Chapitre 6 

: Opérations en monnaies étrangères

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 Traitement selon la NC 15.

Application 1 :

Début avril N, « 3X, SA », a contracté un emprunt de 100 000 E (1 E = 2, 800 TND) au prés
de la banque nationale de paris «BNP» remboursable en 5 annuités (principal constant) à
compter de fin mars N +1, rémunéré au taux de 10 %. Le cours de change a évolué ainsi  : Fin
N (1 E = 2, 820 TND), Fin mars N +1 (1 E = 2, 825 TND) et Fin N + 1 (1 E = 2, 810 TND).

Comptabiliser cet emprunt de début avril N à fin N+1 selon le référentiel tunisien NC 15.

Correction :

Début avril :

Débit : trésorerie : 280 000 soit 100 000 * 2,800

Crédit : 162 Emprunt bancaire étranger non courant : 224 000 soit 280 000 * 4 / 5

505 Echéance à – d’1 an / ENC : 56 000 soit 280 000 * 1 / 5

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 Fin N :

Débit : 655 perte de change (calculée sur la partie courante) 400 soit (100 000 * (2,820 –
2,800) / 5)

Crédit : 505 Echéance à – d’1 an / ENC : 400 soit 280 000 * 1 / 5

Fin N :

Débit : 275 Ecart de conversion actif (3ème, 4ème et 5ème échéance) 1 200 soit (100 000 * (2,820
– 2,800) * 3 / 5)

465 Ecart de conversion actif (2ème échéance) 400 soit (100 000 * (2,820 – 2,800) * 1 / 5)

Crédit : 162 Emprunt bancaire étranger non courant : 1 600

Fin N :

Débit : 651 Charges d’intérêts 21 150 soit 100 000 * 2,820 * 10 % * 9 / 12

Crédit : 508 Intérêts courus et non échus : 21 150

Début N + 1

Débit : 162 Emprunt bancaire étranger non courant : 400

Crédit : 465 Ecart de conversion actif 400 (2 ème échéance)

Début N + 1

Débit : 162 Emprunt bancaire étranger non courant : 1 200

Crédit : 275 Ecart de conversion actif (3ème, 4ème et 5ème échéance) 1 200

Fin mars N + 1 :

Débit : 505 Echéance à – d’1 an / ENC : 56 400 soit 56 000 + 400

508 Intérêts courus et non échus : 21 150

651 Charges d’intérêts 7 100 soit 100 000 * 2,825 * 10%) – 21 150 et non pas
100 000 * 2,825 * 10 % * 3 / 12

655 perte de change : 100 soit 20 000 * (2,825 – 2,820)

Crédit : 532 Banque : 84 750 soit le total et aussi égal à (100 000 * 2.825) / 5 + (100 000 *
2,825 * 10 %)

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 Fin N + 1 :

Débit : 162 Emprunt bancaire étranger non courant : 56 000

Crédit : 505 Echéance à – d’1 an / ENC : 56 000

Fin N + 1 :

Débit : 655 perte de change (calculée sur la partie courante 2ème tranche) 200 soit (100 000 *
(2,810 – 2,800) / 5)

Crédit : 505 Echéance à – d’1 an / ENC : 200

Fin N + 1 :

Débit : 275 Ecart de conversion actif (4ème et 5ème échéance) 400 soit (80 000 (la partie non
courante restante) * (2,810 – 2,800) * 2 / 4)

465 Ecart de conversion actif (3ème échéance) 200 soit (80 000 * (2,810 – 2,800) * 1 /4)

Crédit : 162 Emprunt bancaire étranger non courant : 600

Fin N + 1 :

Débit : 651 Charges d’intérêts 16 860 soit 80 000 * 2,810 * 10 % * 9 / 12

Crédit : 508 Intérêts courus et non échus : 16 860

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Application 2 :

« 3A » a un point de vente implanté en France dont les actifs utilisés pour réaliser son activité
comprennent fin N :

Des équipements d’une valeur comptable de 100 000 Euros acquis début N-3. Le cours de
l’Euro à cette date est de 1 E = 2, 450 D.

Un terrain sur lequel est construit le point de vente. Le terrain a été acheté en N-4 à 200 000
Euros (1 E = 2, 350 D) et a été réévalué fin N-2 à 270 000 Euros (1 E = 2, 500 D) et fin N à
300 000 Euros (1 E = 2, 600 D).

Les constructions sont achevées fin N-3 pour un coût de 150 000 E (1 E = 2, 470 D).

Un stock de marchandises de 50 000 E acquis fin juillet N (1 E = 2, 590 D). Une perte de
valeur de 20% est constaté fin N.

Comptabiliser ces transactions fin N selon le référentiel Tunisien NC 15.

Correction :
Les équipements et les constructions sont évalués à leur coût historique. Ils sont convertis au cours
de la date d’acquisition et ne donnent pas à des différences de change soit 100 000 * 2, 450 et
150 000 * 2, 470.

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Le terrain a été réévalué (réévaluation libre) fin N-2 et à la fin de N sera converti au cours de
change à cette date soit 200 000 * 2, 600

Les stocks sont évalués fin N à leur juste valeur (valeur de réalisation nette). Ils sont convertis
en utilisant le cours de fin N. La différence de change sera comptabilisée en résultat soit
50 000 * 0, 8 * (2, 600 – 2, 590)
Fin N :

Débit : 68173 Dotations aux provisions des stocks 25 900 soit 50 000 * 20 % * 2, 590

Crédit : 39 provisions pour dépréciation des stocks 25 900

Fin N :

Débit : 3… Stocks 400

Crédit : 756 Gain de change 400

Fin N :

Débit : 221 Terrain 105 000 soit (300 000 * 2, 600) – (270 000 * 2, 500)

Crédit : 756 Gain de change 27 000 soit 270 000 * (2, 600 – 2, 500)

144 Réserves spéciales de réévaluation 78 000 soit 105 000 – 27 000 ou aussi

(300 000 – 270 000) * 2, 600.

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