Poly n2 Etudiant Budget - Compress

CONTROLE DE GESTION
ICN2 – 2006/2007
Poly N°1 : Introduction au Contrôle de Gestion

et à la
Construction budgétaire
Partie II
Nadège Teinturier
Jean-Marie Salvestrin
Yves Habran
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B. Itérations pour rééquilibrer la trésorerie : Situation 2
Après les résultats de la première simulation (situation 1), il faut procéder à un
rééquilibrage de la trésorerie en jouant sur les paramètres internes à l’entreprise
Le bilan de la SA KOKU au 31.12.N se présente ainsi :
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé 200 000 120 000 80 000 Capitaux propres :
Capital social 100 000
Réserves 8 900
Actif circulant :
Stocks et encours 38 000 38 000 Dettes financières 21 000
Stocks de marchandises 42 400 42 400
Dettes d’exploitation :
Créances clients 30 000 30 000 Dettes fournisseurs (1) 36 000
Dettes fiscales (2) 10 000
Disponibilités Dettes sociales (3) 14 500
- banque 900 900
- caisse 100 100 Autres dettes(4) 1 000
Total du passif 311 400 120 000 191 400 Total du passif 191 400
(1) dont payables 1/2 en janvier et 1/2 en février N+1
(2) TVA à décaisser
(3) Dettes sociales envers les organismes sociaux (URSSAF, Assedic, Retraite …)
(4) Dividendes à payer aux actionnaires en juin N+1
Prévisions pour le premier semestre N+1

 Les ventes HT prévues dans les six premiers mois de N+1 :
Janvier Février Mars Avril Mai juin
95 000 54 000 108 000 79 000 79 000 35 000
Rééquilibrage 1 : Les clients paient 60% au comptant et le reste à 30 jours
 Les achats HT prévus pour faire face à ces ventes durant les six premiers mois :
21 200 30 700 25 450 26300 18 650 19 400
 Rééquilibrage 2 : Les fournisseurs d’achats ci-dessus sont réglés à 60 jours
 Rééquilibrage 3 : Les charges de production mensuelles sont prévues pour 4500 €
HT payables à 30 jours sans compter les charges d’amortissement qui s’élèvent à
2300 € par mois
 Rééquilibrage 3 : Les charges de distribution mensuelles sont évaluées pour les six
premiers mois de N+1 à 1350€ HT payables à 30 jours
 Les charges de personnel sont évaluables à :
 Rééquilibrage 5 : Les salaires nets seront virés le 5 du mois suivant sur le compte
bancaire des salariés pour les montants suivants :
21 200 30 700 25 450 26300 18 650 19 400
• Les cotisations sociales patronales et salariales (évaluées à 50% des salaires
nets) sont payables le 15 du mois suivants
 Rééquilibrage 4 : L’entreprise envisage d’acquérir une machine pour un montant de
100 000 € HT en mars N+1 payables à 30 jours pour 50% et les reste en juin
Cette SA est soumise à un taux de TVA de 19,6% sur toutes les opérations qu’elle réalise
Dressez les différents budgets qui vous permettront d’établir le budget de trésorerie
On va procéder par itération en agissant sur les paramètres internes : on procède donc dans un
premier temps au rééquilibrage 1 et regarder si cette action est suffisante pour permettre une
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trésorerie positive et ainsi de suite …
Rééquilibrage 1 tramé en jaune
• Budget des ventes

TOTAL janvier février mars avril mai juin
Ventes HT 450000 95000 54000 108000 79000 79000 35000
TVA à 19,6% 88200 18620 10584 21168 15484 15484 6860
Ventes TTC 538200 113620 64584 129168 94484 94484 41860
• Budget des encaissements : Rééquilibrage 1 : Les clients paient 60% au comptant et le reste à 30 jours tramé en jaune
TOTAL TTC janvier février mars avril mai juin soulte
Créances bilan N 30000,00 30000,00
janvier 113620,00 68172,00 45448,00
février 64584,00 38750,40 25833,60
mars 129168,00 77500,80 51667,20
avril 94484,00 56690,40 37793,60
mai 94484,00 56690,40 37793,60
juin 41860,00 25116,00 16744,00
TOTAL 568200,00 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60 16744,00
Est-ce que cela sera suffisant pour rééquilibrer la trésorerie : on poursuit la simulation
• Budget des achats
Achats HT 141700,00 21200,00 30700,00 25450,00 26300,00 18650,00 19400,00
TVA à 19,6% 27773,20 4155,20 6017,20 4988,20 5154,80 3655,40 3802,40
Achats TTC 169473,20 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 22305,40 23202,40
• Budget des décaissements liés aux achats

Dettes Feurs bilan N 36000,00 18000,00 18000,00
janvier 25355,20 12677,60 12677,60
février 36717,20 18358,60 18358,60
mars 30438,20 15219,10 15219,10
avril 31454,80 15727,40 15727,40
mai 22305,40 11152,70 11152,70
juin 23202,40 11601,20 11601,20
TOTAL 205473,20 30677,60 49036,20 33577,70 30946,50 26880,10 22753,90 11601,20
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• Budget de TVA (Pour les biens achetés ou vendus : le fait générateur de la TVA : la livraison et l’exigibilité de la
TVA : la facturation) : pas de changement
janvier février mars avril mai juin soulte
TVA collectée 18620,00 10584,00 21168,00 15484,00 15484,00 6860,00
TVA déductible/achats 4155,20 6017,20 4988,20 5154,80 3655,40 3802,40
TVA déductible/CP 882,00 882,00 882,00 882,00 882,00 882,00
TVA déductible/CD 264,60 264,60 264,60 264,60 264,60 264,60
TVAdéductible/immo 19600,00
TVA déductible 5301,80 7163,80 25734,80 6301,40 4802,00 4949,00
TVA due 13318,20 3420,20 -4566,80 9182,60 10682,00 1911,00
TVA à payer 10000,00 13318,20 3420,20 0,00 4615,80 10682,00 1911,00
• Budget global des décaissements

TOTAL janvier février mars avril mai juin soulte
Décaissements/TVA 43947,20 10000,00 13318,20 3420,20 0,00 4615,80 10682,00 1911,00
Décaissements/CD ttc 9687,60 1614,60 1614,60 1614,60 1614,60 1614,60 1614,60
Décaissements/CP ttc 32292,00 5382,00 5382,00 5382,00 5382,00 5382,00 5382,00
Décaissements/sal nets 141700,00 21200,00 30700,00 25450,00 26300,00 18650,00 19400,00
Décaissements/coti 85350,00 14500,00 10600,00 15350,00 12725,00 13150,00 9325,00 9700
Décaissements/achats 205473,20 30677,60 49036,20 33577,70 30946,50 26880,10 22753,90 11601,20
Décaissements/immo 119600,00 119600,00
Décaissements/div 1000,00 1000,00
TOTAL 639050,00 83374,20 110651,00 84794,50 196568,10 70292,50 70157,50 23212,20
• Budget de trésorerie
janvier février mars avril mai juin
Trésorerie initiale 1000,00 15797,80 -10654,80 7885,10 -80325,40 -56133,90
Encaissements 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60
décaissements 83374,20 110651,00 84794,50 196568,10 70292,50 70157,50
Trésorerie finale 15797,80 -10654,80 7885,10 -80325,40 -56133,90 -63381,80
La situation de trésorerie s’améliore mais pas suffisamment : en sus on procède au rééquilibrage 2
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Rééquilibrage 2 tramé en vert
• Budget des ventes :
Ventes HT 450000 95000 54000 108000 79000 79000 35000
TVA à 19,6% 88200 18620 10584 21168 15484 15484 6860
Ventes TTC 538200 113620 64584 129168 94484 94484 41860
janvier 113620,00 68172,00 45448,00
février 64584,00 38750,40 25833,60
mars 129168,00 77500,80 51667,20
avril 94484,00 56690,40 37793,60
mai 94484,00 56690,40 37793,60
juin 41860,00 25116,00 16744,00
TOTAL 568200,00 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60 16744,00
Achats HT 141700,00 21200,00 30700,00 25450,00 26300,00 18650,00 19400,00
TVA à 19,6% 27773,20 4155,20 6017,20 4988,20 5154,80 3655,40 3802,40
Achats TTC 169473,20 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 22305,40 23202,40
• Budget des décaissements liés aux achats : Rééquilibrage 2 : les fournisseurs d’achats sont réglés à 60 jours tramé en vert
janvier 25355,20 25355,20
février 36717,20 36717,20
mars 30438,20 30438,20
avril 31454,80 31454,80
mai 22305,40 22305,40
juin 23202,40 23202,40
TOTAL 205473,20 18000,00 18000,00 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 45507,80
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• Budget de TVA
TVA collectée 18620,00 10584,00 21168,00 15484,00 15484,00 6860,00
TVA déductible 5301,80 7163,80 25734,80 6301,40 4802,00 4949,00
TVA due 13318,20 3420,20 -4566,80 9182,60 10682,00 1911,00
TVA à payer 10000,00 13318,20 3420,20 0,00 4615,80 10682,00 1911,00
• Budget global de décaissements

TOTAL 639050,00 70696,60 79614,80 76572,00 202338,80 73850,60 78858,40 57118,80

Trésorerie initiale 1000,00 28475,40 33059,00 59821,40 -34159,80 -13526,40
Encaissements 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60
décaissements 70696,60 79614,80 76572,00 202338,80 73850,60 78858,40
Trésorerie finale 28475,40 33059,00 59821,40 -34159,80 -13526,40 -29475,20
Amélioration de la trésorerie mais encore insuffisante, on procède donc en sus au rééquilibrage 3
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Rééquilibrage 3 tramé en violet
Ventes HT 450000 95000 54000 108000 79000 79000 35000
TVA à 19,6% 88200 18620 10584 21168 15484 15484 6860
Ventes TTC 538200 113620 64584 129168 94484 94484 41860
janvier 113620,00 68172,00 45448,00
février 64584,00 38750,40 25833,60
mars 129168,00 77500,80 51667,20
avril 94484,00 56690,40 37793,60
mai 94484,00 56690,40 37793,60
juin 41860,00 25116,00 16744,00
TOTAL 568200,00 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60 16744,00
Achats HT 141700,00 21200,00 30700,00 25450,00 26300,00 18650,00 19400,00
TVA à 19,6% 27773,20 4155,20 6017,20 4988,20 5154,80 3655,40 3802,40
Achats TTC 169473,20 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 22305,40 23202,40
janvier 25355,20 25355,20
février 36717,20 36717,20
mars 30438,20 30438,20
avril 31454,80 31454,80
mai 22305,40 22305,40
juin 23202,40 23202,40
TOTAL 205473,20 18000,00 18000,00 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 45507,80
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• Budget de TVA
TVA collectée 18620,00 10584,00 21168,00 15484,00 15484,00 6860,00
TVA déductible 5301,80 7163,80 25734,80 6301,40 4802,00 4949,00
TVA dûe 13318,20 3420,20 -4566,80 9182,60 10682,00 1911,00
TVA à payer 10000,00 13318,20 3420,20 0,00 4615,80 10682,00 1911,00
• Budget global des décaissements : rééquilibrage 3 les charges de production sont payées à 30 jours tramé en
violet
TOTAL 639050,00 63700,00 79614,80 76572,00 202338,80 73850,60 78858,40 64115,40
Trésorerie initiale 1000,00 35472,00 40055,60 66818,00 -27163,20 -6529,80
Encaissements 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60
décaissements 63700,00 79614,80 76572,00 202338,80 73850,60 78858,40
Trésorerie finale 35472,00 40055,60 66818,00 -27163,20 -6529,80 -22478,60
La trésorerie reste négative à compter du mois de mai, on procède donc en sus au rééquilibrage 4
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Rééquilibrage 3 tramé en violet
• Budget des ventes Rééquilibrage 4 tramé en bleu
Ventes HT 450000 95000 54000 108000 79000 79000 35000
TVA à 19,6% 88200 18620 10584 21168 15484 15484 6860
Ventes TTC 538200 113620 64584 129168 94484 94484 41860
janvier 113620,00 68172,00 45448,00
février 64584,00 38750,40 25833,60
mars 129168,00 77500,80 51667,20
avril 94484,00 56690,40 37793,60
mai 94484,00 56690,40 37793,60
juin 41860,00 25116,00 16744,00
TOTAL 568200,00 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60 16744,00
Achats HT 141700,00 21200,00 30700,00 25450,00 26300,00 18650,00 19400,00
TVA à 19,6% 27773,20 4155,20 6017,20 4988,20 5154,80 3655,40 3802,40
Achats TTC 169473,20 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 22305,40 23202,40
janvier 25355,20 25355,20
février 36717,20 36717,20
mars 30438,20 30438,20
avril 31454,80 31454,80
mai 22305,40 22305,40
juin 23202,40 23202,40
TOTAL 205473,20 18000,00 18000,00 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 45507,80
39
• Budget de TVA
TVA collectée 18620,00 10584,00 21168,00 15484,00 15484,00 6860,00
TVA déductible 5301,80 7163,80 25734,80 6301,40 4802,00 4949,00
TVA dûe 13318,20 3420,20 -4566,80 9182,60 10682,00 1911,00
TVA à payer 10000,00 13318,20 3420,20 0,00 4615,80 10682,00 1911,00
• Budget global des décaissements : rééquilibrage 3 les charges de P° sont payées à 30 jours tramé en violet
et rééquilibrage 4 : l’immobilisation est payable pour 50% au comptant et 50% à 30 jours tramé en bleu
Décaissements/immo 119600,00 59800,00 59800,00
TOTAL 639050,00 63700,00 79614,80 76572,00 142538,80 73850,60 138658,40 64115,40
Trésorerie initiale 1000,00 35472,00 40055,60 66818,00 32636,80 53270,20
Encaissements 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60
décaissements 63700,00 79614,80 76572,00 142538,80 73850,60 138658,40
Trésorerie finale 35472,00 40055,60 66818,00 32636,80 53270,20 -22478,60
Rééquilibrage 5 : dernier rééquilibrage interne
La trésorerie c’est nettement amélioré, elle reste cependant négative en juin, on procède au rééquilibrage 5
40
Ventes HT 450000 95000 54000 108000 79000 79000 35000
TVA à 19,6% 88200 18620 10584 21168 15484 15484 6860
Ventes TTC 538200 113620 64584 129168 94484 94484 41860
janvier 113620,00 68172,00 45448,00
février 64584,00 38750,40 25833,60
mars 129168,00 77500,80 51667,20
avril 94484,00 56690,40 37793,60
mai 94484,00 56690,40 37793,60
juin 41860,00 25116,00 16744,00
TOTAL 568200,00 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60 16744,00
Achats HT 141700,00 21200,00 30700,00 25450,00 26300,00 18650,00 19400,00
TVA à 19,6% 27773,20 4155,20 6017,20 4988,20 5154,80 3655,40 3802,40
Achats TTC 169473,20 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 22305,40 23202,40
janvier 25355,20 25355,20
février 36717,20 36717,20
mars 30438,20 30438,20
avril 31454,80 31454,80
mai 22305,40 22305,40
juin 23202,40 23202,40
TOTAL 205473,20 18000,00 18000,00 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 45507,80
• Budget de TVA
41
TVA collectée 18620,00 10584,00 21168,00 15484,00 15484,00 6860,00
TVA déductible 5301,80 7163,80 25734,80 6301,40 4802,00 4949,00
TVA dûe 13318,20 3420,20 -4566,80 9182,60 10682,00 1911,00
TVA à payer 10000,00 13318,20 3420,20 0,00 4615,80 10682,00 1911,00
• Budget global des décaissements : rééquilibrage 3 les charges de P° sont payées à 30 jours tramé en violet,
rééquilibrage 4 : l’immobilisation est payable pour 50% au comptant et 50% à 30 jours tramé en bleu et le
rééquilibrage 5 : les salaires sont payés le 5 du mois suivant tramé en gris

Décaissements/immo 119600,00 59800,00 59800,00
TOTAL 629350,00 42500,00 59514,80 77072,00 144313,80 81075,60 141733,40 83140,40
Encaissements 98172,00 84198,40 103334,40 108357,60 94484,00 62909,60
décaissements 42500,00 59514,80 77072,00 144313,80 81075,60 141733,40
Trésorerie finale 56672,00 81355,60 107618,00 71661,80 85070,20 6246,40
42
C. Itérations pour rééquilibrer la trésorerie : Situation 3
Après les résultats de la première simulation (exercice 1), ne pouvant jouer que sur les délais
de paiement des clients (rééquilibrage 1) et le délai de règlement des fournisseurs d’achats
(rééquilibrage 2), l’entreprise va essayer de rééquilibrer sa trésorerie en recourant à un
emprunt pour financer son investissement
Le bilan de la SA KOKU au 31.12.N se présente ainsi :
ACTIF PASSIF
Réserves 8 900
Actif circulant :
Stocks et encours 38 000 38 000 Dettes financières 21 000
Stocks de marchandises 42 400 42 400
Créances clients 30 000 30 000 Dettes fournisseurs (1) 36 000
Dettes fiscales (2) 10 000
Disponibilités Dettes sociales (3) 14 500
- banque 900 900
- caisse 100 100 Autres dettes(4) 1 000
(5) dont payables 1/2 en janvier et 1/2 en février N+1
(6) TVA à décaisser
(7) Dettes sociales envers les organismes sociaux (URSSAF, Assedic, Retraite …)
(8) Dividendes à payer aux actionnaires en juin N+1
Prévisions pour le premier semestre N+1

 Les ventes HT prévues dans les six premiers mois de N+1 :
95 000 54 000 108 000 79 000 79 000 35 000
Rééquilibrage 1 : Les clients paient 60% au comptant et le reste à 30 jours (Ex2.1)
 Les achats HT prévus pour faire face à ces ventes durant les six premiers mois :
21 200 30 700 25 450 26300 18 650 19 400
Rééquilibrage 2 : Les fournisseurs d’achats ci-dessus sont réglés à 60 jours (Ex2.2)
 Les charges de production mensuelles sont prévues pour 4500 € HT payables au
comptant sans compter les charges d’amortissement qui s’élèvent à 2300 € par mois
 Les charges de distribution mensuelles sont évaluées pour les six premiers mois de
N+1 à 1350€ HT payables au comptant
 Les charges de personnel sont évaluables à :
• Les salaires nets seront virés en fin de mois sur le compte bancaire des
salariés pour les montants suivants :
21 200 30 700 25 450 26300 18 650 19 400
•Les cotisations sociales patronales et salariales (évaluées à 50% des salaires
nets) sont payables le 15 du mois suivants
L’entreprise envisage d’acquérir une machine pour un montant de 100 000 € HT en mars N+1
payables à 30 jours. Rééquilibrage 3 : Pour faciliter cette acquisition, l’entreprise souscrit un
emprunt à moyen terme pour 40 000 € qui lui est versé courant avril N+1 (Ex 3)
Cette SA est soumise à un taux de TVA de 19,6% sur toutes les opérations qu’elle réalise
Dressez les différents budgets qui vous permettront d’établir le budget de trésorerie
43
Ventes HT 450000 95000 54000 108000 79000 79000 35000
TVA à 19,6% 88200 18620 10584 21168 15484 15484 6860
Ventes TTC 538200 113620 64584 129168 94484 94484 41860
• Budgets des encaissements : rééquilibrage 1 : les clients paient à 60% au coptant et le reste à 30 jours
rééquilibrage 3 : emprunt de 40 000 € versé courant avril
janvier 113620,00 68172,00 45448,00
février 64584,00 38750,40 25833,60
mars 129168,00 77500,80 51667,20
avril 94484,00 56690,40 37793,60
mai 94484,00 56690,40 37793,60
juin 41860,00 25116,00 16744,00
emprunt 40000,00
TOTAL 568200,00 98172,00 84198,40 103334,40 148357,60 94484,00 62909,60 16744,00

Achats HT 141700,00 21200,00 30700,00 25450,00 26300,00 18650,00 19400,00
TVA à 19,6% 27773,20 4155,20 6017,20 4988,20 5154,80 3655,40 3802,40
Achats TTC 169473,20 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 22305,40 23202,40
• Budget des décaissements liés aux achats : rééquilibrage 2 : les fournisseurs sont payés à 60 jours
janvier 25355,20 25355,20
février 36717,20 36717,20
mars 30438,20 30438,20
avril 31454,80 31454,80
mai 22305,40 22305,40
juin 23202,40 23202,40
44
TOTAL 205473,20 18000,00 18000,00 25355,20 36717,20 30438,20 31454,80 45507,80
• Budget de TVA
TVA collectée 18620,00 10584,00 21168,00 15484,00 15484,00 6860,00
TVA déductible 5301,80 7163,80 25734,80 6301,40 4802,00 4949,00
TVA dûe 13318,20 3420,20 -4566,80 9182,60 10682,00 1911,00
TVA à payer 10000,00 13318,20 3420,20 0,00 4615,80 10682,00 1911,00
• Budget global de décaissements

TOTAL 639050,00 70696,60 79614,80 76572,00 202338,80 73850,60 78858,40 57118,80
Encaissements 98172,00 84198,40 103334,40 148357,60 94484,00 62909,60
décaissements 70696,60 79614,80 76572,00 202338,80 73850,60 78858,40
Trésorerie finale 28475,40 33059,00 59821,40 5840,20 26473,60 10524,80
La situation de la trésorerie redevient confortable, elle a été rééquilibrée grâce à des actions sur des paramètres internes
mais aussi par le recours à un emprunt
45
§VI. Les limites de la gestion budgétaire (par les budgets)
Les budgets s’inscrivent dans une logique à court terme, ils trouvent leurs limites
très rapidement :
 Leur utilisation n’amène pas toujours à se projeter sur des horizons
plus longs (vision à moyen terme ni à long terme) et peut amener à une
certaine rigidité alors que l’environnement évolue sans cesse
 Ils peuvent incitent les responsables décentralisés à rechercher des
résultats à court terme, quitte à sacrifier l’intérêt à long terme
 Il est tentant pour les responsables de sous-estimer leurs revenus
estimés ou à surestimer leurs charges afin que les objectifs assignés
soient facilement atteints
 Ils reposent le plus souvent sur le passé et se limitent assez souvent à
des données du passé quelque peu réactualisées
 Ils ne concernent que les impacts financiers des décisions envisagées
alors que la performance peut être suivie à l’aide de nombreux autres
indicateurs
 Le rituel budgétaire peut vite devenir lourd et coûteux et poser la
question de son utilité par rapport à son coût notamment si le budget
est très détaillé et l’environnement très mouvant
 Il peut amener à une logique de territoire ; chacun pour soi. Chaque
responsable demandant le plus de moyens possibles sans tenir compte
des ressources nécessitées ailleurs
Cette liste de critique à l’encontre du budget ou de certains usages n’est pas

limitative. Plusieurs techniques ou outils ont été développé ou des recommandations
d’usage ont été faites pour pallier ces problèmes. Les critiques les plus vives ont
certainement été faites par un groupe de travail appelé « Beyond Budgeting » dont le
site est www.bbrt.org. Les personnes intéressées peuvent se reporter à ce site bien
fait qui met en avant notamment des exemples de sociétés, encore rares, qui ont
abandonné le budget et ont développés d’autres moyens pour allouer les ressources
et suivre la performance. Ces sociétés comptent notamment Ikea, Svenska
Handelsbanken, Borealis, Rhodia…
46
TD N°1 : A faire pour le 3.10.2006
La SA PROPLUS est spécialisée dans l’achat et la revente d’un seul produit « PLUSUNI ». Le
bilan de cette SA se présente au 31.12.N-1 comme suit :
ACTIF PASSIF
Réserves 30 000
Actif circulant : Résultat (3) 30 000
Stocks de marchandises 124 000 124 000 Emprunts 135 580
Créances clients (1) 59 300 59 300

Dettes fournisseurs (4) 148 250
Disponibilités 64 780 64 780 Autres dettes(5) 24 250
(1) Exigibles en janvier
(3) Le résultat sera réparti comme suit : dividendes aux actionnaires : 10 000 ; affectation aux réserves : 20 000
(4) A payer en janvier
(5) TVA à décaisser en janvier N au titre de décembre N-1 : 4 250
Charges à payer en janvier N (charges sociales) : 20 000
La SA PROPLUS établit chaque semestre des états financiers prévisionnels. Des différents
budgets présentés, on tire les renseignements suivants :
 Le budget des ventes en quantité :
600 600 750 800 1 000 1 200
Le prix unitaire hors taxe est de 300 €
 Le budget des approvisionnements :

600 700 800 1 000 1 200 800
Le Prix d’achat unitaire hors taxe est de 200 €
Les achats de fournitures diverses et services extérieurs s’élèvent à 10 000€ hors taxe par
mois et sont réglés comptant
 Le budget des investissements :

Il est prévu l’acquisition d’une camionnette réfrigérée pour le 1er mars. Le règlement
s’effectuera pour moitié fin mars, et pour le solde fin juin. Le prix d’acquisition est de
45 000 € hors taxe
 Les renseignements complémentaires :

 Le règlement des clients s’effectue 60% comptant et 40% à 30 jours fin de mois
 Le règlement des fournisseurs s’effectue à 30 jours fin de mois
 Les salaires nets s’élèvent à 40 000 € par mois et sont payés en fin de mois
 Les charges sociales représentent 50% des salaires nets versés et sont payées le 15
du mois suivants
 L’échéance de l’emprunt (13 250 € à moins d’un an) est exigible en mai.
47
 Les dividendes seront versés aux actionnaires en mai
Cette SA est soumise à un taux de TVA de 19,6% sur toutes les opérations qu’elle réalise, la TVA
à décaisser est payée le 20 du mois suivant.
Pour faciliter votre travail, le DAF vous donne des informations estimées relatives aux stocks, à
savoir que le stock final de marchandises au 30 juin N est évalué à 100 000 € et que la camionnette
est amortie pour 2 250 € au 30 juin N)
TRAVAIL A FAIRE :
1. Construisez le compte de résultat prévisionnel en date du 30.06.N

2. Présentez les divers budgets qui mènent à l’établissement du budget de trésorerie
3. Présentez le budget résumé de trésorerie pour le premier semestre N
4. Construisez le bilan prévisionnel au 30.06.N
48
TD N°2 : CAS BIPALARM (A faire pour le 17.10.2006)
L'entreprise Bipalarm fabrique un appareil de surveillance électronique antivol. Elle connaît

une forte variation saisonnière de son activité.
A. Les statistiques mensuelles des ventes en quantités pour l'année "n" ainsi que les prévisions
pour "n + 1" sont les suivantes:
Mois Ventes "n " Prévisions "n + 1"
Janvier 2000 2100
Février 2100 2200
Mars 2000 2200
Avril 2200 2500
Mai 2400 2500
Juin 2900 3000
Juillet 2000
Août 1500
Septembre 1700
Octobre 1800
Novembre 2000
Décembre 2100
B. Pour une activité de 2 000 appareils fabriqués et vendus, les charges d'exploitation sont les
suivantes :
- pièces électroniques : 40 000 € HT (variable) ;
- main-d'œuvre : 100 000 € (variable) ;
- charges sociales : 40 000 € (variable) ;
- charges externes: 7 000 € HT (fixe).
C. Le prix de vente unitaire (hors taxe) d'un appareil est de 100 €.
D. Le processus de montage est relativement court (quelques jours) et la production est
immédiatement livrée et facturée à des grossistes qui l'écoulent par le réseau des quincailleries.
E. La durée de stockage des pièces électroniques est, en moyenne, d'un mois.
F. La main d’oeuvre et les charges externes sont payées dans le mois ; les cotisations sociales sont
réglées le 20 du mois suivant ; les clients paient à 90 jours et les fournisseurs sont réglés à 60
jours.
G. On tient compte d'une TVA de 19,6 %.
H. La banque de l'entreprise tolère un découvert à court terme. On néglige les agios
correspondants.
I. Les immobilisations, acquises depuis deux ans au 31.12."n", sont amortissables linéairement sur
cinq ans. Les amortissements sont comptabilisés mensuellement par abonnement pour une valeur
de 12000 €.
J. Le résultat de "n " est viré dans un compte de réserves en "n + 1" pour son montant
K. Il est prévu de réaliser un investissement en matériel d'un montant de 18 000 € début mars "n +
1", payable immédiatement, amortissable linéairement sur cinq ans.
49
Sur la base de ces informations, le contrôleur de gestion vous a déjà établi le bilan au 31.12.n qui
suit. Il vous a d’ailleurs mis des éléments sur sa manière de le remplir :
Bilan 31.12.N
ACTIF PASSIF
(1)
Actif circulant : Résultat 220 676
Stocks 42 000 (2) 42 000 Dettes fournisseurs 98 072 (4)
Créances 705 640 (3) 705 640 Charges de Sécurité Sociale 42 000
Disponibilités 12 664 12 664 Etat, TVA à payer 31 556
Total du passif 1 480 304 288 000 1 192 Total du passif 1 192 304
304
(1) (12 000 X 12 X 2)
(2) (2 100 X 20)
(3) (1 800 + 2 000 + 2 100) X 100 X 1,196
(4) (2000 +2 100) X 20 X 1,196
(5) (2100 X 100 X 0,196) – (2100 X 20 X 0,196) – (7 000 X 0,196)
TRAVAIL A FAIRE :
1. Etablir les comptes de résultats mensuels pour "n + 1"

2. Etablir le budget annexe de TVA pour "n + 1"
3. Etablir le budget de trésorerie pour "n + 1"
4. Présenter le bilan prévisionnel au 31.12."n + 1".
50
Exercices d’application résolus
Exercice d’application n°3

La Société ESSAI est assujettie à la TVA à un taux de 19,6%. Elle paie sa TVA mensuellement et
le 21 du mois suivant.
 Le directeur commercial donne ses prévisions pour les quatre premiers mois N+1 à savoir :
En euros Janvier Février mars avril
Ventes HT 200 000 250 000 400 000 250 000
Achats HT 50 000 20 000 70 000 50 000
Frais généraux (1) 90 000 150 000 250 000 120 000
(1) non soumis à la TVA
 les clients paient 75% au comptant et 25% le mois suivant la vente
 les fournisseurs sont réglés 50% au comptant et 50% le mois qui suit l’achat
 les frais généraux sont réglés le mois même. Ils comprennent des dotations aux
amortissements d’un montant de 20 000 € par mois pour les deux premiers mois et de
21 600 € pours les mois de mars et avril
 il y en un encaissement de 7 000 € en janvier au titre de divers produits financiers
 un achat d’une machine pour 150 000 € HT est prévue pour le mois de mars, cet achat sera
réglé moitié au comptant et le reste à un an
 une augmentation de capital avec un versement du 3ème quart du capital est prévue en
février pour 100 000 €
 le paiement des dividendes pour 109500 € sera effectué en avril
Le bilan de la Société ESSA au 31.12.N :
ACTIF PASSIF
Actif circulant : Résultat 200 000
Stocks 347 700 347 700 Dettes fournisseurs 100 000
Créances (1) 190 900 190 900 Autres (2) 128 600
Disponibilités 60 000 60 000
(1) créances clients : 190 900
(2) dont « Etat - TVA à décaisser » : 18 600 et « Etat – Impôt sur les bénéfices » : 110 000 payable en avril
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présentez le compte de résultat prévisionnel fin avril N+1
2. Etablissez les divers budgets qui mènent au budget de trésorerie. Présentez ensuite ce
budget trésorerie pour les quatre premiers mois de N+1
3. Présentez le bilan en date du 30.04.N+1 (on sait pour ce faire que le stock final est
évalué au 30 avril N+1 à 400 000 €)
51
Exercice d’application n°4
La Société G fabrique un produit P. Son bilan au 31 décembre est le suivant :
ACTIF IMMOBILISÉ CAPITAUX PROPRES
Immobilisations corporelles 300 000 Capital 300 000
- Amortissements 100 000 Réserves 100 000
Net 200 000 DETTES
ACTIF CIRCULANT Emprunts (1) 200 000
Stock et en-cours : Dettes fournisseurs 144 000
Matières premières 80 000 Dettes diverses (2) 16 000
Produits finis (1 000 unit) 200 000
Créances :
Créances client 160 000
Disponibilités 120 000
760 000 760 000
(1) dont 80 000 € à plus d'un an.
(2) frais commerciaux à payer.
Des différents budgets de l'entreprise pour le premier semestre à venir, on tire les renseignements suivants :
1 - Budget des investissements :
Achat au comptant d'une machine: 80 000 € au mois de juin.
2 - Budget des ventes :
Le prix de vente du produit P est fixé à 300 €.
Janvier : 800 unités Mars : 900 unités Mai : 1 000 unités
Février : 800 unités Avril : 900 unités Juin : 1 000 unités
3 - Budget des achats (matières premières) :
Approvisionnement régulier à raison de 60 000 € par mois.
4 - Budget de production :
Production uniforme de 900 unités par mois.
Matières premières utilisées : 64 000 € par mois
Main-d'œuvre directe : 62 000 € par mois
Frais de fabrication : 14 000 € par mois
Amortissements : 2 000 € par mois.
5 - Budget des charges:
Frais administratifs: 38 000 € par mois.
Frais commerciaux mensuels : 5% du montant des ventes du mois.
Renseignements complémentaires :
- Les fournisseurs sont réglés uniformément à 60 jours fin de mois.
- Le crédit accordé aux clients est de 45 jours.
- Les charges administratives et les charges de production sont réglées le mois même où elles
sont consommées.
- Les charges commerciales sont réglées dans le courant du mois qui suit les ventes.
- L'emprunt est remboursé à raison de 10000 € par mois.
- Le stock final de produits finis est chiffré en prix unitaire de 200 €.
NB : pour des raisons de simplification, la TVA (collectée ou déductible) ne sera pas pris en compte dans cet exercice.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Etablir le bilan prévisionnel au 30 juin (en donnant au préalable le détail des variations)
2. Présenter le budget résumé de trésorerie pour le premier semestre. (Inutile de reconstituer
les décaissements et encaissements par mois avec la variation du solde de trésorerie par
mois. Un état résumé pour la période complète suffit ici)
3. Etablir le compte de résultat prévisionnel pour le premier semestre.
52
Solution Application 3
 Compte de résultat prévisionnel

COMPTE DE RESULTAT du 1 janvier au 30 avril N+1
CHARGES HT PRODUITS HT
Charges d’exploitation : Produits d’exploitation :
- achat 190 000
- Variation de stock (SI-SF) - 52 300 - ventes 1100 000
- Frais généraux 526 800
-DAP (20000X2)+(21600X2) 83 200
Charges financières : 0 Produits financiers : 7 000
Charges exceptionnelles : 0 Produits exceptionnels : 0
Résultat (bénéfice) 359 300 Résultat (perte)

Total des charges 1107 000 Total des produits 1107 000
 Les divers budgets qui mènent au budget de trésorerie :
TOTAL janvier février mars avril

Ventes HT 1100000 200 000 250000 400000 250000
TVA à 19,6% 215600 39200 49000 78400 49000
Ventes TTC 1315600 239200 299000 478400 299000
 Budget des encaissements

TOTAL TTC janvier février mars avril soulte
Créances bilan N 190900,00 190900,00
janvier 239200,00 179400,00 59800,00
février 299000,00 224250,00 74750,00
mars 478400,00 358800,00 119600,00
avril 299000,00 224250,00 74750,00
versement du 3ème quart 100000,00
produits financiers 7000,00 7000,00
TOTAL 1506500,00 377300,00 384050,00 433550,00 343850,00 74750,00
TOTAL janvier février mars avril

Achats HT 190000,00 50000,00 20000,00 70000,00 50000,00
TVA à 19,6% 37240,00 9800,00 3920,00 13720,00 9800,00
Achats TTC 227240,00 59800,00 23920,00 83720,00 59800,00
TOTAL TTC janvier février mars avril soulte
53
Dettes Feurs bilan N 100000,00 100000,00
janvier 59800,00 29900,00 29900,00
février 23920,00 11960,00 11960,00
mars 83720,00 41860,00 41860,00
avril 59800,00 29900,00 29900,00
TOTAL 327240,00 129900,00 41860,00 53820,00 71760,00 29900,00
janvier février mars avril soulte

TVA collectée 39200,00 49000,00 78400,00 49000,00
TVA déductible/achats 9800,00 3920,00 13720,00 9800,00
TVA déductible 9800,00 3920,00 43120,00 9800,00
TVA dûe 29400,00 45080,00 35280,00 39200,00
TVA à payer 18600,00 29400,00 45080,00 35280,00 39 200,00
 Budget des décaissements

TOTAL janvier février mars avril soulte
Décaissements/TVA 167560,00 18600,00 29400,00 45080,00 35280,00 39200,00
Décaissements/achats 327240,00 129900,00 41860,00 53820,00 71760,00 29900,00
Décaissement/FG 526800,00 70000,00 130000,00 228400,00 98400,00
Décaissements/immo 179400,00 89700,00 89700
décaissement/impôts 100000,00 110000,00
TOTAL 1420 500,00 218500,00 201260,00 417000,00 424940,00 15 8800,00
 Budget de trésorerie
janvier février mars avril
Trésorerie initiale 60000,00 218800,00 401590,00 418140,00
Encaissements 377300,00 384050,00 433550,00 343850,00
décaissements 218500,00 201260,00 417000,00 424940,00
Trésorerie finale 218800,00 401590,00 418140,00 337050,00
 Bilan prévisionnel au 30 avril 2007

BILAN au 30 avril N+1
ACTIF PASSIF
Brut Amort/pro Net Net
v
Actif immobilisé 1800000 400000 1400000 Capital
1670 000
Nouvelle machine +150000 +83200 (1570 000+100 000)
Total Actif immo 1950000 483200 1466800 Résultat 359 300
RAN (200000- 109500) 90 500
Actif circulant
- stock 400000 400000 Dettes fourn. immo 89 700
- Créances clients 74750 74750 Dettes fournisseurs 29 900
- Trésorerie 337050 337050 Etat, TVA due 39 200
Total actif circulant 811800 811800
Total actif 2761800 483200 2278600 Total passif 2278 600
54
Solution Application 4
1°) Compte de résultat prévisionnel.
Achats de matières 360 000 Production vendue 1 620 000
Variation stock (1) 24 000 Production stockée (2) 0
M.O.D. 372 000
Frais de fabrication 84 000
Frais administratifs 228 000
Frais commerciaux 81 000
Dot. amortissements 12 000
Résultats 459 000
1 620 000
(1) 80 000 - 56 000 = 24 000
(2) 200 000 - 200 000 = 0
2°) Trésorerie
Encaissements :
clients
ventes (800+800+900+900+1000/2) 300
160 000
1 170 0001 330 000Décaissements :
fournisseurs
investissements
achats: 60 000 x 4
M.O.D. : 62 000 x 6
frais de fabrication: 14 000 x 6
frais administratifs: 38 000 x 6
frais commerciaux
(800 + 800 + 900 + 900 + 1000) 300 x 5%
remboursement de l'emprunt
dettes diverses
144 000
80 000
240 000
372 000
84 000
228 000
3°) Bilan prévisionnel au 30 juin 66 000

Immobilisations corp 380 000 Capital 60 000 300 000
- amortissements (1) 112 000 Réserves 16 0001 290 000Flux net:
100 000
Trésorerie début de semestre 268 000 Résultat 459 000
Stocks matières (2) 56 000 Trésorerie
Emprunt fin de semestre40 000 140 000
produits (3) 200 000 Dettes fourn. 120 000160 000 120 000
Créances clients (4) 450 000 Autres dettes (5) 15 000
Disponibilités 160 000
1 134 000 1 134 000
(1) 100 000 + 2 000 x 6 = 112 000 (5) 1 000 x 300 x 5 % = 15 000
(2) 80 000 + 60 000 x 6 - 64 000 x 6 = 56 000
(3) (1 000 + 900 x 6 - 5 400) x 200 = 200 000
(4) (500 + 1 000) x 300 = 450 00
55

Poly n2 Etudiant Budget - Compress

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CONTROLE DE GESTION

Poly N°1 : Introduction au Contrôle de Gestion

Prévisions pour le premier semestre N+1

• Budget des ventes

• Budget des décaissements liés aux achats

• Budget global des décaissements

La situation de trésorerie s’améliore mais pas suffisamment : en sus on procède au rééquilibrage 2

• Budget global de décaissements

TOTAL janvier février mars avril mai juin soulte

janvier février mars avril mai juin

Amélioration de la trésorerie mais encore insuffisante, on procède donc en sus au rééquilibrage 3

TOTAL janvier février mars avril mai juin soulte

Prévisions pour le premier semestre N+1

• Budget des achats

• Budget global de décaissements

Cette liste de critique à l’encontre du budget ou de certains usages n’est pas

Stocks de marchandises 124 000 124 000 Emprunts 135 580

Créances clients (1) 59 300 59 300

 Le budget des approvisionnements :

 Le budget des investissements :

 Les renseignements complémentaires :

1. Construisez le compte de résultat prévisionnel en date du 30.06.N

L'entreprise Bipalarm fabrique un appareil de surveillance électronique antivol. Elle connaît

Stocks 42 000 (2) 42 000 Dettes fournisseurs 98 072 (4)

Disponibilités 12 664 12 664 Etat, TVA à payer 31 556

1. Etablir les comptes de résultats mensuels pour "n + 1"

Exercice d’application n°3

Stocks 347 700 347 700 Dettes fournisseurs 100 000

Disponibilités 60 000 60 000

 Compte de résultat prévisionnel

Charges financières : 0 Produits financiers : 7 000

Charges exceptionnelles : 0 Produits exceptionnels : 0

Résultat (bénéfice) 359 300 Résultat (perte)

 Les divers budgets qui mènent au budget de trésorerie :

TOTAL janvier février mars avril

 Budget des encaissements

TOTAL janvier février mars avril

TOTAL TTC janvier février mars avril soulte

janvier février mars avril soulte

 Budget des décaissements

 Bilan prévisionnel au 30 avril 2007

Total actif 2761800 483200 2278600 Total passif 2278 600

3°) Bilan prévisionnel au 30 juin 66 000

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