Initiation aux principes de base de la

consolidation
(En normes marocaines et IFRS)
Rabat, Faculté des sciences
 PLAN DE LA FORMATION

QU’EST CE QUE LA CONSOLIDATION ?

PRESENTATION DES COMPTES CONSOLIDES ET DU

PERIMETRE DE CONSOLIDATION

PROCESSUS D’ELABORATION ET DE CONTROLE

D’UNE CONSOLIDATION

TECHNIQUE COMPTABLES ET PRINCIPALES

ECRITURES DE CONSOLIDATION

PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES : GROUPES ET

INTERETS MINORITAIRES

LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES

QU’EST-CE QUE LA
CONSOLIDATION ?
Définition
LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ

Le mot « consolidation » est un dérivé de « to consolidate » qui signifie

« grouper ». La consolidation des résultats est une opération comptable
permettant l'établissement des comptes de groupe.

Les comptes consolidés d’un groupe visent à exprimer la situation et les

résultats de l'entreprise consolidante qui contrôle exclusivement ou
conjointement d'autres entreprises ou qui exercice une influence notable sur
d’autres entreprises.
Objectifs de la consolidation
LE PERIMETRE DU PROJET POUR MAGHREB OXYGENE

La consolidation comptable consiste à établir les états financiers

d'un groupe de sociétés, pour publication mais aussi pour ses besoins
internes. Elle agrège pour cela les comptabilités de chacune des sociétés qui
composent ce groupe et opère des retraitements afin de faire comme s'il ne
s'agissait que d'une entité unique.
En résumé : La consolidation est une technique comptable qui permet de
donner une image fidèle de la situation financière d’un groupe et de ses
performances économiques, en :
☺ Adoptant une approche économique et financière,
☺ Offrant les bases d’une meilleure évaluation des performances réelles des
différentes activités,
☺ Harmonisant les principes comptables des sociétés du Groupe,
☺ Neutralisant les écritures à caractère fiscal,
☺ Eliminant les opérations internes.
Réglementation comptable marocaine et internationale
LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ
SMDC

Le Code Général de la Normalisation Comptable traite de la

consolidation.

Une note méthodologique a été publiée par le Conseil National

de Comptabilité pour étayer et enrichir le chapitre du CGNC
traitant de la consolidation.

Au Maroc l’obligation de présentation des comptes consolidés

concerne les sociétés faisant appel public à l’épargne.

Le CDVM et le CNC offrent la possibilité de présenter des

comptes consolidés en normes Marocaines ou en normes IFRS.
Obligation pour les banques de présenter des comptes
consolidés en normes IFRS.
Réglementation comptable marocaine et internationale
LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ
SMDC

A titre d’exemple, il existe une obligation légale pour les sociétés

françaises qui atteignent un niveau de chiffre d’affaires, total
bilan et/ou un nombre d’effectif de présenter des comptes
consolidés.

De plus en Europe l’ensemble des sociétés cotées en Bourse

appliquent les normes IAS/IFRS.
Réglementation comptable marocaine et internationale
LE PERIMETRE DU PROJET POUR AFRIQUIA GAZ
SMDC

Les normes IAS/IFRS sont un référentiel comptable dont

l’objectif est la présentation utile de l’entreprise. Ainsi, les
normes IAS/IFRS indiquent comment une transaction financière
doit être comptabilisée, évaluée et présentée au niveau des
états de synthèse.

Les normes IAS/IFRS sont constituées de plusieurs normes.

Les normes traitant de la consolidation sont :

IFRS 3, 10, 11 et 12
IAS 31
IAS 27
 PRESENTATION DES
COMPTES CONSOLIDES
ET DU PERIMETRE DE
CONSOLIDATION
Prédominance de la réalité économique

∆ Principe
Le principe de prédominance de la substance sur l'apparence, qui est
un principe de base des IFRS et des règles de comptabilité anglo-
saxonnes.
Il consiste à présenter les transactions et les autres événements en
tenant compte de leur substance ou de leur réalité économique, plutôt
que de leur seule forme juridique.
En conclusion, l'application au Maroc du principe de prédominance de
la substance sur l'apparence, du fait de l'absence de conditions très
précises, ne semble pas obligatoire mais plutôt possible. En outre, elle
se heurte parfois à l'existence de textes de hiérarchie juridique
supérieure qui rendent difficile l'application de ce principe. Tel est le
cas, par exemple, du retraitement des opérations de location-
financement, qui n'a pas pu être rendu obligatoire du fait de son
caractère optionnel (méthode préférentielle).
Notions de contrôle

∆ Phénomène de concentration des entreprises

Concentration verticale (Intégration amont / aval)
Concentration horizontale (Diversification)

∆ Le groupe : unité économique

∆ Diversité des structures de groupes et des liens

entre les sociétés
4 NATURES DE CONTROLE

∆ Financier : détention de plus de 50% des droits de vote à

l'assemblée (Contrôle de droit)

∆ Directorial : détention de plus de 50% des sièges de l'organe

de direction (Contrôle de fait)

∆ Contractuel : contrats d'exclusivité, de concession, accords de

vote, de désignation des administrateurs

∆ Economique : filiale avec activité principale de sous-traitant

pour le groupe
DEFINITION DU GROUPE

∆ Absence de définition légale

∆ Exemple de définition donnée :

"Le groupe comprend l'ensemble des sociétés
dépendantes d'une même unité de contrôle... Dans tous
les cas, il s'agit de combiner les avantages
économiques, financiers et parfois fiscaux tirés de ce
contrôle unitaire avec ceux issus de l'autonomie
juridique et de la décentralisation fonctionnelle".
GROUPE VERTICAL

35% 60% 80%

E A B 40%

70% 60%
F
C D

Quel est le pourcentage de contrôle et d’intérêt de M

dans chaque société ?
GROUPE HORIZONTAL

100% 100% 100% 100%

D
A B C

72% 100% 99%

E F G

Quel est le pourcentage de contrôle et d’intérêt de M

dans chaque société ?
LIMITES DES COMPTES SOCIAUX ET UTILITE DES COMPTES
CONSOLIDES

∆ Limites des comptes sociaux

Limites des comptes sociaux de la société mère
Limites des comptes sociaux des filiales additionnés sans
retraitements

∆ Utilité des comptes consolidés

Outil d'information interne : facilite la gestion des filiales, améliore
la connaissance du groupe, facilite la définition des grandes
options
Outil d'information externe
COMMENT CONSOLIDER ?

Un principe général
Au bilan de la mère : substitution à la valeur des titres de la société
détenue de la quote-part correspondante des capitaux propres de
cette société
Elimination des opérations entre sociétés du groupe
Méthode comptable qui intègre à due proportion les
comptes des filiales. Il existe trois grandes méthodes de
consolidation : intégration globale, intégration proportionnelle
ou mise en équivalence

∆ Trois méthodes d'application

Intégration globale
Intégration proportionnelle
Mise en équivalence
CONTRÔLE EN NORMES MAROCAINES ET IFRS

Contrôle
Pouvoir de diriger les politiques financière et opérationnelle d'une
entreprise afin d'obtenir des avantages de ses activités

Présumé lorsque la mère détient, directement ou indirectement par

l'intermédiaire de filiales, plus de la moitié des droits de vote
Sauf s'il peut être clairement démontré que cette détention ne
permet pas le contrôle

Existe lorsque la mère, détenant la moitié ou moins des droits de vote,

dispose
Du pouvoir sur plus de la moitié des droits de vote (accord avec
d'autres investisseurs)
Du pouvoir de diriger les politiques financière et opérationnelle
Du pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres du
conseil d'administration ou
Du pouvoir de réunir la majorité des droits de vote dans les réunions
du conseil d'administration
INTEGRATION GLOBALE : QUAND ? COMMENT ?

∆ Quand ?
Contrôle exclusif de la fille par la mère

∆ Comment ?
1 Cumul de l'ensemble des postes du bilan (et du compte de résultat)
de la mère et de la fille
2 Elimination des comptes réciproques
3 Répartition des capitaux propres entre la mère (capitaux propres
consolidés) et les intérêts minoritaires
4 Substitution des titres de la fille par la quote-part des capitaux
propres de la fille
INTEGRATION PROPORTIONNELLE : QUAND?
COMMENT?

∆ Quand ?
Contrôle conjoint

∆ Comment ?
1 Cumul des postes du bilan (et du compte de résultat) de la mère et
de la quote-part de la fille détenue par le groupe
2 Elimination des comptes réciproques
3 Substitution des titres de la fille par la quote-part des capitaux
propres de la fille
4 Pas d'intérêts minoritaires
MISE EN EQUIVALENCE : QUAND ? COMMENT ?

∆ Quand ?
Influence notable

∆ Comment ?
1 Pas de cumul des postes du bilan (et du compte de résultat) : on ne
prend que les comptes de la mère
2 Elimination des résultats internes
3 Au bilan de la mère : revalorisation des titres de la fille pour un
montant correspondant à la quote-part des capitaux propres
auxquels ils équivalent ("Titres mis en équivalence")
4 Pas d'intérêts minoritaires
Exemple de Consolidation par intégration globale
Exemple de Consolidation par intégration
proportionelle
Exemple de Consolidation par Mise en équivalence
PRINCIPES COMPTABLES DE REFERENCE

∆ Principes comptables généraux : continuité

d'exploitation, permanence des méthodes, séparation des
exercices, prudence, importance relative, intangibilité du bilan
d'ouverture, régularité, sincérité, image fidèle

∆ Retraitements obligatoires
Retraitements d'homogénéité
Retraitements des écritures purement fiscales
Retraitements des impôts différés
Elimination des opérations réciproques
 PRESENTATION DES 7 ETAPES DE LA DEMARCHE DE
CONSOLIDATION

Détermination du périmètre de consolidation et choix de la

méthode
Opération de
pré-conso.

Homogénéisation des comptes des sociétés consolidées

Opérations de

Cumul des comptes

conso.

Elimination des opérations réciproques

Traitement des écarts de première consolidation
Elimination des titres et partage des capitaux propres

Etablissement des comptes consolidés

DEFINITION DES NOTIONS DE CONTROLES

∆ Contrôle exclusif ( Intégration globale)

Contrôle de droit, ou
Contrôle de fait, ou
Contrôle contractuel

∆ Contrôle conjoint ( Intégration proportionnelle)

Partage du contrôle de l'entreprise, et
Exploitation en commun, et
Nombre limité d'associés

∆ Influence notable ( Mise en équivalence)

Présumée si la société consolidante détient au moins 20% des
droits de vote
2 TYPES D'EXCLUSION DU PERIMETRE DE
CONSOLIDATION

Exclusions obligatoires
Restrictions sévères et durables
Actions détenues en vue d'une cession ultérieure
∆ Exclusions facultatives
Entreprise ayant un intérêt négligeable à l'échelle du groupe
Informations ne pouvant être obtenues qu'à un coût
disproportionné ou dans des délais tardifs
Dans tous les cas : justification à l'annexe
QUELQUES CAS PARTICULIERS

∆ Diversité des activités

∆ Différence de dates de clôture
Principe : date de clôture des comptes consolidés = date de clôture
de la mère
Si décalage entre dates de clôture de la mère et de la filiale,
distinguer décalage > ou < à 3 mois
Date de clôture des comptes consolidés à mentionner à l'annexe

∆ Acquisition en cours d'exercice

Dans les 3 cas, pas d'exclusion du périmètre
POURCENTAGE DE CONTROLE

∆ Nature : exprime le degré d'influence de la mère dans

les décisions de la filiale
donc, il se calcule par référence au nombre de droits
de vote

∆ Utilisation : permet de déterminer

Si la société est consolidable, et

La méthode à employer
POURCENTAGE DE CONTROLE ET D'INTERET -
EXEMPLES

Cas N° 1 Cas N° 2 Cas N° 3

M M M
60% 70% 10%
Liaison entre
M et B
A 10% A 35% A 25%

55% 25% 25%

B B B
% de contrôle
Type de contrôle
% d'intérêt
 PROCESSUS
D’ELABORATION ET DE
CONTROLE D’UNE
CONSOLIDATION
CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION

Domaines d ’application des normes IAS / IFRS aux sociétés

concernées par le processus de mise en place des comptes
consolidés

Périmètre et méthodes de consolidation à retenir

CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION

DOMAINES D’APPLICATION DES NORMES IAS / IFRS / MAROCAINES AUX

SOCIETES CONCERNEES PAR LE PROCESSUS DE MISE EN PLACE DES COMPTES
CONSOLIDÉS
La recherche des domaines d’application des normes IFRS/Marocaines concernera
l’ensemble des sociétés incluses dans le périmètre de consolidation
Domaines d’application en terme :
De normes à appliquer : au cours de cette étape il s’agira de passer en revue chaque norme,
et d’étudier son degré d’applicabilité aux sociétés concernées par le processus de mise en
place des comptes consolidés, notamment les impôts différés, Impairment des actifs,
méthodes de consolidation à retenir, contrats de location, etc.
D’informations de restitution requises (présentation de l’actif, du passif, du compte de
résultats, des annexes, etc.)
CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION

DOMAINES D’APPLICATION DES NORMES IAS / IFRS /

MAROCAINES AUX SOCIETES CONCERNEES PAR LE PROCESSUS
DE MISE EN PLACE DES COMPTES CONSOLIDÉS
Inventaire des principes comptables appliqués par les sociétés du Groupe
Passage en revue de chaque cycle comptable et identification des principes comptables
actuellement retenus par la société
Elaboration d’un questionnaire destiné aux filiales
Examen des réponses reçues
Recensement des divergences avec les normes IAS / IFRS / Normes marocaines
Rapprochement entre les normes actuellement appliquées par votre société et les normes
IFRS/Marocaines applicables à votre société afin d’identifier l’ensemble des sources de
divergences
Détermination des seuils de matérialité pour l’application des normes
Evaluation des changements nécessaires à effectuer
Choix de méthode en cas d’options et simulations
 CADRE ET REGLES DE LA CONSOLIDATION

PERIMETRE ET METHODES DE CONSOLIDATION

Mise à jour des informations relatives aux sociétés du Groupe
capital,
nombre de titres,
détention,
composition des organes d’administration et de direction
Définition des seuils de matérialité pour l’inclusion des sociétés dans périmètre

Examen des natures de contrôle

exclusif,
conjoint,
ou influence notable
Choix de la méthode de consolidation
intégration globale,
proportionnelle,
ou mise en équivalence
MOYENS ET SUPPORTS DE LA CONSOLIDATION

Définition des documents consolidés à élaborer

Elaboration du plan comptable Groupe et des liasses de consolidation

Logiciel de consolidation

Bureau de consolidation

Séances de sensibilisation et de formation

MOYENS ET SUPPORTS DE LA CONSOLIDATION
DEFINITION DES DOCUMENTS CONSOLIDES A ELABORER

Cette phase concerne la conception et la modélisation des :

Etats financiers consolidés :

bilan,
compte de résultat,
tableaux de flux de trésorerie,
annexes

Tableaux de contrôle de la consolidation :

variation des capitaux propres,
passage des résultats sociaux aux consolidés, etc.

Informations complémentaires, à des fins externes ou internes :

ratios et indicateurs consolidés,
contribution des filiales, etc.
 MOYENS ET SUPPORTS DE LA CONSOLIDATION
ELABORATION DU PLAN COMPTABLE GROUPE
ET DES LIASSES DE CONSOLIDATION

Le plan comptable Groupe

Les liasses de consolidation permettent la remontée des informations, notamment :

Les Intragroupe,
Les mouvements de certains postes d ’actifs et de passifs,
Les besoins internes : (sectorielles, géographiques, etc.)
TECHNIQUE COMPTABLES
ET PRINCIPALES
ECRITURES DE
CONSOLIDATION
NOTIONS PRELIMINAIRES

∆ Retraiter : homogénéiser
∆ Retraitement SI significatif
∆ Homogénéisation par rapport
A la mère
Aux normes, marocaines, IAS/IFRS, ou US
A l'image fidèle du groupe

∆ Catégories de retraitements
ECRITURES DE CONSOLIDATION : RESERVES OU
RESULTATS ?

∆ Ecritures relatives aux exercices antérieurs

Reprises par les réserves
(lors d’une première consolidation)

∆ Ecritures relatives à l'exercice en cours

Impact sur le résultat
ELIMINATION DES OPERATIONS RECIPROQUES

∆ Deux types d’éliminations

Opérations n’affectant pas le résultat et/ou les réserves
consolidés
Opérations affectant le résultat et/ou les réserves consolidés

∆ Un Principe général
N’effectuer les éliminations que si elles sont significatives
POURCENTAGE D'INTERET

∆ Nature : exprime les droits de la mère dans les

capitaux propres de la filiale
donc, il se calcule par référence au nombre de titres

∆ Utilisation : sert de base au partage des capitaux

propres entre le groupe et les minoritaires
ELIMINATION DES OPERATIONS RECIPROQUES
OPERATIONS N'AFFECTANT PAS LE RESULTAT
ET/OU LES RESERVES CONSOLIDES

∆ 3 cas de figures
1 Comptes réciproques d’actif et de passif
Créances/dettes, prêts/emprunts, clients/fournisseurs, comptes
courants, etc...

2 Produits et charges réciproques

Achats/ventes, frais financiers/produits financiers, abandons de
créances, etc...

3 Engagements hors bilan

 ELIMINATION DES OPERATIONS RECIPROQUES
SANS INCIDENCE SUR LE RESULTAT

Principe général d’élimination

Entreprises concernées Montant à éliminer

Intégration globale Intégration globale Totalité
Intégration globale Intégration Montant le plus faible
proportionnelle
Intégration Intégration Montant le plus faible
proportionnelle proportionnelle
ELIMINATION DE PLUS-VALUE INTERNE DE
CESSION D'IMMOBILISATION

∆ Principe
Eliminer la plus-value interne en ramenant le bien à son
coût historique groupe
∆ Dérogation
Elimination de la plus-value interne avec maintien du bien au coût
dans l’entreprise détentrice si :
Opération conclue aux conditions normales du marché
L’élimination entraînerait des frais disproportionnés

∆ Incidence sur l’ID

Cession d’un bien amortissable : constater un ID
Cession d’un bien non amortissable : constater un ID
 ELIMINATION DES PROFITS INTERNES SUR STOCKS

∆ Elimination des profits

Sur stock initial réduction des réserves
Sur stock final réduction du stock

∆ Provision pour dépréciation

Eliminée dans la limite du profit éliminé

∆ ID à prendre en compte
ELIMINATION DES PERTES INTERNES SUR STOCKS

∆ Application des principes généraux

Elimination des pertes sauf si elles ont un caractère définitif

∆ Provision pour dépréciation

A maintenir
ELIMINATION DES PROVISIONS SUR SOCIETES
CONSOLIDEES

Se demander ce qu’il adviendrait de cette provision si

l’ensemble consolidé était considéré comme une
société unique
∆ En principe
Provisions sur créances intra-groupe : à éliminer
Provisions internes faisant double emploi avec les capitaux
propres négatifs de la filiale en difficulté retenus en conso. : à
éliminer
Provisions constatant une dépréciation ou un risque au niveau
de l’ensemble consolidé : à maintenir
ELIMINATION DES DIVIDENDES INTERNES

∆ Distinguer
Dividendes provenant de bénéfices réalisés antérieurement à
la date d’entrée de la société distributrice dans le périmètre de
consolidation

Dividendes provenant de bénéfices réalisés postérieurement à

la date d’entrée de la société distributrice dans le périmètre de
consolidation
METHODES D'AMORTISSEMENTS

∆ Principe général
Amortissements correspondants à des critères économiques, non
tributaires des règles fiscales donc, a priori, maintien des
amortissements des comptes individuels dans les comptes
consolidés.

∆ Retraitement dans 3 cas

Nécessité d'homogénéité
Critères fiscaux privilégiés dans les comptes individuels
Volonté de conformité avec les pratiques internationales
AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

∆ Ecriture de nature fiscale

A éliminer

∆ Retraitement conduisant à rapporter

l'amortissement au montant de l'amortissement
pour dépréciation
EVALUATION DES STOCKS

∆ Différentes méthodes possibles en comptes

sociaux : CMP, FIFO

∆ Différents éléments constitutifs du coût d'entrée :

prix d'achat, frais accessoires d'achat, charges directes et
indirectes, etc...
Sources de disparité
Retraitement en conso. selon la méthode
groupe

∆ + Retraitement au niveau des stocks de la fraction des

amortissements retraitée en conso.
FRAIS D'ETABLISSEMENT

∆ CGNC :
2 choix : charge ou immobilisation incorporelle (amortie sur 5 ans)
∆ IAS : concept inexistant
∆ FAS N° 7 : "pre-operating costs" dans "other non current assets"
(amortis sur 3 à 5 ans)

En conso :
en général, retraitement en charges
PROVISIONS POUR DEPRECIATION

Critères à retenir en conso. :

Dépréciation correspondant à des critères
économiques
Neutralité fiscale
Homogénéité
PROVISIONS REGLEMENTEES

∆ Exemples : provisions pour acquisition logements,

provisions pour investissements, amortissements
dérogatoires, etc...

A éliminer car elles ont un caractère purement fiscal

RETRAITEMENT DU CREDIT-BAIL

∆ IAS & Normes marocaines

Une distinction entre :
»Finance Lease" : les conditions du contrat s'apparentent à une
vente (transfert des risques et avantages au locataire) = enregistré
comme une vente
"Operating lease" : contrat de location simple = enregistré comme
tel
POUR QU'UN RETRAITEMENT SOIT COMPLET :
NE PAS OUBLIER

∆ Corriger les postes du bilan

∆ Prendre en compte l'incidence sur les réserves au

titre des exercices antérieurs

∆ Corriger les charges et produits par le résultat de

l'exercice
LES REGROUPEMENTS
D’ENTREPRISES ET
PARTAGE DES CAPITAUX
PROPRES
LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES

Identification de la cible
Identification des coûts d’acquisition (traitement différent selon que l’on est
en normes marocaines ou IFRS)
Affectation du coût aux actifs, passifs et passifs éventuels acquis
Allocation du coût du regroupement d’entreprises en identifiant séparément les
actifs, passifs et engagements identifiables des entités acquises à leur juste
valeur si
Il est probable que des avantages économiques futurs se rapportant à l’actif (non
incorporel) bénéficieront à l’acquéreur et s’il existe une estimation fiable de sa juste
valeur

Il est probable que des sorties de ressources représentatives d’avantages économiques

futurs sortiront de chez l’acquéreur dans le cas d’un passif (autre qu’un passif éventuel)
et s’il existe une estimation fiable de sa juste valeur

La juste valeur des actifs incorporels et des passifs éventuels peut être déterminée de
manière fiable
LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES

Évaluer le coût du regroupement d’entreprises

Juste valeur à la date de l’échange
Immobilisations corporelles
A la valeur de marché, normalement déterminée par une expertise
Si la valeur de marché n’est pas disponible, à son coût de remplacement

Immobilisations incorporelles

A la juste valeur déterminée par référence à un marché actif si disponible (cas peu commun)
S’il n’y a pas de marché actif, au montant qui aurait été payé dans une transaction ‘normale’ entre
des parties consentantes et bien informées.

Actifs ou passifs nets liés aux avantages du personnel pour des régimes à prestations définies

Valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations définies moins la juste valeur des actifs dédiés
à ce régime

Dettes d’exploitation, dettes à long-

long-terme, charges à payer
Valeur actuelle des montants devant être déboursés pour régler les passifs déterminée au taux
d’intérêt actuel.
Actualisation des dettes d’exploitation non requise si non matérielle.
LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES

Ajustements du prix d’acquisition dépendant d’évènements futurs

Inclus, à la date d’acquisition, dans le coût du regroupement d’entreprises si
l’ajustement est probable et mesurable de manière fiable

Exemple : Garantie de prix des valeurs émises

L’ajustement devient probable postérieurement

Ajustement du coût du regroupement
LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES
Affectation du coût aux actifs acquis, aux passifs et passifs éventuels
repris
Goodwill
Reconnaissance initiale

A la date d’acquisition

Comme un actif

A son coût

= Coût du regroupement d’entreprises

– Intérêts de l’acquéreur dans la juste valeur des actifs et passifs

identifiables

Après la reconnaissance initiale

Au coût diminué du cumul des pertes de valeur

Les dépréciations du goodwill comptabilisées sont irréversibles en

normes IFRS
Le goodwill ne doit pas être amorti en IFRS et est amorti en normes marocaines
LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES

Affectation du coût aux actifs acquis, aux passifs et passifs éventuels repris
En cas de goodwill négatif

Réévaluer l’identification et l’estimation des actifs et passifs identifiables et l’estimation du coût

du regroupement d’entreprises ; et

Reconnaître immédiatement en compte de résultat tout excédent restant après la réévaluation

– dans tous les cas
LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES

Comptabilisation initiale déterminée temporairement

Comptabilisation initiale du regroupement d’entreprises = utilisation de valeurs temporaires
En IFRS tout ajustement relatif à ces valeurs temporaires devant être reconnu dans les 12
mois suivant la date d’acquisition est comptabilisé comme un ajustement de la
comptabilisation initiale
Après cette période de 12 mois, tout ajustement doit être reconnu de manière prospective
Impact sur le compte de résultat de l’année en cours
Pas d’ajustement du goodwill, sauf pour :

La reconnaissance d’un actif d’impôts différés

Les ajustements du prix d’acquisition dépendant d’évènements futurs (définis dans le
contrat d’acquisition)
 LES REGROUPEMENTS D’ENTREPRISES
Comptabilisation initiale déterminée sur une base temporaire

01.01.12 12 mois 31.12.12

Période pour terminer la Après la comptabilisation de

comptabilisation de l'acquisition
l'acquisition
Changement des estimations de juste
valeur des actifs nets
Impact sur le compte de résultat
Pas d'ajustement du goodwill
Exceptions
Comptabilisation d'un actif d'impôt
différé
Ajustement du prix d'acquisition en
fonction d'évènements futurs
Ajustement du goodwill

01.01.12: Meilleure 31.12.12: Fin de la

estimation des justes comptabilisation de
valeurs d'actifs nets l'acquisition