
 Faire la différence entre les factures enregistrées des factures non enregistrées.
Au l’existence d’une division de contrôle interne dont les principales tâches se rattachent aux
travaux de suivis et contrôle budgétaire et de contrôle de gestion, est favorisé par la
conception d’un manuel de contrôle interne qui permettraient plus de la définition des bases
de la pratique du contrôle interne, de concrétiser le rôle de la division de contrôle de interne. Il
faut noter aussi que chaque organisme doit pour améliorer la gestion des stocks, mais aussi
des fichiers fournisseurs, déployer des efforts en terme d’informatisation de la gestion de ces
deux éléments qui ne sont tenus que manuellement en général, ce qui pose le problème de
toute recherche ou vérification,…
Pour conclure ces différentes recommandations au niveau de l’entreprise SUCAF-CI peuvent

être résumées en trois grandes lignes :
- Améliorer le système de comptabilisation des factures par apposition de

tampon « enregistrer » pour marquer que la facture a été comptabilisée, afin d’être à l’abri
d’omission de facture ;
- Respecter la séparation des exercices en matière de décaissement ; seul les décaissements
intervenus avant la clôture doivent être porté au compte fournisseur, pour avoir une
sincérité dans la tenue des comptes comme le préconise le SYCOA ;

- Imputer correctement des règlements fournisseurs, pour le respect du principe de la

transparence.
CONCLUSION PARTIELLE
Nous pouvons retenir que le contrôle interne constitue un élément vital de toute entreprise.
Il permet à celle-ci de maîtriser son comportement et d’assurer la sécurité de ses actifs.
Malgré cet objectif capital, les procédures mises en place ne sont toujours pas
rigoureusement appliquées. Ces circonstances favorisent une perte de cohésion dans
l’ensemble du système et peuvent receler de nombreuses anomalies. Pour comprendre ces
dernières, nous avons décrit les procédures de traitements des achats et des factures
fournisseurs de la SUCAF-CI. Ensuite, nous avons utilisé les outils de base d’analyse du
contrôle interne (les questionnaires de contrôle interne, la grille de séparation des fonctions)
pour déceler les faiblesses. Ainsi nous avons émis des propositions de solutions pour réduire
les risques encourus par l’entreprise.

CONCLUSION GENERALE
L'étude conduite dans ce mémoire ayant pour thème : « l’analyse comptable des
procédures de traitement des achats et factures fournisseur de SUCAF-CI» avait pour
objectif principal l’analyse comptable de ces procédures. Pour atteindre cet objectif,
nous avons adopté une démarche qui a consisté d'une part à poser des fondements
théoriques sur le cycle achat-fournisseur de façon générale, et d'autre part à
expérimenter ces fondements théoriques à travers l'étude de cas portée sur la SUCAF-
CI. Notre méthodologie a consisté à procéder par une collecte d'informations avec
l’utilisation d’outils tels que les questionnaires de contrôle interne, la grille de
séparation des fonctions et des entretiens avec les agents en charge du traitement des
achats et des factures fournisseur. Il ressort des résultats obtenus que les procédures
ont été très bien élaborées par l’entreprise mais présente quelques faiblesses dans leurs
applications et a aussi permis de relever les insuffisances du contrôle interne
applicable au cycle achats-fournisseur. La prise en compte de ce résultat nous a

conduits à formuler des recommandations. On peut citer parmi tant d’autre : la

décentralisation de la politique d’achat, différencier les factures déjà comptabilisées
des factures non comptabilisées par un cachet,… etc. Cela permettra à l’entreprise
d’être autonome dans la prise de décision, de réduire les possibilités de fraudes dans
les opérations de passation de commande. Cela permettra aussi le respect du principe
de la séparation d’exercice, un des principes comptables. L’on réduira donc les frais
généraux (nombre de tirages de feuilles de papier) et la charge de travail liés aux
opérations de passation de commande. Notre ambition n'est pas d'apporter une réponse
exhaustive au problème posé, mais une modeste contribution à la problématique des
opérations liées au traitement des achats et des factures fournisseurs. Aucune œuvre
humaine n'étant parfaite, notre travail contient certainement des insuffisances, certains
aspects des problèmes posés n'ont pu être traités de manière approfondie vue que
certaines informations n'étant pas disponibles pour des raisons de confidentialité. C'est
pour toutes ces raisons et compte tenu du caractère important de montrer l’importance
du cycle achat-fournisseur dans une entreprise que nous espérons que notre étude
contribuera à orienter, à aider les dirigeants d’entreprises à disposer d’un système de
contrôle interne applicable au cycle achat-fournisseur efficient.

BIBLIOGRAPHIE

OUVRAGES
- Paul-Jacques Lehmann, (2010) Manuel de comptabilité générale Paris,
Ellipses, Edition Marketing ;
- FAYEL A. et PERNOT D. (2010) Comptabilité générale de l’entreprise ; 14ème
édition, Paris 2000 ; p.116 ;
- COLASSE Bernard, comptabilité Générale ; édition Economica, France 2000,
p.52
- Eldon S. Hendriksen, La théorie comptable de Eldon S. Hendriksen, édition
Jeune Québec 1981
SITES INTERNET
https://blog.valoxy.org/coso-systeme-controle-interne 15/03/2021
http://www.cerpeg.fr/appli/index.php?
title=Traitement_des_factures_fournisseurs_et_suivi_des_anomalies/ 19/03/2021
https://www.compta-facile.com/imputation-comptable/ 19/04/2021
https://officeopro.com/services/gestion-achats/gestion-fournisseur/suivi-reglement-factures-
fournisseurs/comment-regler-facture/ 20/05/2021
https://www.welinkaccountants.fr/blog/la-comptabilite-fournisseur 20/06/2021
https://comptabilite.ooreka.fr/astuce/voir/ 21/06/2021
https://officeopro.com/services/gestion-achats/gestion-fournisseur/suivi-reglement-factures-
fournisseurs/comment-enregistrer-reglement-facture/ 22/06/21
MEMOIRES
- SORO Ouaragan Joël, licence professionnelle « analyse des procédures de

traitement des achats et factures fournisseurs » ;
- Ait RAMDAN Samia et AZIZ Katia « audit de conformité et de pertinence du
cycle achat fournisseur »
- ELHAMDAOUI Salma « audit comptable et financier cycle achat fournisseur

- DIAKITE MARIAM et KOUAME MARIE PAULE « évaluation du processus

de facturation et de recouvrement »
ANNEXES

Annexe 1: modèle de facture de SOMDIAA

Annexe 2: Bon de commande de SUCAF-CI

Annexe 3: Demande de prix

Annexe 4: Écriture de SOMDIAA reçue par la SUCAF-CI

Annexe 5: Écriture passée par SUCAF-CI

Annexe 6: Facture de SUNSHINE


TABLES DES MATIERES

SOMMAIRE................................................................................................................................I
DEDICACE..............................................................................................................................III
REMERCIEMENTS.................................................................................................................IV
RESUME...................................................................................................................................V
ABSTRACT.............................................................................................................................VI
LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES...............................................................................VII
LISTE DES ANNEXES.........................................................................................................VIII
SIGLES ET ABREVIATIONS................................................................................................IX
INTRODUCTION GENERALE................................................................................................1
PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE.............................7
INTRODUCTION PARTIELLE................................................................................................8
CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE.....................................................................................9
SECTION 1 : CADRE CONCEPTUEL.....................................................................................9
1. Notion de comptabilité.....................................................................................................9
1.1 Définition de la comptabilité....................................................................................9
1.2 Organisation comptable..........................................................................................10
1.2.1 Définition........................................................................................................10
1.2.2 Fonctionnement de l’organisation comptable.................................................10
1.2.3 Le traitement comptable de l’information.......................................................11
1.2.3.1 Le système classique...................................................................................11
1.2.3.2 Le système centralisateur.............................................................................12
2. Procédures comptables du traitement des achats et factures fournisseurs.....................13
2.1 Procédures comptables de traitement des achats....................................................14
2.1.1 Définition........................................................................................................14
2.1.2 Différents types d’achats.................................................................................14
2.1.3 Traitement comptable des achats....................................................................15
2.1.3.1 Réception de la facture................................................................................16
2.1.3.2 Contrôle de la facture..................................................................................16
2.1.3.3 L’imputation des comptes...........................................................................16
2.1.3.4 Enregistrement des achats...........................................................................17
2.2 Notion de facture fournisseur.................................................................................18

2.2.1 Définition de la facture....................................................................................18

2.2.2 La comptabilité fournisseur.............................................................................18
2.2.3 Les différents types de factures............................................................................19
2.2.3.1 La facture pro-forma....................................................................................19
2.2.3.2 La facture de doit.........................................................................................19
2.2.4 Les mentions obligatoires sur une facture.......................................................19
2.2.4.1 Mention de dates et délais dans une facture................................................19
2.2.4.2 Mention de produits et prix dans une facture..............................................20
2.2.4.3 Mention des coordonnées dans une facture....................................................20
2.2.5 Les différents modes de règlement des fournisseurs.......................................20
2.2.5.1 Enregistrement des factures à crédit............................................................20
2.2.5.2 Enregistrement des factures comptant (règlement en espèce).....................21
3. Le contrôle interne.........................................................................................................21
3.1 Définition................................................................................................................22
3.2 Les différents aspects du contrôle interne..............................................................22
3.2.1 Les aspects comptables...................................................................................23
3.2.2 Les aspects administratifs................................................................................23
3.3 Les principes du contrôle interne............................................................................24
3.3.1 Le principe d'organisation et séparation des fonctions...................................24
3.3.2 Le principe d'universalité................................................................................25
2.3.2 Le principe d'indépendance.............................................................................25
2.3.3 Le principe d'informations et qualité du personnel.........................................26
2.3.4 Le principe d'harmonie....................................................................................26
2.3.5 Le principe d'autocontrôle...............................................................................26
2.3.6 Le principe de permanence.............................................................................26
2.4 Les objectifs du contrôle interne............................................................................27
2.4.1 La sécurité.......................................................................................................27
2.4.2 La qualité..............................................................................................................27
2.4.3 L’efficience.....................................................................................................27
2.5 Les composants du système de contrôle interne.....................................................28
2.5.1 Environnement interne favorable à la maîtrise des risques.............................28
2.5.2 L’évaluation des risques..................................................................................28

2.5.3 Les activités de contrôles................................................................................28

2.5.4 La maîtrise de l’information et de la communication.....................................29
2.5.5 Le pilotage du contrôle interne........................................................................29
SECTION 2 : REVUE DE LA LITTERATURE.....................................................................29
1. Notion de théorie comptable..........................................................................................29
1.1 Théories descriptives..............................................................................................30
1.1.1 Théories des comptes......................................................................................31
1.1.2 Théorie de la personnification des comptes....................................................31
1.1.3 Théorie patrimoniale.......................................................................................31
1.1.4 Théorie de l’échange.......................................................................................32
1.1.5 Théories classificatoires..................................................................................32
1.2 Théories normatives...............................................................................................33
1.3 Théories explicatives..........................................................................................34
2. Les principes de la comptabilité....................................................................................36
2.1 Le principe de prudence.........................................................................................36
2.2 Le principe de la transparence................................................................................37
2.3 Le principe de la permanence des méthodes..........................................................37
2.4 Le principe de l’intangibilité du bilan....................................................................37
2.5 Le principe de l’importance....................................................................................37
2.6 Le principe de la continuité de l’exploitation.........................................................38
2.7 Le principe de la spécialisation d’exercice.............................................................38
2.8 Le principe du coût historique................................................................................38
2.9 Le principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence..............38
CHAPITRE 2 : CADRE METHODOLOGIQUE.....................................................................39
SECTION 1 : TECHNIQUES DE COLLECTE DE DONNEES.............................................39
1. Etude documentaire.......................................................................................................39
2. Entretien semi-directif...................................................................................................40
2.1 Définition du cadre environnemental de l’enquête qualitative...............................40
2.2 Plan d’échantillonnage et méthode de recueil des données qualitatives................40
2.3 Entretien d’expert...................................................................................................40
2.4 Déroulement de l’enquête qualitative.....................................................................40
2.5 Administration du guide d’entretien.......................................................................41

2.5.1 Formulation du guide d’entretien..........................................................................41

2.6.1 Enquête pilote.......................................................................................................41
2.5.1 Déroulement de l’administration du guide d’entretien...................................42
SECTION 2 : TECHNIQUES DE TRAITEMENT DE DONNEES........................................43
1. Traitements et méthode d’analyses qualitatives............................................................43
2. Analyse du contenu Thématique....................................................................................43
DEUXIEME PARTIE : CADRE EMPIRIQUE.......................................................................45
INTRODUCTION PARTIELLE..............................................................................................46
CHAPITRE 3 : CADRE ENVIRONNEMENTAL..................................................................47
SECTION 1 : PRESENTATION DE SUCAF-CI....................................................................47
1. Historique.......................................................................................................................47
2. Situation géographique..................................................................................................48
SECTION 2 : ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT..................................................48
1. La direction générale......................................................................................................49
2. La direction générale ajointe (DGA).............................................................................49
3. La direction Technique Agricole...................................................................................49
4. Direction des Ressources Humaines..............................................................................49
5. Direction Commerciale et Marketing............................................................................49
6. Direction Technique Industrielle (DTI).........................................................................50
7. Direction Technique Matériel (DTM)...........................................................................50
8. Direction Approvisionnement et Logistique (DAL)......................................................50
9. La direction administrative et Financière (DAF)...........................................................50
9.1 Département comptabilité.......................................................................................51
9.2 Le service comptabilité générale............................................................................51
9.3 Le service comptabilité analytique.........................................................................51
9.4 Le service de trésorerie...........................................................................................51
9.5 Le service informatique..........................................................................................52
CHAPITRE 4 : PRESENTATION DES RESULTATS ET RECOMMANDATIONS...........53
SECTION 1 : PRESENTATION DU PROCESSUS TRAITEMENT DES ACHATS ET
FACTURES FOURNISSEURS AU SEIN DE SUCAF-CI.....................................................53
1. Processus de traitement des achats de SUCAF-CI........................................................53
1.1 Emission du panier (expression du besoin)............................................................53

1.2 Emission de la DA et demande de prix..................................................................53

1.3 Emission de la facture pro-forma...........................................................................53
1.4 Validation de la facture pro-forma.........................................................................54
2. Traitement des factures fournisseurs étrangers groupes................................................54
2.1 Traitement des factures d’achats de biens fournisseurs étrangers groupe..............54
2.1.1 Traitement de la facture par SOMDIAA..............................................................55
2.1.2 Traitement de la facture par SUCAF-CI.........................................................55
3. Traitement des factures de prestations de service fournisseurs étrangers groupe.........56
SECTION 2 : PRESENTATION ET ANALYSE DES RESULTATS....................................56
1. La phase préliminaire.....................................................................................................57
1.1 La prise de connaissance du système de contrôle interne.....................................57
1.2 Description et observations des procédures............................................................58
2. La phase de réalisation...................................................................................................58
2.1 La grille d’analyse des tâches.................................................................................58
2.2 Le questionnaire du contrôle interne......................................................................60
3. Force du système............................................................................................................63
3.1 Au niveau du traitement des achats........................................................................63
3.2 Au niveau règlement des fournisseurs....................................................................63
4. Faiblesses constatées......................................................................................................63
4.1 Au niveau du traitement des achats........................................................................63
4.2 Au niveau du traitement des fournisseurs...............................................................63
5. Recommandations..........................................................................................................64
5.1 Au niveau des achats..............................................................................................64
5.2 Au niveau des factures fournisseurs.......................................................................64
CONCLUSION GENERALE...................................................................................................66
BIBLIOGRAPHIE....................................................................................................................68
ANNEXES................................................................................................................................70
TABLES DES MATIERES......................................................................................................77

Memoire Ouattara Bintou

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REPUBLIQUE DE COTE D’IVOIRE

MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET

HAUTES ETUDES COMMERCIALES D’ABIDJAN

ANALYSE COMPTABLE DES PROCEDURES DE TRAITEMENT

ANNEE ACADEMIQUE : 2022-2023

PRESENTE PAR : Mlle OUATTARA BINTOU

ENCADRE PAR : M. DROH PIERRE FIRMIN

Sous la direction du Professeur GONE Droh Lanciné

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN I

« L’Université HEC n'entend donner aucune approbation ou improbation aux opinions

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN II

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN III

Nos remerciements vont aussi à l’endroit du Directeur de GECOS-FORMATION Monsieur

Egalement nous remercions toute l’équipe de la SUCAF-CI en général et de façon

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN IV

Mots clés : achat, facture, fournisseurs.

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN V

Keywords : purchase, invoice, supplier

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN VI

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

Tableau 1: Présentation classique du compte...........................................................................18

Tableau 2: Présentation du compte en colonnes mariées..........................................................18

Tableau 3: Enregistrement d’un achat de marchandise à crédit...............................................18

Tableau 4: Enregistrement d’un achat de marchandises au comptant par chèque....................19

Tableau 5: Ecritures de paiement des fournisseurs par chèques...............................................22

Tableau 6: Ecritures de paiement des fournisseurs en espèce..................................................22

convertir en francs CFA)..........................................................................................................56

Tableau 8: Ecriture passée par la SUCAF-CI en francs CFA...................................................56

Tableau 9: grille d’analyse des tâches......................................................................................60

Tableau 10: Processus d’achat..................................................................................................61

Tableau 11: Procédure comptable des factures fournisseurs....................................................62

Tableau 12: Procédure de gestion des fournisseurs..................................................................63

Figure 1: Le système classique schématisé...............................................................................12

Figure 2: Le système centralisé schématisé..............................................................................13

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN VII

LISTE DES ANNEXES

Annexe 2: Bon de commande de SUCAF-CI...........................................................................73

Annexe 3: Demande de prix.....................................................................................................74

Annexe 4: Écriture de SOMDIAA reçue par la SUCAF-CI.....................................................75

Annexe 5: Écriture passée par SUCAF-CI...............................................................................76

Annexe 6: Facture de SUNSHINE...........................................................................................77

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN VIII

BGI : Brasserie et Glacier Industriel

COSO : Commitee Or Sponsoring Organizations

DAF : Direction Administrative et Financière

DAL : Direction Approvisionnement et Logistique

DCM : Direction Commerciale et Marketing

DGA : Direction Générale Adjointe

DGI : Direction Générale

DTI : Direction Technique Industrielle

DTM : Direction Technique Matérielle

FASB : Financial Accounting Standard Board

GED : Gestion Electroniques

ICAEW : Institue of Certified Accountants of England Wales

IFACI : Institue Français de l’Audit et de Contrôle Interne

IRAT : Institut de Recherche Agronomique et Tropical

RAN : Régie Abidjan Niger

SIFOA : Système d’Information Financière Ouest Africain

LICENCE PROFESSIONNELLE 2020-2021 HEC ABIDJAN IX

SODESUCRE : Société de Distribution de Sucre

SOMDIAA : Société d’Organisation de Management et de Développement des Industries

SUCAF-CI : Sucrerie Africaine de Côte d’Ivoire

SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain